Имя материала: Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Автор: А.В. Касьянов

4.11. расходы на страхование

 

4.11.1. Расходы на обязательное страхование

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов следующие затраты на все виды обязательного страхования работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ):

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

• взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Указанные расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. В том случае, если тарифы обязательного страхования не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Обратите внимание! Суммы взносов, перечисленные по договору добровольного страхования, в состав расходов включать нельзя.

Взносы на обязательное пенсионное страхование 

Пенсионные взносы нужно начислять на те выплаты, которые облагаются ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»). Облагаемая база по взносам в ПФР определяется по правилам, которые установлены статьями 236 и 237 Налогового кодекса РФ. Начислять взносы нужно на выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Вести учет начисленных выплат и вознаграждений, а также сумму взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо по каждому физическому лицу (п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ). Для этого рекомендуется использовать форму Индивидуальной карточки, которая приведена в приложении № 2 к приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443. Затем следует рассчитать сумму выплат и пенсионных взносов, начисленных по организации в целом, в Сводной карточке. Для этого можно использовать форму, которая приведена в приложении № 2.1 к указанному приказу МНС России.

Не начислять ЕСН и пенсионные взносы можно только в двух случаях.

Первый – выплаты предприятия в пользу работника предусмотрены статьей 238 Налогового кодекса РФ: например, государственные пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), а именно – пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком, безработице и т. д.

Организации оплачивают больничные листы работников за счет двух источников – за счет средств ФСС (не более МРОТ за календарный месяц) и за счет собственных средств (подробно порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности рассмотрен в разделе 2.8.1). Несмотря на то, что пособие по временной нетрудоспособности частично выплачивается за счет организации, оно относится к выплатам, которые гарантированы государством. Поэтому вся сумма больничных, выплаченная работнику, освобождается от начисления взносов в Пенсионный фонд РФ.

Второй случай – расходы предприятия в пользу работника не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Речь идет о тех выплатах, которые указаны в статье 270 Налогового кодекса РФ. Это, например, суммы материальной помощи, оплата проезда в общественном транспорте до работы и обратно, обеспечение работника бесплатным питанием и т. д.

На первый взгляд кажется, что на указанные выплаты не нужно начислять пенсионные взносы. Ведь единым социальным налогом, а значит, и взносами в ПФР не облагаются те суммы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Однако, по мнению налоговиков, это правило не действует в отношении единого налога (письмо УМНС по г. Москве от 20 августа 2003 г. № 28–11/45782). Они утверждают, что положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ не относятся к организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, так как они не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, у них не может быть расходов, которые не учитываются при расчете этого налога.

Однако с такой позицией не соглашаются суды, причем на самом высоком уровне. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 26 апреля 2005 г. № 14324/04 заявил, что если организация или предприниматель на «упрощен-ке» не учитывает какие-либо выплаты в пользу работников при расчете единого налога, то и начислять пенсионные взносы на них не нужно. Дело в том, что выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы, не облагаются пенсионными взносами независимо от того, какой режим налогообложения применяет фирма. Кроме того, поскольку единый налог, уплачиваемый при «упрощенке», заменяет налог на прибыль, нормы статьи 236 Налогового кодекса РФ распространяются и на «упрощенцев».

Таким образом, фирмы и предприниматели, применяющие этот налоговый режим, не должны платить пенсионные взносы с выплат, которые не включаются в расходы при расчете единого налога.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний рассчитываются в общеустановленном порядке и учитываются при уплате единого налога (у тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов).

Страхование автогражданской ответственности 

Федеральный закон № 85-ФЗ уточнил, что при налогообложении учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества. Однако поправка не устраняет недоработку законодателей в отношении обязательного страхования имущественной ответственности. Между тем, формулировка подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ давно уже является камнем преткновения.

Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ установлена обязанность для владельцев транспортных средств страховать за свой счет риск своей гражданской ответственности. Речь идет об ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Несмотря на то, что указанный вид расходов прямо не поименован в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, он включается в состав расходов на обязательное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Дело в том, что расходы на страхование учитываются при расчете единого налога в порядке, который установлен статьей 263 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

Поэтому расходы на оплату страхового взноса организации могут учесть при расчете единого налога.

 

ПРИМЕР

 

ООО «Факел» применяет упрощенную систему налогообложения. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В составе основных средств организации имеется автомобиль. Поэтому организация застраховала автогражданскую ответственность сроком на 1 год. Величина страхового взноса составила 5634 руб. Взнос был перечислен 12 декабря 2007 года платежным поручением № 345.

В Книге учета доходов и расходов была сделана соответствующая запись:

Доходы и расходы

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 |