Имя материала: Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Автор: А.В. Касьянов

4.4. как платить налоги при переходе на «упрощенку»

 

Итак, вы уже приняли решение о переходе на упрощенную систему налогообложения и представили соответствующее Заявление в налоговые органы. Что делать дальше?

 

4.4.1. Налог на имущество и ЕСН

 

По налогу на имущество и ЕСН у организаций, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, никаких проблем не возникает. Последние начисления по этим налогам производятся в последний день применения общего режима налогообложения, то есть 31 декабря 2006 года, если вы, например, переходите на «упрощенку» с 1 января 2007 года. Суммы налога на имущество и ЕСН включаются в состав расходов при расчете налога на прибыль за 2006 год. До 30 марта 2007 года организация должна в последний раз представить декларации по этим налогам в налоговые органы.

Обратите внимание! Несмотря на то, что перечислять в бюджет суммы этих налогов организация будет уже после перехода на «упрощенку», включать указанные суммы в расходы при расчете единого налога не нужно.

ПРИМЕР

ООО «Свирель» перешло на использование упрощенной системы налогообложения с 1 января 2007 года.

В I квартале 2006 года организация осуществила следующие платежи:

– 20 января – НДС за IV квартал и ЕСН за декабрь 2006 года;

– 28 марта – налог на прибыль и налог на имущество за IV квартал 2006 года.

Предположим, что ООО «Свирель» выбрало в качестве объекта налогообложения доходы. В этом случае суммы налогов, уплаченных в бюджет, не отражаются в Книге учета доходов и расходов.

Если в качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на сумму расходов, то суммы уплаченных налогов бухгалтер отразит только в графе 6 раздела 1 Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлен приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н*.

 

Подавляющее большинство вопросов у организаций и индивидуальных предпринимателей связано с теми операциями, которые начались в период применения общего режима налогообложения, а закончатся уже после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Больше всего проблем у тех организаций, которые до использования «уп-рощенки» платили налог на прибыль по методу начисления.

 

4.4.2. НДС и налог на прибыль

 

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ установила кассовый метод признания доходов и расходов при расчете единого налога. Это значит, что датой получения дохода признается день поступления средств, а датой признания расходов – день фактической оплаты. Рассмотрим различные ситуации, которые могут возникнуть при исчислении этих налогов.

Авансы полученные 

Предположим, что до перехода на «упрощенку» организация получила от покупателя аванс в счет будущей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если организация была плательщиком НДС, то она обязана была перечислить в бюджет НДС с полученного аванса.

* Подробнее о Книге учета доходов и расходов читайте в разделе 4.6 на с. 338.

Сумму кредиторской задолженности без учета НДС необходимо включить в налоговую базу по единому налогу на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, то есть на 1 января 2007 года (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Это положение относится ко всем и не зависит от выбранного объекта налогообложения.

ПРИМЕР

ООО «Гранд» занимается оптовой продажей мебели.

С 1 января 2007 года организация переходит на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения будут использовать доходы, уменьшенные на величину расходов.

25 декабря 2006 года ООО «Гранд» получило предоплату в счет будущей поставки товаров в размере 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб. (платежное поручение № 146 от 23.12.2006 г.).

В бухгалтерском учете организации были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 295 000 руб. – отражена сумма полученной предоплаты;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 45 000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с полученной предоплаты.

До конца 2006 года организация так и не отгрузила покупателю товары. Поэтому на 1 января 2007 года предоплата в размере 250 000 руб. (295 000 – 45 000) была включена в состав доходов ООО «Гранд».

20 января 2007 года сумма НДС с аванса была перечислена в бюджет.

В разделе 1 Книги доходов и расходов была сделана следующая запись:

Регистрация

№ п/п

Дата и номер

первичного

документа

Содержание операции

Сумма Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

 

 

Товары отгружены в счет аванса, полученного до перехода на «упрощенку» 

При отгрузке товаров по авансам, полученным до перехода на упрощенную систему налогообложения, организация может выделить НДС в отгрузочных документах и выставить счет-фактуру с указанием НДС. После окончания отчетного периода, в котором произошла отгрузка, организация может подать в налоговые органы декларацию по НДС.

По строке 020 раздела 2.1 указанной декларации будет показана сумма выручки от реализации товаров и сумма НДС, а по строке 340 – сумма НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученного аванса. В результате сумма НДС по авансу будет зачтена в счет уплаты НДС с выручки от реализации. Такая операция не противоречит Налоговому кодексу РФ.

В пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ говорится о том, что налогоплательщик приобретает право на вычет НДС с аванса, если он исчислил эту сумму. Иными словами, организация должна рассчитать сумму НДС с аванса и указать ее в налоговой декларации. После отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, по которым был перечислен аванс, организация может предъявить сумму НДС к налоговому вычету (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР

Используем условия предыдущего примера.

5 февраля 2007 года ООО «Гранд» отгрузило покупателю товары на сумму 295 000 руб. (товарно-транспортная накладная № 79 от 05.02.07 г.). Учетная стоимость товара составила 200 000 руб.

В счете-фактуре была выделена сумма НДС в размере 45 000 руб.

По итогам I квартала 2007 года организация представила в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в которой по строке 020 раздела 2.1 была показана выручка в размере 250 000 руб. и сумма НДС в размере 45 000 руб., а по строке 340 – сумма НДС с полученного ранее аванса – 45 000 руб.

В разделе 1 Книги доходов и расходов была сделана следующая запись:

 

 

Организация-поставщик, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, может заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем будет указано, что с момента перехода на «упро-щенку» организация-поставщик перестает быть плательщиком НДС и поэтому отгрузка товаров должна осуществляться без НДС. В результате этого стоимость товара должна быть изменена в сторону увеличения.

Так как организация-поставщик перестает быть плательщиком НДС, то, по мнению налоговиков, она не может зачесть сумму НДС, рассчитанную и уплаченную в бюджет с аванса.

ПРИМЕР

Изменим условия предыдущего примера.

5 февраля 2007 года ООО «Гранд» отгрузило покупателю товары на сумму 295 000 руб. Так как организация не является плательщиком НДС, то в ее обязанности не входит выставление счетов-фактур.

НДС, рассчитанный и уплаченный организацией с суммы полученного аванса, возместить из бюджета нельзя.

Запись в Книге доходов и расходов будет точно такая же, как и в предыдущем примере.

 

Несмотря на то, что организация по-разному оформляет отгрузку товаров, финансовый результат от этой операции будет одинаковый в обоих случаях. При этом первый вариант гораздо выгоднее для организации-покупателя, так как на основании счета-фактуры, полученного от организации-поставщика, она может сумму «входного» НДС по приобретенным товарам предъявить к налоговому вычету.

Теперь к изменениям. Статья 346.25 Налогового кодекса РФ обзавелась двумя новыми пунктами 5 и 6.

Пункт 5 определяет, что организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на «упрощенку». При этом вычет возможен только при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Надо сказать, что законодатели в данном случае встали на сторону налогоплательщиков. Поправка устраняет давний спор между фирмами и чиновниками. Сейчас налоговики придерживаются мнения, что налогоплательщик не имеет право на вычет НДС, уплаченного с авансов до перехода на «упрощен-ку», если реализация происходит уже после перехода.

В качестве примера можно привести письмо ФНС России от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988@ «Об особенностях налогообложения налогом на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого налога на вмененный доход и при переходе к общему режиму налогообложения». В этом разъяснении указывается следующее. Если плательщики НДС в соответствующий налоговый период получили авансовые платежи, с которых начислили и уплатили в бюджет сумму НДС, а отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) произвели в счет этих авансовых платежей после перехода на «упрощенку», то есть в том периоде, когда они не являлись плательщиками НДС, то права на вычет сумм налога с авансов, у них не возникает.

Согласны с чиновниками и некоторые суды. В качестве примера можно привести постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2005 г. № Ф04-995/2005(9027-А27-14), ФАС Северо-Западного округа от 21 февраля 2005 г. № А05-12262/04-22.

В то же время некоторые суды налогоплательщиков в подобной ситуации поддерживают.

Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 30 марта 2005 г. по делу № Ф03-А59/05-2/42 указал, что статья 346.25 Налогового кодекса РФ, которая определяет особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на «упрощенку», не урегулирует вопрос о зачете (возмещении из бюджета) НДС по суммам авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Это дало возможность суду применить правило пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ о том, что неустранимые сомнения подлежат толкованию в пользу налогоплательщика. В другом деле суд этого же федерального округа в постановлении от 18 февраля 2005 г. № Ф03-А51/04-2/4441 указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на возмещение НДС, который предприниматель уплатил в бюджет с авансов в установленном законом порядке до перехода на упрощенную систему налогообложения. Поэтому после даты реализации товаров плательщик вправе обратиться, подав соответствующую налоговую декларацию и документы, за налоговым вычетом независимо от того, является он плательщиком НДС или нет.

