Имя материала: Годовой отчет организаций на упрощенной системе налогообложения.

Автор: Д.В.Соловьева

4.2.2. налоговый учет основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку"

 

Вести учет основных средств в целях налогообложения придется предприятиям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если же объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, то вести учет основных средств в целях налогообложения ему не нужно. При продаже основных средств выручка от их реализации у таких предприятий учитывается в составе доходов и облагается по ставке 6\%.

 

Включаем в расходы стоимость "старых" основных средств

 

На момент перехода на упрощенную систему предприятие должно определить остаточную стоимость всех приобретенных к этому моменту основных средств по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ.

 

Обратите внимание! Речь идет обо всех основных средствах, право собственности на которые уже перешло к предприятию, даже если эти объекты переданы в безвозмездное пользование, переведены на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев или же еще не введены в эксплуатацию.

 

Например, право собственности на основное средство перешло к предприятию в декабре 2009 г., а введено в эксплуатацию оно было в январе 2010 г., притом что предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г. В этом случае считается, что объект был приобретен до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Остаточную стоимость по данным налогового учета предприятие может учесть в расходах в зависимости от срока полезного использования объектов. Напомним, что срок полезного использования определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Если же имущество не указано в этой Классификации, то организация должна установить его срок службы самостоятельно. При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. Остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговым) периодам (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в специальной книге. Расходы на приобретение основных средств отражаются в книге учета доходов и расходов в последний день отчетного квартала (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

 

Пример. В 2010 г. ООО "Правда" платило налоги в общеустановленном порядке. Амортизацию по основным средствам предприятие начисляло линейным способом.

С 1 января 2011 г. ООО "Правда" перешло на упрощенную систему налогообложения. Упрощенный налог организация уплачивает с разницы между доходами и расходами.

В марте 2010 г. организация приобрела инструменты для деревообрабатывающего станка. Первоначальная стоимость инструментов по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 16 800 руб. Согласно Классификации основных средств инструмент относится к первой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2894000) со сроком полезного использования от одного года до двух лет. Срок полезного использования инструментов был установлен в размере 24 месяцев (два года). Сумма ежемесячной амортизации составляет 700 руб. (16 800 руб. : 24 мес.).

За 2010 г. амортизация была начислена в размере 6300 руб. (700 руб. x 9 мес.).

Остаточная стоимость инструмента на 1 января 2011 г. составила 10 500 руб. (16 800 руб. - 6300 руб.).

Так как срок службы инструмента не превышает трех лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение одного года. Ежеквартально в расходы необходимо включать 2625 руб. (10 500 руб. : 4 кв.).

Запись в книгу учета доходов и расходов бухгалтер ООО "Правда" сделал 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 г.

В бухгалтерском учете ООО "Правда" бухгалтер будет продолжать начислять амортизацию по 700 руб. в месяц по март 2011 г. включительно.

 

Если основное средство служит от трех лет одного месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения. Причем в первый календарный год включаются в расходы 50\% его стоимости, во второй календарный год - 30\%, а в третий календарный год - 20\%. Расходы учитываются равными долями поквартально.

 

Пример. В августе 2009 г. предприятие приобрело компьютер и сразу стало его использовать. Первоначальная стоимость этого основного средства по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 30 000 руб.

Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Срок полезного использования по компьютеру был установлен в размере 60 месяцев (пять лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30 000 руб. : 60 мес.).

За период с сентября по декабрь 2009 г. была начислена амортизация в размере 2000 руб. (500 руб. x 4 мес.). Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2008 г. составила 28 000 руб. (30 000 - 2000).

Срок службы компьютера превышает три года. Поэтому его оставшуюся стоимость необходимо списать на расходы в течение трех лет:

- в 2009 г. - 14 000 руб. (28 000 руб. x 50\%), ежеквартально включать в расходы 3500 руб. (14 000 руб. : 4 кв.);

- в 2010 г. - 8400 руб. (28 000 руб. x 30\%), ежеквартально включать в расходы 2100 руб. (8400 руб. : 4 кв.);

- в 2011 г. - 5600 руб. (28 000 руб. x 20\%), ежеквартально включать в расходы 1400 руб. (5600 руб. : 4 кв.).

В бухгалтерском учете ООО "Правда" бухгалтер будет начислять амортизацию по компьютеру в прежнем порядке - по 500 руб. в месяц по август 2011 г. включительно.

