Имя материала: Годовой отчет организаций на упрощенной системе налогообложения.

Автор: Д.В.Соловьева

4.1.3. раздельный учет

 

Организация обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Таково требование п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Однако в налоговом законодательстве нет четкого определения порядка организации данного учета, и налогоплательщики имеют право сами определять порядок ведения раздельного учета при совмещении режимов. Подтверждение тому - Письма Минфина России от 4 октября 2006 г. N 03-11-04/3/431, а также от 26 октября 2006 г. N 03-06-01-04/195. В них сотрудники главного финансового ведомства рекомендуют открывать к счетам бухгалтерского учета отдельные субсчета. На этих субсчетах нужно отражать операции по разным видам деятельности в разрезе конкретных активов и обязательств. В этом случае определить, от какого вида деятельности поступил доход, достаточно просто. Сложнее дело обстоит с расходами, особенно если затраты нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Тогда затраты распределяют пропорционально доле соответствующих доходов в общем объеме всех поступлений компании, такой порядок определен в п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. Здесь, в частности, речь идет об общехозяйственных расходах, аренде офиса, зарплате руководителя и главного бухгалтера и т.п.

Налоговым кодексом РФ не уточнено, за какой период необходимо брать доходы. ЕНВД фирмы платят ежеквартально. Для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом является год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев. Причем налоговую базу "упрощенцы" считают нарастающим итогом. Поэтому для расчета пропорции доходы также определяются нарастающим итогом.

Приказом об учетной политике утверждается рабочий план счетов, а также методика распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, иначе говоря издержек обращения. Организации, уплачивающие упрощенный налог на вмененный доход, могут уменьшать его сумму на величину уплаченных за период пенсионных взносов. А если взносы были перечислены после того, как налоговый период закончился, но до сдачи отчетности? На сумму этих взносов также можно уменьшить сумму ЕНВД за этот налоговый период.

Также плательщик ЕНВД вправе уменьшить налог на сумму "больничных", выплаченных за счет собственных средств. Однако и здесь есть свои ограничения: сумма пенсионных взносов и "больничных", которые налогоплательщик может принять к расчету в целях ЕНВД, не может превышать половины, то есть 50\% от суммы налога. Такая норма закреплена в п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики-"упрощенцы", которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, имеют право уменьшать сумму налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения, на величину уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности. Если же говорить о "больничных", то значение имеют начисленные и, что принципиально важно, фактически выданные пособия. Кроме того, обязательный момент - пособия фирма должна выплатить за счет собственных средств, а не за счет ФСС РФ. Если эти условия соблюдены, то можно уменьшать размер упрощенного налога на сумму таких выплат. Однако и здесь, как в ситуации с ЕНВД, в расчет могут быть приняты суммы выплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ. Но и это еще не все. Общая сумма упрощенного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не может быть уменьшена более чем на 50\% на основании ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

Компании, которые выбрали объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения доходы за вычетом понесенных расходов, "больничные" и взносы по пенсионному страхованию вправе включать в расходы при расчете упрощенного налога.

В этом случае также важно помнить о раздельном учете.

В случае, когда работник организации, совмещающей оба рассматриваемых нами специальных налоговых режима, занят во "вмененной" или "упрощенной" деятельности, сложностей возникнуть не должно. И взносы на пенсионное страхование, начисленные с фонда заработной платы, и выданные ему "больничные" уменьшают соответствующий налог: упрощенный налог при упрощенной системе или ЕНВД.

А вот когда работник трудится в должности, которую нельзя четко определить как "вмененную" или "упрощенную", тут могут возникнуть осложнения. Здесь разделяем страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. В Письмах Минфина России от 4 сентября 2008 г. N 03-11-05/208 и от 3 мая 2007 г. N 03-11-04/3/140 по этому поводу говорится следующее: "Согласно п. 2 ст. 346.32 Кодекса сумма упрощенного налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается упрощенный налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма упрощенного налога не может быть уменьшена более чем на 50\%.

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату упрощенного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Указанной нормой Кодекса следует руководствоваться и налогоплательщикам, применяющим одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде упрощенного налога на вмененный доход, при распределении между указанными специальными режимами налогообложения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих сумму налогов, уплачиваемых в рамках этих специальных налоговых режимов". При этом доходы необходимо брать нарастающим итогом с начала года, даже в ситуации, когда компания прекратила деятельность, по которой применяла упрощенную систему налогообложения.

Распределять страховые пенсионные взносы между видами деятельности при использовании различных специальных налоговых режимов необходимо ежемесячно.

И делать это нужно пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Такое мнение нашло свое отражение в Письме Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/197, где сказано, что сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется между указанными режимами налогообложения пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно. Аналогичные выводы содержатся и в Письмах Минфина России от 17 ноября 2008 г. N 03-11-02/130, от 4 сентября 2008 г. N 03-11-05/208.

Поэтому при заполнении формы налоговой декларации по упрощенному налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 137н, сумма страховых взносов, распределенная в указанном порядке, суммируется за три месяца квартала. В любом случае фирме разумнее всего прописать в приказе об учетной политике такой порядок распределения, который будет давать более достоверный результат.

Если же обратиться к пособиям по временной нетрудоспособности, здесь важно иметь в виду точку зрения Минфина России, озвученную в Письме от 13 февраля 2008 г. N 03-11-02/20 "Расчет "больничных" при совмещении режимов налогообложения". В нем сказано: "Исчисленная в указанном порядке сумма пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности, распределяется между видами деятельности, переведенными на уплату упрощенного налога на вмененный доход, и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения, пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой упрощенным налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности, полученным за месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность". Переводя с официального языка на простой, можно сказать, что сумма "больничных" работнику, занятому в нескольких видах деятельности, распределяется между этими видами деятельности пропорционально доле получаемых фирмой от этой деятельности доходов. В этом случае сумма доходов берется в том месяце, когда наступила временная нетрудоспособность.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 |