Имя материала: Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги?

Автор: С.М.Рюмин

3.4. порядок ведения предпринимателями налогового учета своих доходов и расходов

 

Пункт 2 ст. 54 НК РФ требует, чтобы индивидуальные предприниматели исчисляли свою налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином.

Напомним, во исполнение данного требования НК РФ, а также в целях совершенствования и унификации порядка учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями Минфином России и был разработан и утвержден специальный Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

Этот Порядок является нормативным документом и, следовательно, обязателен для исполнения всеми предпринимателями, которые используют традиционную систему налогообложения. Он не распространяется на предпринимателей, переведенных на уплату ЕНВД и (или) применяющих упрощенную систему налогообложения.

Нормы данной редакции Порядка уже сориентированы на положения гл. 25 НК РФ. Формально положения данного Порядка не могут противоречить или расширять нормы самого налогового законодательства. Однако по некоторым вопросам Порядок все же содержит свою, отличную от НК РФ, трактовку.

Таким образом, предпринимателям следует выполнять все общие принципиальные требования данного документа, касающиеся правил документального оформления своих операций и ведения самой Книги учета. Но, формируя состав своих профессиональных вычетов, принимая для уменьшения налоговой базы расходы, предпринимателям прежде всего нужно ориентироваться напрямую на нормы гл. 25 НК РФ. В то же время при возникновении каких-либо разночтений с предписаниями самого Порядка следует помнить, что налоговые органы при выполнении своих контрольных функций будут придерживаться норм последнего и доказывать свою правоту предпринимателю надо будет в судебном порядке.

Однако, несмотря на отмеченные недостатки, Порядок учета доходов и расходов является важным и принципиально необходимым документом. Он обобщает в себе главные правила налогообложения и ведения учета предпринимателями, позволяя достигать определенного единообразия в их учетной работе. Его наличие позволяет снизить и количество разнообразных споров с налоговыми органами при выполнении ими функций налогового контроля.

Рассмотрим основные требования к порядку ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, содержащиеся в данном документе.

 

3.4.1. Общие правила учета и документирования

предпринимателями своих хозяйственных операций,

доходов и расходов

 

Учет доходов и расходов индивидуальные предприниматели ведут, занося в Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя сведения о полученных доходах и произведенных расходах. Хозяйственные операции фиксируются в Книге учета в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Если предприниматели реализуют свои товары (работы, услуги) с применением контрольно-кассовых машин и ведут Книгу кассира-операциониста, они могут заполнять Книгу учета по окончании рабочего дня.

Книга учета доходов и расходов является тем основным сводным учетным документом, в котором отражаются как имущественное положение индивидуального предпринимателя (наличие основных средств и нематериальных активов), так и результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период.

Иногда на практике возникают ситуации, когда предприниматели ведут деятельность не в одном, а в нескольких регионах. Особенностей ведения Книги учета доходов и расходов в таких ситуациях Порядок не содержит. Разъяснения по данному вопросу даны в Письме Управления МНС России по г. Москве от 13 июля 2001 г. N 09-08/31698.

В Письме, в частности, указывается, что Порядком не предусмотрена обязанность по ведению предпринимателями нескольких Книг учета по каждому месту осуществления деятельности. Но для более полного и точного учета своих доходов и расходов предприниматель вправе их вести как дополнительный накопитель информации. При этом он должен отражать данные этих дополнительных Книг учета в зарегистрированной налоговым органом Книге учета.

Кроме того, п. 4 Порядка предусмотрено отражение в Книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Поэтому в ситуациях, когда предприниматель заключил договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, которые совершают хозяйственные операции от имени предпринимателя в других регионах Российской Федерации, такие лица должны по окончании каждого дня, когда операции совершались, информировать предпринимателя, используя при этом любые средства передачи информации. На основании полученной информации предприниматель отражает в Книге учета все хозяйственные операции, что позволяет ему выполнить требования, изложенные в Порядке.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций предприниматели должны вести в валюте Российской Федерации - в рублях. Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях. Суммы, выраженные в иностранной валюте, при этом пересчитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).

