Имя материала: Административное право России

Автор: Бахрах Демьян Николаевич

 

§ 5. Основные особенности административной

ответственности за налоговые правонарушения

 

Материальные и процессуальные нормы НК РФ, регулирующие административную ответственность за налоговые правонарушения, имеют большую специфику. В общем плане их особенности можно охарактеризовать так: суровость материально-правовых правил в определенной степени компенсируется либеральностью, демократизмом процедурных правил.

В Налоговом кодексе содержится определение налогового правонарушения. Им признается виновно совершенное противоправное деяние, за которое Кодексом установлена ответственность. Вина признана конструктивным признаком налогового проступка. А таковым признается только деяние, предусмотренное НК.

Субъектами налоговых правонарушений признаются организации и физические лица. В соответствии со ст. 19 НК РФ к организациям относятся филиалы и другие обособленные подразделения организаций. Привлечение коллективного субъекта к ответственности не освобождает от ответственности его должностных лиц.

НК РФ закрепляет презумпцию невиновности: «Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда». Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность, бремя доказывания возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу.

Огромное значение НК РФ придает наличию смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств. Отягчающим признается только один признак — рецидив налогового правонарушения. В таком случае размер штрафа за любое налоговое правонарушение увеличивается в два раза.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа, предусмотренного статьями Кодекса, при наложении взыскания «подлежит уменьшению не менее чем в два раза» (ст. 114 НК РФ).

Смягчающими названы только два обстоятельства совершения проступка:

• вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; в под влиянием угрозы или принуждения либо в силу зависимости.

Но этот перечень открытый, суд может признать смягчающими и иные обстоятельства. И вообще отягчающие и смягчающие обстоятельства устанавливаются только судом.

Оригинально решил НК РФ вопросы о сроках давности.

Давность привлечения лица установлена в три года. По общему правилу этот срок исчисляется со дня совершения деликта. А в случае нарушения правил учета доходов и расходов, неуплаты сумм налога (ст. 120, 122) трехгодичный срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (ст. 113).

Давность погашения взыскания за налоговое нарушение начинает течь с даты вступления в силу решения суда или налогового органа о применении санкции. Размер срока давности — 12 месяцев.

За налоговые правонарушения применяется только одна санкция — штраф. Все статьи, содержащие составы налоговых правонарушений, устанавливают абсолютно определенные санкции. Такая безальтернативность в какой-то степени смягчается законодательным закреплением правовых последствий, смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств. И все же целесообразность использования абсолютных санкций очень сомнительна.

Кодекс использует три варианта определения размера штрафа:

1) в определенной сумме (500, 5000 руб. и т. п.);

2) в процентах от суммы незаконно полученного дохода, неуплаченного налога и т. д.;

3) в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России (ст. 135).

В соответствии с КоАП РСФСР принятые по делам об административных правонарушениях постановления о наложении штрафов и иных взысканий являются актами государственной администрации. В случае их неисполнения они исполняются в принудительном порядке. Так, если оштрафованное лицо в течение 15-дневного срока штраф добровольно не уплатит, соответствующая сумма взыскивается принудительно.

Иной порядок установлен НК РФ. Налоговый орган по материалам проверки выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и предлагает ему добровольно уплатить сумму штрафа в установленный срок. В случае неуплаты штрафа налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании с лица налоговой санкции.

Как правило, по другим категориям административных дел, если правонарушитель не согласен с постановлением о привлечении его к ответственности, он вправе обжаловать постановление в суде. Иначе обстоит дело по делам о налоговых правонарушениях: если нарушитель не платит штраф, нельзя постановление исполнить принудительно. Налоговый орган в таком случае обязан обратиться с иском в суд. Принудительное удержание суммы штрафа возможно только на основании решения суда.

Установлен срок давности подачи иска в суд. Налоговый орган вправе обратиться с иском о взыскании налоговой санкции (штрафа) в течение шести месяцев. Этот срок давности начинает течь со дня составления соответствующего акта, а в случае отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела — со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела. Этот срок исковой давности не административный, а гражданско-процессуальный (арбитражно-процессуальный).

 Еще, хотя и менее значимой, процессуальной особенностью дел о налоговых правонарушениях является право налогоплательщика в течение двух недель со дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменные объяснения мотивов отказа подписать акт или возражения по акту. К ним могут быть приложены соответствующие документы. В таких случаях налоговый орган обязан рассмотреть материалы дела, уведомив налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов.

В заключение хочется отметить, что НК РФ сделал новый шаг в развитии права на защиту в производстве по делам об административных (налоговых!) правонарушениях.

§ 6. Особенности административной ответственности

по Таможенному кодексу Российской Федерации

 

Таможенный кодекс Российской Федерации, принятый в 1993 г., внес значительный вклад в развитие законодательства об административной ответственности. Во-первых, по количеству статей, регулирующих административную ответственность, — а их в нем более 170 — ТК РФ уступает только КоАП РСФСР.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 | 143 | 144 | 145 | 146 | 147 | 148 | 149 | 150 | 151 | 152 | 153 | 154 | 155 | 156 | 157 | 158 | 159 | 160 | 161 | 162 | 163 | 164 | 165 | 166 | 167 | 168 | 169 | 170 | 171 | 172 | 173 | 174 | 175 | 176 | 177 | 178 | 179 | 180 | 181 | 182 | 183 | 184 | 185 | 186 | 187 | 188 | 189 | 190 | 191 | 192 | 193 | 194 | 195 | 196 | 197 |