 

Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расход равными долями в течение первых 10 лет (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

 

Пример. В июне 2009 г. организация приобрела деревообрабатывающий станок. Его первоначальная стоимость по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 192 000 руб. Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающий станок относится к пятой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2922645) со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Срок полезного использования был установлен по станку в размере 240 месяцев (20 лет). Сумма ежемесячной амортизации составляет 800 руб. (192 000 руб. : 240 мес.).

За 2009 - 2010 гг. амортизация была начислена в размере 14 400 руб. (800 руб. x 18 мес.). Остаточная стоимость станка на 1 января 2011 г. составила 177 600 руб. (192 000 - 14 400).

Так как срок службы инструмента превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение десяти лет. Ежеквартально в расходы необходимо включать 4440 руб. (177 600 руб. : 10 лет : 4 кв.).

В бухгалтерском учете бухгалтер ООО "Правда" будет продолжать начислять амортизацию по 800 руб. в месяц.

 

Учет основных средств, оприходованных в 2010,

а оплаченных в 2011 году

 

В данной ситуации возникает вопрос: когда приобретено основное средство - до перехода на упрощенную систему налогообложения или после?

Для ответа на этот вопрос решающее значение имеет момент перехода права собственности на приобретенное основное средство.

Моментом приобретения основного средства считается дата перехода права собственности на этот объект. Дата приобретения основного средства определяется в соответствии с договором купли-продажи. В договоре купли-продажи в качестве момента перехода права собственности может быть указан день отгрузки или день оплаты.

В договоре может быть указано, что право собственности переходит к покупателю после отгрузки основного средства. В этом случае считается, что основное средство приобретено до перехода на "упрощенку", затраты на его покупку нужно списывать равномерно в зависимости от срока его службы, а остаточная стоимость определяется по данным налогового учета.

Если в договоре нет указания о том, когда право собственности переходит к покупателю, или же при покупке основного средства договор купли-продажи не заключался, то в силу вступают положения Гражданского кодекса РФ. Согласно этому документу право собственности на товары переходит в момент отгрузки товара, передачи работ, услуг (ст. ст. 223, 224 Гражданского кодекса РФ).

 

Обратите внимание! Включать в состав расходов остаточную стоимость основного средства можно только после его фактической оплаты. Начинать нужно с месяца, который следует за месяцем, в котором объект был оплачен.

 

Пример. ООО "Золушка" приобрело производственное оборудование в ноябре 2010 г. По договору купли-продажи право собственности на этот объект переходит после его отгрузки. По данным налогового учета его первоначальная стоимость с учетом доставки и монтажа составила 180 000 руб.

В этом же месяце производственное оборудование было установлено и введено в эксплуатацию. Срок полезного использования по оборудованию был установлен в размере шести лет (72 месяца). В декабре 2010 г. в налоговом учете была начислена амортизация в размере 2500 руб. (180 000 руб. : 72 мес.).

С 1 января 2011 г. предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. Упрощенный налог предприятие уплачивает с разницы между доходами и расходами.

На дату перехода на "упрощенку" бухгалтер ООО "Золушка" определил остаточную стоимость производственного оборудования в целях налогообложения. Она составила 177 500 руб. (180 000 - 2500).

Срок полезного использования оборудования превышает три года. Поэтому его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет: в первый год применения упрощенной системы - 50\% стоимости, во второй год - 30\%, в третий год - 20\%.

В 2010 г. ООО "Золушка" может учесть в составе расходов 88 750 руб. (177 500 руб. x 50\%). Оплата поставщику производственного оборудования была перечислена лишь в апреле 2010 г. Поэтому списывать остаточную стоимость бухгалтер ООО "Золушка" может в течение трех кварталов. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря в состав расходов будет включена часть остаточной стоимости производственного оборудования в размере 29 583,33 руб. (88 750 руб. : 3 кв.).

 

Если в договоре указано, что право собственности на основное средство переходит к покупателю только после его полной оплаты, значит, объект приобретен уже после перехода на "упрощенку". Поэтому все расходы на приобретение основного средства можно учесть при расчете упрощенного налога единовременно.