Аналогичные выводы содержит постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1971/2006(21971-А27-32) по делу № А27-38315/05-2, ФАС Западно-Сибирского округа от 27 апреля 2006 г. № Ф04-1484/2006(21849-А45-7) по делу № А45-15775/05-12/613.

С 2008 года в спорах поставлена точка. В пункте 5 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ четко теперь сказано, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный с авансов до перехода на «упрощенку», если реализация происходит уже после перехода на этот специальный налоговый режим.

Товар отгружен до перехода на «упрощенку», а оплата получена после этого перехода 

Возможна ситуация, когда организация отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги в период применения общего режима налогообложения, а оплата за товары, работы, услуги поступила уже после перехода на применение «упрощенки». (Письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2005 г. № 19–11/15311).

В этом случае по состоянию на 1 января 2007 года на балансе организации будет числиться дебиторская задолженность – дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Налог на прибыль, рассчитываемый по методу начисления 

Денежные средства, которые поступили после перехода организаций на «упрощенку» в погашение задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), не учитываются при расчете единого налога (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР

ООО «Гранд» уплачивает налог на прибыль по методу начисления.

В декабре 2006 года ООО «Гранд» отгрузило покупателю партию товаров на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. (товарно-транспортная накладная № 543 от 28.12.2006 г.). Учетная стоимость товаров составляет 400 000 руб.

Сумма 590 000 руб. была признана в составе доходов при расчете налога на прибыль за декабрь 2006 года.

В январе 2007 года на расчетный счет ООО «Гранд» поступили денежные средства в оплату товаров, отгруженных до перехода на использование упрощенной системы налогообложения (платежное поручение № 5 от 10.01.07 г.). При расчете единого налога эта сумма учитываться не будет.

В разделе 1 Книги учета доходов и расходов была сделана запись:

 

 

Налог на прибыль, рассчитываемый кассовым методом 

Если до перехода на «упрощенку» организация использовала кассовый метод расчета налога на прибыль, то полученную выручку необходимо включать в состав доходов при расчете единого налога.

ПРИМЕР

Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что ООО «Гранд» рассчитывало доходы и расходы в целях налогообложения кассовым методом.

В этом случае выручка от реализации партии мебели не включена в состав доходов за декабрь 2006 года.

Следовательно, ее необходимо учесть при расчете единого налога за I квартал 2007 года. Одновременно в состав расходов включается учетная стоимость отгруженных товаров.

После поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров в разделе 1 Книги учета доходов и расходов организации будут сделаны такие записи:

 

 

НДС по договорам, в которых предусмотрен особый порядок перехода права собственности 

В этом случае при поступлении денежных средств платить НДС в бюджет не нужно, так как момент реализации товаров приходится на тот период, когда организация уже использует упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС.

При этом всю сумму поступивших денежных средств организация должна включить в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога. Одновременно в состав расходов включается учетная стоимость отгруженных товаров.

Заметьте, что в составе оплаты за отгруженный товар организация получает от покупателя и НДС. Сумма НДС указана в счете-фактуре, который организация выставляет в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товара (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). В платежных документах НДС выделен отдельной строкой. Как поступить с этим налогом?

Для того чтобы организация имела возможность оставить НДС себе, она должна переделать договор купли-продажи товара, увеличив стоимость товара на сумму НДС, и внести соответствующие изменения в счет-фактуру и платежные документы. Это наиболее выгодный для организации вариант. Но он возможен только в том случае, если покупатель согласится изменить условия договора.

Другой вариант – вернуть НДС покупателю. В этом случае продавец и покупатель должны, наоборот, уменьшить стоимость товаров на сумму НДС. Тогда получается, что произошла переплата, которую продавец должен вернуть.

ПРИМЕР

Предположим, что в договоре купли-продажи между ООО «Гранд» и покупателем право собственности на товары переходит к покупателю только после оплаты полученных товаров.

