Имя материала: Годовой отчет организаций на упрощенной системе налогообложения.

Автор: Д.В.Соловьева

2.2.1. если объектом налогообложения являются "доходы"

 

В этом случае налоговая база по упрощенному налогу - это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для "упрощенцев", которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6\%. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, девять месяцев.

Добавим, что часто при проверках организаций и предпринимателей, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, налоговики требуют документы, которые подтверждают расходы. При этом инспекторы мотивируют это тем, что, изучив расходные документы, они смогут выявить, не были ли искусственным образом занижены доходы и, соответственно, сам налог. Учтите: такое требование незаконно. Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, платит упрощенный налог с доходов, учитывать расходы, а тем более подтверждать их документально он не обязан. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ такого требования не содержит. Такое же мнение высказал и Минфин России в Письме от 1 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/181, а также налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 20 января 2009 г. N 19-11/003082).

Более того, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ фискалы могут требовать от налогоплательщика лишь те документы, которые служат основанием для исчисления налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Другими словами, в случае с "упрощенцами", которые платят 6\% с доходов, речь идет именно о документах, подтверждающих, сколько было получено таковых. Расходы здесь вообще ни при чем.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50\% (ст. 346.21 НК РФ).

Сумма упрощенного налога подлежит уменьшению только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных (в пределах суммы начисленных за соответствующий период) на дату представления налоговой декларации по упрощенному налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период. Об этом сказано в Определении Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 92-О. В нем речь идет о плательщике ЕНВД, однако в данном случае это тоже специальный налоговый режим, потому его можно применить в данной ситуации.

Если подробнее, Конституционный Суд РФ указал, что реализация права на вычет страховых взносов на ОПС, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком ЕНВД (см. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 сентября 2008 г. N Ф04-5687/2008(11715-А45-29)).

Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.

Минфин России в Письмах от 22 июля 2009 г. N 03-11-06/3/193, от 18 декабря 2008 г. N 03-11-05/302, от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.

Аналогичной позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 4 августа 2008 г. N Ф09-5537/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 ноября 2007 г. N Ф04-7705/2007(39848-А45-29)). При этом ФАС Северо-Кавказского округа уточняет, что нет нарушения в ситуации, когда страховые взносы, заявленные к вычету в декларации по ЕНВД, будут фактически уплачены после даты ее подачи, но до даты уплаты налога (т.е. по общему правилу с 20-го по 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом). Такой вывод следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 6 ноября 2007 г. N Ф08-6982/07-2629А.

Добавим, что сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письма Минфина России от 22 июля 2009 г. N 03-11-06/3/193, от 28 февраля 2005 г. N 03-05-02-05/6).

Таким образом, если вы не уменьшили сумму налога (ЕНВД или упрощенного налога по УСН) по той причине, что на момент подачи декларации сумма пенсионного взноса вами не была уплачена, то после ее уплаты вам следует подать уточненную декларацию по налогу. После чего переплаченную вами сумму налога можно либо зачесть, либо возвратить в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Статья 346.21 Налогового кодекса РФ не содержит требования о том, что страховые пенсионные взносы должны быть перечислены в том отчетном периоде, в котором уплачиваются авансовые платежи по упрощенному налогу. К такому выводу не раз приходили суды. Пример - Постановления ФАС Уральского округа от 8 июня 2006 г. N Ф09-4928/06-С1 по делу N А47-290/06, ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2005 г. по делу N А05-7050/05-12, ФАС Волго-Вятского округа от 24 января 2006 г. N А29-5146/2005А.

Что касается пособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые фирма выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС РФ.

Чиновники Минфина России в Письме от 20 октября 2006 г. N 03-11-04/2/216 разъяснили, как правильно уменьшить упрощенный налог, уплачиваемый фирмами на "упрощенке", на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В частности, они указали, что уменьшить налог вправе те компании, которые уплачивают налог с доходов. При этом общая сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50\%. В расчет принимаются суммы выплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ.

 

Пример. ЗАО "Сказка" применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г. <*>. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы.

--------------------------------

<*> С 2011 г. будут повышены тарифы страховых взносов для "упрощенцев".

 

Сумма доходов организации за I полугодие составила 1 200 000 руб. За этот период ЗАО "Сказка" перечислило в Пенсионный фонд взносы в размере 20 000 руб., а также выплатило пособия по временной нетрудоспособности на сумму 10 600 руб., в том числе за счет средств ФСС - 600 руб.

Величина упрощенного налога за I квартал составляет 72 000 руб. (1 200 000 руб. x 6\%). Эта сумма может быть уменьшена на величину взносов, перечисленных в Пенсионный фонд (20 000 руб.), и пособий, выплаченных за счет фирмы, но не более чем на 50\%, то есть не больше чем на 36 000 руб. (72 000 руб. x 50\%).

Так как величина взносов, уплаченных в ПФР, и пособий, выданных из средств фирмы (30 000 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб.)), не превышает половины суммы упрощенного налога, следовательно, организация может учесть эти суммы в полном размере.

Таким образом, к уплате в бюджет за I полугодие причитается 42 000 руб. (72 000 - 20 000 - 10 000). При этом необходимо учесть сумму упрощенного налога, уплаченного за I квартал 2010 г., в размере 30 000 руб. Следовательно, за II квартал ЗАО "Сказка" должно перечислить в бюджет 12 000 руб. (42 000 - 30 000).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 |