 

Учет основных средств, полученных безвозмездно

 

Представьте такую ситуацию. В то время когда организация использовала общий режим налогообложения, учредитель передал ей безвозмездно основное средство. Бухгалтер отразил в учете рыночную стоимость полученного объекта и начислил на нее налог на прибыль (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

К сожалению, после того как организация перешла на упрощенную систему налогообложения, уменьшить доходы на стоимость безвозмездно полученного основного средства она не сможет. Это связано с тем, что при "упрощенке" в составе расходов учитываются затраты на приобретение основных средств (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А при безвозмездном получении основных средств организация не понесла никаких расходов.

Кроме того, организация не сможет учесть в составе расходов и те затраты прошлого года, которые связаны с доставкой основного средства и доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования, ведь гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможность частичного учета стоимости основного средства.

 

Продажа основных средств

 

У предприятия может возникнуть необходимость продать основное средство еще до того, как его стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс не уточняет, можно ли после продажи такого объекта уменьшать доходы предприятия на его стоимость, однако и не запрещает это делать.

Однако, по мнению специалистов налоговых органов, учесть при расчете упрощенного налога остаточную стоимость основного средства после его продажи нельзя (Письма Минфина России от 18 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/106, от 4 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/54, МНС России от 9 февраля 2004 г. N 22-1-15/200). Эта часть расходов предприятия просто пропадает.

Поэтому предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, очень невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в расходы.

Более того, когда приобретенные (сооруженные, изготовленные) основные средства продают до того момента, как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, сооружение и изготовление (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет), при расчете эффекта от сделки необходимо учесть следующее. Пункт 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ обязывает пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения (сооружения, изготовления) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Такого же мнения придерживается и Минфин России в своем Письме от 18 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/106.

Что касается судебной практики, следует отметить, что по данному вопросу суды не пришли к единому мнению. Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 19 июня 2008 г. N Ф03-А80/08-2/1669 суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно при реализации основных средств, приобретенных до применения УСН, уменьшил доходы, полученные от реализации этого основного средства, на его остаточную стоимость. А в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 19 декабря 2006 г. N А57-181/06-7 и ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. N Ф09-4976/07-С3 судами указано, что уменьшить доходы от продажи объекта основных средств на его остаточную стоимость в случае реализации данного объекта до истечения установленного срока организация, применяющая УСН, не вправе.

Таким образом, если организация, применяющая УСН, примет решение уменьшить доходы от продажи объекта основных средств на его остаточную стоимость в случае реализации данного объекта до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, возможны претензии со стороны налоговых органов.

 

Учет основных средств после возврата

на общий режим налогообложения

 

После того как предприятие возвращается с "упрощенки" на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Для этого стоимость объектов на момент перехода на "упрощенку" нужно уменьшить на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

 

4.2.3. Налоговый учет основных средств,

приобретенных после перехода на "упрощенку"

 

После перехода на упрощенную систему расходы на приобретение основного средства включаются в расходы с того момента, как объект вводится в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), но только при условии, что приобретенное основное средство полностью оплачено (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Стоимость основных средств, которые были переданы предприятию учредителями в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно, учесть в составе расходов нельзя, ведь в этих случаях факта оплаты не было.

 

Приобретение основного средства

 

Приобретая основное средство, предприятие может уменьшить свои доходы на сумму:

- денежных средств, уплаченных поставщику (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);

- процентов по заемным средствам, которые использовались на приобретение основных средств (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);

- таможенных платежей, уплаченных организацией-"упрощенцем" при ввозе основного средства из-за границы (пп. 11 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Организации, применяющие упрощенную систему, могут учесть в составе расходов затраты на приобретение основных средств, которые были оплачены за счет непогашенного банковского кредита. Причем сделать это можно с момента ввода в эксплуатацию указанных объектов.

Стоимость основных средств, купленных налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, включается в расходы не сразу, а частями равномерно в течение года. При этом чиновники Минфина ссылаются на новую редакцию п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что расходы в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. А ниже сказано, что "при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями".

Это подтверждает и Порядок заполнения разд. II книги учета доходов и расходов. В частности, в п. 3.16 указанного Порядка сказано, что в графе 12 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.

При этом по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, данная сумма определяется как произведение граф 6 (первоначальная стоимость) и 11 (доля стоимости объекта основных средств, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода), деленное на 100.