Пунктом 7 Порядка установлено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в Приложении к Порядку. Все полученные доходы, произведенные расходы и хозяйственные операции записываются в одной Книге, но раздельно по каждому из видов предпринимательской деятельности. Из этого следует, что ИП не вправе вести несколько Книг учета независимо от количества осуществляемых им видов деятельности.

В этой ситуации целесообразным представляется ввести в соответствующих разделах Книги подразделы для каждого из видов фактически осуществляемой деятельности. Это позволит выполнить требование об обособлении полученных доходов и произведенных доходах по каждому конкретному виду деятельности. Количество же томов Книги учета в течение года никак не ограничивается. Когда заканчивается первый том Книги, открывается второй, с соблюдением всех общих правил открытия и ведения Книги учета доходов и расходов.

Предприниматели, осуществляющие деятельность в образовательной, культурной, спортивной сферах и в сфере здравоохранения, обязаны также указывать в Книге учета фамилии, имени, отчества, адреса места жительства, паспортные данные, идентификационные номера налогоплательщиков (при наличии) физических лиц, которым оказываются соответствующие услуги.

Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Еще раз отметим, что форма Книги является примерной и на практике не может быть применена в неизменном виде ко всем возможным видам деятельности. В связи с этим налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Принципиально можно выделить два основных случая, при которых налоговые органы сочтут оправданным обращение об изменении типовой формы Книги и содержащихся в ней таблиц:

- необходимость учета конкретной специфики тех или иных видов деятельности, которыми фактически занимается предприниматель (например, торговая деятельность, для которой многие таблицы Книги принципиально не подходят или просто излишни);

- если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Отметим, что формы Книги в редакции 2002 г. уже разработаны в двух вариантах. Один из них предназначен для предпринимателей, осуществляющих деятельность по операциям, не облагаемым НДС. В принципе, данные типовые формы могут использовать и предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ.

Учитывая требования автоматизации учетных процессов, Порядок предусматривает, что как сама Книга учета, так и аналитические регистры к ней могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Для предпринимателей, ведущих Книгу в электронном виде, даже предусмотрен в определенной мере льготный порядок представления Книги в налоговые органы. Ведь Порядок предусматривает, что при таком ведении Книги индивидуальные предприниматели обязаны вывести ее на бумажные носители только по окончании налогового периода.

Предприниматель и для своих учетных, и для производственных целей может использовать любые компьютерные программы, а также любым способом может автоматизировать ведение складского учета и составление первичных документов и счетов-фактур. Однако программные средства помимо вывода информации в их стандартной форме должны обеспечить составление и распечатку Книги учета доходов и расходов, так как наличие любой другой информации, пусть даже позволяющей правильно исчислить налоговую базу для расчета НДФЛ у предпринимателя, не освобождает его от обязанности вести Книгу учета. Единственной возможностью сблизить формы ведения учета в данном случае является согласование изменения формы Книги со своей налоговой инспекцией.

Книгу учета нужно вести на русском языке, так же как и документирование фактов предпринимательской деятельности. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык. При этом обязанность предпринимателя как-либо заверять данные переводы Порядком не предусмотрена.

Приобретать Книгу учета или журнал, блокнот для ее ведения предприниматель обязан сам. Еще до начала ведения Книги учета ИП обязан ее пронумеровать, прошнуровать и на последней ее странице указать число содержащихся в ней страниц. Должностное лицо налогового органа проверяет правильность оформления Книги, количество содержащихся в ней листов, заверяет все своей подписью и скрепляет печатью налогового органа.

В аналогичном порядке должна быть оформлена и Книга учета, которая велась в электронном виде и была выведена по окончании налогового периода на бумажные носители. Естественно, что вся эта процедура будет проходить не до, как при бумажной форме ведения Книги, а после окончания года.

При хранении Книги учета индивидуальный предприниматель должен обеспечить защиту от внесения в нее несанкционированных исправлений. Исправление же ошибок в Книге учета должно быть обосновано и каждое из них подтверждено подписью самого индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

Новая Книга учета открывается записями суммы остатков на начало налогового периода по каждому виду товарно-материальных ценностей и амортизируемому имуществу, переносимых из закрытой старой (прошлогодней) Книги.