При отгрузке товаров в декабре 2006 года в бухгалтерском учете ООО «Гранд» сделана проводка:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 400 000 руб. – отражена учетная стоимость отгруженных товаров.

В начале 2006 года были проведены переговоры с покупателем, в результате которых было подписано дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем было указано, что с 1 января 2007 года ООО «Гранд» переходит на упрощенную систему налогообложения и с этого момента не является плательщиком НДС. В связи с этим реализация товаров организации производится без НДС. Поэтому стоимость товаров, указанная в договоре, была уменьшена до 500 000 руб., из договора купли-продажи было изъято упоминание об НДС. Кроме того, на отгруженные товары был выставлен новый счет-фактура без указания НДС.

После поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров в разделе 1 Книги учета доходов и расходов бухгалтер укажет:

– сумму поступившего дохода в размере 500 000 руб. (графы 4 и 5);

– учетную стоимость реализованных товаров в размере 400 000 руб. (графы 6 и 7).

После перехода на «упрощенку» получены ранее оплаченные товары (работы, услуги) 

Суммы авансов, которые организация выдала своим поставщикам и подрядчикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, по состоянию на 1 января числятся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

Учесть в составе расходов указанные суммы смогут не все организации, перешедшие на применение упрощенной системы, а только те, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем сделать это можно только в тот момент, когда товары, работы, услуги будут использованы в хозяйственной деятельности предприятия, то есть на дату фактического осуществления расхода (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Сумму «входного» НДС организация может включить в состав расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР

ООО «Гранд» 28 декабря 2006 года осуществило предварительную оплату аренды офиса за январь 2006 года в размере 23 600 руб., в том числе НДС – 3 600 руб.

В бухгалтерском учете организации была сделана запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

– 23 600 руб. – перечислена арендная плата за январь 2006 года.

В январе 2007 года организация сможет учесть в составе расходов:

– оплату аренды офиса в размере 20 000 руб.;

– сумму НДС, уплаченную в составе арендной платы в размере 3 600 руб.

 

Товары, работы, услуги получены до перехода на «упрощенку», а оплачены после него 

Возможно, что на конец года у организации числится кредиторская задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения. Иными словами, вероятна ситуация, когда предприятие приобрело материалы, товары или оборудование, воспользовалось работами или услугами сторонней организации, но не расплатилось за них.

Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете единого налога в составе расходов не следует (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Что касается «входного» НДС по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам), то при общем режиме налогообложения организация не имела права предъявить их к налоговому вычету.

После перехода на «упрощенку» организация может рассчитывать на налоговый вычет по «входному» НДС. Но это возможно только в том случае, если товары (работы, услуги) были использованы при общем режиме налогообложения (см. письмо Минфина России от 09.03.2004 № 04-03-11/35).

Если же товары (работы, услуги) будут использованы после перехода на упрощенную систему налогообложения, то организация получит право включить сумму «входного» НДС в состав расходов в целях расчета единого налога (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР

В декабре 2006 года ООО «Гранд» приобрело у поставщика три комплекта мягкой мебели, стоимость каждого из которых составила 35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб.

Оплачена мебель была лишь в январе 2007 года. Два комплекта мебели были проданы в декабре 2006 года, а третий – в феврале 2007 года.

В декабре 2006 года в бухгалтерском учете ООО «Грант» были сделаны записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 90 000 руб. ((35 400 руб. – 5 400 руб.) Ч 3 шт.) – отражена покупная стоимость трех комплектов мягкой мебели;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 16 200 руб. (5 400 руб. Ч 3 шт.) – отражена сумма входного НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 60 000 руб. (90 000 руб.: 3 шт. Ч 2 шт.) – списана покупная стоимость мягкой мебели, реализованной в декабре 2006 года.

 

В январе 2007 года ООО «Гранд» после погашения задолженности перед поставщиком мягкой мебели может предъявить сумму «входного» НДС в размере 10 800 руб. (5 400 руб. Ч 2 шт.) к налоговому вычету. Эта сумма будет указана в декларации по НДС, которую организация представит в налоговые органы по окончании налогового периода.

В феврале 2007 года ООО «Гранд» включит в состав расходов стоимость реализованного комплекта мягкой мебели в размере 30 000 руб., а также сумму НДС, которая приходится на этот комплект, в размере 5 400 руб.