При покупке основного средства организация-покупатель оплачивает его стоимость вместе с налогом на добавленную стоимость. Однако возместить из бюджета сумму "входного" НДС предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, не может. Эта сумма НДС, фактически перечисленного поставщикам, включается в состав расходов при расчете упрощенного налога в том же порядке, что и стоимость самих основных средств, к которым налог относится (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

 

Пример. ЗАО "Купец" с 1 января применяет упрощенную систему налогообложения. Упрощенный налог предприятие уплачивает с разницы между доходами и расходами.

В июне ЗАО "Купец" приобрело офисную мебель. Ее стоимость составила 11 000 руб., а расходы на доставку - 800 руб., в том числе НДС - 18\%.

Чтобы уменьшить доходы на всю сумму, потраченную на приобретение и доставку мебели, бухгалтер ЗАО "Купец" попросил продавца включить доставку в стоимость покупки.

В том же месяце мебель была установлена в офисе.

Оплата за мебель была перечислена в июле. В этом месяце бухгалтер ЗАО "Купец" отразил в составе расходов:

- сумму НДС, уплаченную поставщику мебели, в размере 1800 руб.;

- расходы на приобретение мебели в размере 10 000 руб.

 

В случае приобретения объекта недвижимости право собственности на него необходимо зарегистрировать в установленном порядке. Расходы на государственную регистрацию можно учесть в составе расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

По мнению налоговиков, организации могут включить в состав расходов стоимость приобретенной и оплаченной недвижимости только после того, как будет получено свидетельство о регистрации права собственности на него.

Поэтому, чтобы избежать возможных разногласий с налоговой инспекцией, дождитесь окончания госрегистрации, тем более что процедура регистрации занимает всего лишь месяц.

 

Продажа основных средств

 

Основные средства, приобретенные после перехода на упрощенную систему налогообложения, имеет смысл продавать только в том случае, если истек период использования этих основных средств, установленный Налоговым кодексом (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Для объектов со сроком службы свыше 15 лет этот период составляет 10 лет, а для основных средств со сроком службы до 15 лет - 3 года с момента их приобретения.

В случае продажи указанных основных средств организация должна пересчитать налоговую базу по упрощенному налогу за весь период эксплуатации такого объекта. Для этого из налоговой базы того периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию и оплачено, надо вычесть всю сумму расходов на его приобретение. А за весь срок фактического использования основного средства придется начислить амортизацию по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Прежде всего необходимо определить первоначальную стоимость проданного основного средства по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. Для этого к расходам на приобретение основного средства нужно прибавить расходы на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Если основное средство было приобретено за границей, в его первоначальную стоимость нужно включить таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе объекта на территорию РФ. В Налоговом кодексе РФ нет прямого указания об этом. Однако, по мнению налоговиков, первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна определяться с учетом таможенных платежей.

Потом бухгалтеру необходимо установить срок полезного использования основного средства на основании Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). А затем он может выбирать, каким способом начислять амортизацию по проданным основным средствам.

 

Пример. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что ЗАО "Купец" продало офисную мебель в январе. С момента приобретения мебели прошло всего 7 месяцев.

Согласно Классификации основных средств офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования ЗАО "Купец" установило 61 месяц (5 лет и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанной по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ, составляет 164 руб. (10 000 руб. : 61 мес.).

Доходы предприятия за III квартал бухгалтер ЗАО "Купец" должен увеличить на 10 000 руб. и уменьшить на 492 руб. (164 руб. x 3 мес.), а за IV квартал уменьшить на 492 руб. (164 руб. x 3 мес.).

Таким образом, предприятию необходимо доплатить упрощенный налог за год в размере 1352 руб. ((10 000 руб. - 492 руб. - 492 руб.) x 15\%) и соответствующую сумму пеней.

Обратите внимание! Расходы на приобретение офисной мебели составили 10 000 руб., а в составе расходов в целях налогообложения было учтено лишь 984 руб. (сумма амортизации). Остальная часть расходов на покупку основного средства при расчете упрощенного налога не учитывается.

 

Как сократить убытки от реализации основного средства

 

В целях налогообложения начислять амортизацию по основным средствам организация может одним из двух способов: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Причем нелинейный способ амортизации можно использовать по всем основным средствам, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в 8 - 10-ю амортизационные группы и имеют срок полезного использования свыше 20 лет (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Никаких других ограничений по выбору метода начисления амортизации гл. 25 Налогового кодекса РФ не установлено.