Восстановление НДС по не использованному имуществу, приобретенному и оплаченному до перехода на «упрощенку» 

Предположим, что организация не успела использовать в своей производственной деятельности товарно-материальные ценности, приобретенные до перехода на «упрощенку». Стоимость этих ценностей можно включить в состав расходов при выполнении следующих условий:

• товарно-материальные ценности оплачены;

• использованы в производственной деятельности предприятия;

• предусмотрены в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ организация может возместить «входной» НДС, только если приобретенное имущество будет использовано для деятельности, облагаемой НДС.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС. Товары, которые она не успела продать, материалы, которые она не успела использовать, а также прочее имущество, в том числе основные средства и нематериальные активы, будут использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом. Следовательно, «входной» НДС по приобретенным, но не использованным до перехода на «упрощенку» материалам, товарам, основным средствам, нематериальным активам и т. д. подлежит восстановлению. Об этом сказано в новой редакции статьи 170 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Восстанавливать НДС нужно в последний день работы на общем режиме налогообложения, например 31 декабря. Затем его следует отразить в декларации по НДС за последний налоговый период прошедшего года (за декабрь или за IV квартал).

Сумму восстановленного НДС нельзя включать в стоимость имущества. Это связано с тем, что менять первоначальную стоимость объектов бухгалтерского учета можно только в случаях, установленных законодательством. Переход на упрощенную систему налогообложения не является таким случаем. Поэтому сумму восстановленного НДС бухгалтер должен списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР

По данным бухгалтерского баланса ООО «Гранд», остаточная стоимость основных средств, приобретенных в 2003 году, составляет 300 000 руб. Сумма НДС, уплаченная при покупке основных средств, была предъявлена к налоговому вычету.

В бухгалтерском учете ООО «Гранд» 31 декабря 2005 года были сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 60 000 руб. (300 000 руб. Ч 20 \%) – восстановлена сумма НДС по остаточной стоимости основных средств;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19-1

– 60 000 руб. – списана сумма НДС, восстановленного по основным средствам.

 

4.4.3. Дебиторская и кредиторская задолженности, по которым истек срок исковой давности

 

Вполне возможно, что в учете на момент перехода на упрощенную систему налогообложения в бухгалтерском учете организации числится дебиторская или кредиторская задолженность. Что делать в ситуации, когда после перехода на упрощенную систему срок исковой давности по ней истекает?

Сначала разберемся с кредиторской задолженностью. После того как по ней истечет срок исковой давности, кредитор не сможет востребовать с организации долг даже в судебном порядке. Таким образом, средства, которые необходимо было перечислить кредитору, остаются в распоряжении организации-должника. Следовательно, сумму кредиторской задолженности, которая списывается такой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.

Списанная кредиторская задолженность является внереализационным доходом организации, следовательно, она облагается единым налогом (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

А вот учесть в составе расходов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, нельзя. Дело в том, что закрытый перечень расходов не предусматривает подобного вида расходов (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

 

4.4.4. Расходы будущих периодов

 

На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются те расходы, которые были осуществлены организацией в текущем отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам.

В зависимости от сфер деятельности к расходам будущих периодов относятся следующие виды затрат:

• расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности, а также расходы на содержание оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования;

• расходы на подготовку и освоение производства продукции, новых видов серийной или массовой продукции;

• расходы на рекультивацию земель;

• расходы на неравномерно производимые в течение года работы по восстановлению или ремонту основных средств в том случае, если организация не создает соответствующий резерв;

• расходы на перебазирование подразделений организаций, а также машин и оборудования;

• расходы, связанные с организованным набором сотрудников. На небольших предприятиях в состав расходов будущих периодов

включаются, как правило, затраты на приобретение права пользования компьютерными программами, расходы на получение лицензий, расходы на страхование.

Возможно, что у организации на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражена сумма расходов, не списанная на дату перехода на упрощенную систему налогообложения. Возникает вопрос: можно ли эти расходы учесть при расчете единого налога?

На наш взгляд, ответ на этот вопрос будет зависеть от даты оплаты этих расходов. Если расходы будущих периодов были оплачены до применения упрощенной системы налогообложения, то учесть их при расчете единого налога нельзя.

Если же расходы будущих периодов организация оплатит уже после перехода на «упрощенку», то она имеет все основания включить указанные затраты в состав расходов. Но это возможно только при условии, что указанные расходы упомянуты в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 |