Напомним, что начислять амортизацию в целях налогообложения нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. А с 1-го числа месяца, который следует за месяцем выбытия основного средства, начисление амортизации прекращается.

Сумма ежемесячной амортизации при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации, которая рассчитывается по формуле:

 

K = 1 / N x 100\%,

 

где N - срок полезного использования объекта в месяцах.

А величина амортизации при нелинейном способе ежемесячно рассчитывается так. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ с учетом ст. 259.2 НК РФ.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

 

A = B x k / 100,

 

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации: первая группа - 14,3; вторая - 8,8; третья - 5,6; четвертая - 3,8; пятая - 2,7; шестая - 1,8; седьмая - 1,3; восьмая - 1,0; девятая - 0,8; десятая - 0,7.

В результате такого пересчета сумма упрощенного налога, подлежащая уплате в бюджет за время эксплуатации проданного основного средства, увеличится. Предприятию придется доплатить упрощенный налог и начислить пени на сумму доплаты.

Напомним, что пени начисляются за каждый день просрочки уплаты упрощенного налога начиная с 26-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и по день перечисления в бюджет недоимки по этому налогу включительно. Сумма пеней рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Уменьшить свои потери, возникшие в результате продажи основного средства, организация может двумя способами. Во-первых, она должна установить по этому объекту минимально возможный срок полезного использования, который допускается Классификацией. И во-вторых, для расчета амортизации нужно использовать нелинейный способ.

 

Пример. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В январе этого же года она приобрела компьютер стоимостью 37 000 руб. В том же месяце компьютер был оплачен и введен в эксплуатацию.

А в последний день марта затраты на приобретение компьютера были включены в состав расходов.

В ноябре компьютер был продан. Следовательно, налоговая база по упрощенному налогу за IV квартал должна быть увеличена на 37 000 руб., а сумма налога - на 5550 руб. (37 000 руб. x 15\%).

Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе. Бухгалтер организации установил минимально возможный срок полезного использования компьютера - 37 месяцев.

Было решено начислять амортизацию по компьютеру линейным способом. В этом случае норма ежемесячной амортизации составляет 2,7027\% (1 / 37 x 100\%), а сумма амортизационных отчислений - 1000 руб. (37 000 руб. x 2,7027\%).

Амортизацию бухгалтер начислил с февраля по ноябрь, то есть за 10 месяцев фактической эксплуатации компьютера.

Налоговая база по упрощенному налогу должна быть уменьшена:

- за I квартал - на 2000 руб. (1000 руб. x 2 мес.);

- за I полугодие - на 5000 руб. (1000 руб. x 5 мес.);

- за 9 месяцев - на 8000 руб. (1000 руб. x 8 мес.).

Соответственно, сумма упрощенного налога должна быть уменьшена:

- за I квартал - на 300 руб. (2000 руб. x 15\%);

- за I полугодие - на 750 руб. (5000 руб. x 15\%);

- за 9 месяцев - на 1200 руб. (8000 руб. x 15\%).

В общей сложности организация должна доплатить упрощенный налог в размере 4350 руб. (5550 - 1200).

Амортизацию за октябрь и ноябрь в размере 2000 руб. организация сможет включить в состав расходов IV квартала, в результате чего сумма авансового платежа по упрощенному налогу за этот период уменьшится на 200 руб.

Предположим, что организация доплатила упрощенный налог 30 ноября 2010 г. Сумму пеней за несвоевременную уплату налога рассчитают исходя из ставки рефинансирования Банка России.

 

Возврат на обычный режим налогообложения

 

После того как предприятие возвращается с "упрощенки" на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Она определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

 

Строительство основных средств

 

Затраты по строительству объектов основных средств и затраты на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства включают в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по упрощенному налогу.

Ведь в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что упрощенный налог можно уменьшать на расходы по сооружению и изготовлению основных средств.

 

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию,

модернизацию и техническое перевооружение основных средств

 

При "упрощенке" можно списать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это позволяет сделать обновленная редакция ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

Обычно понятие "реконструкция" используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а термин "модернизация" употребляют в отношении движимых основных средств - оборудования, транспортных средств и прочих аналогичных объектов.

Порядок списания расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определен в обновленном п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Итак, такие затраты, произведенные в указанном периоде, списывают с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. А ниже сказано, что "при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями". То есть равномерно в течение первого календарного года.

Другими словами, если реконструируемые основные средства были введены в эксплуатацию в I квартале, то в каждом квартале на расходы будет списываться по 1/4 стоимости его реконструкции. Если модернизированные основные средства введены в эксплуатацию, скажем, в III квартале, то в расходы нужно будет включить половину стоимости модернизации в III квартале, а вторую половину - уже в IV.

Добавим, что расходы на дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств представляют собой отдельный инвентарный объект. Другими словами, не важно, какие основные средства реконструируются или модернизируются: те, которые были куплены до начала применения упрощенной системы налогообложения или уже в период применения этого специального налогового режима.

 

Пример. С 1 января организация применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбран объект "доходы, уменьшенные на сумму расходов".

В июле было введено в эксплуатацию перестроенное здание склада на основании акта приемки-передачи от 2 июля 2010 г. N 13. Расходы на реконструкцию составили 75 000 руб. Оплата была произведена подрядчику 10 июня 2010 г. платежным поручением N 154.

 

 

Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление)

основных средств и на приобретение

(создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов,

учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу

 

п/п

Наименование

объекта  

основных  

средств или

нематериальных

активов  

Дата     

оплаты   

объекта  

основных 

средств  

или не-  

матери-  

альных   

активов  

Дата  

подачи

доку- 

ментов

на го-

судар-

ствен-

ную   

регис-

трацию

объек-

тов   

основ-

ных   

средств

Дата     

ввода в  

эксплуата-

цию (при-

нятия к   

бухгалтер-

скому уче-

ту) объек-

та основ-

ных      

средств  

или нема-

териальных

активов  

Первона-

чальная

стои-  

мость  

объекта

основных

средств

или не-

матери-

альных 

активов

(руб.) 

Срок  

полез-

ного  

исполь-

зования

объекта

основ-

ных   

средств

или не-

матери-

альных

активов

(коли-

чество

лет)  

Оста- 

точная

стои- 

мость 

объекта

основ-

ных   

средств

или не-

матери-

альных

активов

(руб.)

Коли-  

чество 

кварта-

лов экс-

плуата-

ции объ-

екта ос-

новных  

средств

или не-

матери-

альных 

активов

в нало-

говом  

периоде

Доля   

стоимо-

сти объ-

екта ос-

новных 

средств

или не-

матери-

альных 

активов,

прини- 

маемая в

расходы

за нало-

говый  

период 

(\%)    

Доля   

стоимо-

сти объ-

екта ос-

новных 

средств

или не-

матери-

альных 

активов,

прини- 

маемая в

расходы

за каж-

дый    

квартал

налого-

вого пе-

риода  

(\%)    

(гр. 10

/ гр. 9)

Сумма расходов, 

учитываемая при 

исчислении нало-

говой базы      

(руб.), в т.ч.   

Включено

в расхо-

ды за  

предыду-

щие на-

логовые

периоды

примене-

ния УСНО

(руб.) 

(гр. 13

Расчета

за пре-

дыдущие

налого-

вые пе-

риоды) 

Остав- 

шаяся  

часть  

расхо- 

дов,   

подлежа-

щая спи-

санию в

после- 

дующих 

отчетных

(налого-

вых) пе-

риодах 

(руб.) 

(гр. 8 -

гр. 13 -

гр. 14)

Дата  

выбытия

(реали-

зации)

объекта

основ-

ных   

средств

или   

немате-

риаль-

ных   

активов

за каждый

квартал 

налогово-

го перио-

да (гр. 6

или гр. 8

x гр. 11

/ 100)   

за на-

логовый

период

(гр. 12

x гр. 

9)    

2      

3   

4  

5   

6   

7  

8  

9   

10  

11  

12  

13 

14  

15  

16  

за 9 месяцев в 2010 г.                                                                                                                            

 

Затраты на   

реконструкцию

10.06.2010

 

02.07.2010

75 000

-  

-  

2  

100 

50  

37 500

-  

-  

-  

-  

 

...          

...  

... 

...  

... 

... 

 

... 

... 

... 

...  

... 

... 

 

... 

за 2010 г.                                                                                                                                       

 

Затраты на   

реконструкцию

10.06.2010

 

02.07.2010

75 000

-  

-  

2  

100 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 |