Как уже было отмечено нами выше, основой учета как доходов и расходов, так и вообще всех хозяйственных операций предпринимателя служат первичные учетные документы. Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Документирование операций имеет свои правила и ограничения, которые должны выполняться предпринимателем. Несоблюдение их может привести к невозможности доказать факт совершения той или иной хозяйственной операции - налоговики не признают те или иные первичные учетные документы, составленные с нарушениями установленных правил. В связи с особой важностью данного вопроса, особенно при подтверждении понесенных предпринимателями расходов, остановимся на нем более подробно.

В первую очередь предпринимателю важно знать, что первичные учетные документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по строго установленной форме. В большинстве случаев формы конкретных первичных документов содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином и Минэкономразвития России.

Так, Госкомстатом России утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации: Постановление от 5 января 2004 г. N 1 - по учету труда и его оплаты, от 21 января 2003 г. N 7 - по учету основных средств, от 30 октября 1997 г. N 71а - по учету материалов и карточка учета нематериальных активов, от 11 ноября 1999 г. N 100 - по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, от 25 декабря 1998 г. N 132 - по учету торговых операций (формально все они имеют силу только в отношении юридических лиц) и т.д.

Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

- наименование документа (формы);

- дату составления документа;

- при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

- содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Этот перечень реквизитов определяет состав обязательных сведений, которые необходимы для проверки достоверности самого факта совершения той или иной хозяйственной операции, а также определения сторон в сделке и сути хозяйственно-правовых отношений между ними. Так, например, не может служить основанием для включения в состав расходов предпринимателя товарная накладная на получение товаров или акт сдачи-приемки работ (услуг) при отсутствии подписи одной из сторон по данной сделке.

Таким образом, если представленные предпринимателем документы не удовлетворяют вышеизложенным требованиям, то формально налоговый орган вправе не принимать такие затраты в составе расходов предпринимателя. В этом случае отстаивать свои интересы предприниматель сможет исключительно в судебном порядке. И уже только суд определит, применима ли данная форма первичного документа и достаточно ли указанных в ней сведений для подтверждения достоверности произведенных предпринимателем затрат.

В основном суды при рассмотрении конкретных документов принимают во внимание в первую очередь не их соответствие или несоответствие утвержденным унифицированным формам, а имеют ли данные документы достаточное количество реквизитов, позволяющих принять их в качестве обоснования тех или иных совершенных хозяйственных операций (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 июня 2001 г. N Ф04/1817-549/А45-2001, N Ф04/1817-550/А45-2001).

В ряде других случаев отсутствие определенных документов у предпринимателя суды не считают достаточным доказательством получения или неполучения доходов, требуя от налоговиков отдельных (дополнительных) доказательств данных фактов.

На практике у любого предпринимателя наиболее часто встречающейся хозяйственной операцией является приобретение товарно-материальных ценностей. Естественно, что любая такая операция требует соответствующего документального подтверждения. Обычно продавец товарно-материальных ценностей выписывает накладную на отпуск товара или другой документ, в котором фиксирует отпуск товаров: товарный чек, акт приема-передачи имущества, товарно-транспортную накладную и т.д. Однако этого недостаточно, должен быть еще документ, подтверждающий факт оплаты этих ценностей. Таким документом может быть кассовый чек, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Отметим, что оба этих документа (платежный и товарный) должны быть оформлены таким образом, чтобы можно было однозначно определить, по какому отгрузочному документу произведена оплата. В противном случае возможны разногласия с налоговыми органами при проверке налоговой базы предпринимателя по вопросу, можно ли считать оплаченными те или другие материальные ценности, стоимость которых предприниматель включил в состав своих расходов.

Особо следует отметить ситуации, когда товарно-материальные ценности предприниматель приобретает за наличный расчет в розничной торговой сети. Налоговые органы однозначно и повсеместно требуют обязательного наличия не только товарного чека, но и чека ККТ.

Данное требование вызвано тем, что при наличных расчетах с любыми покупателями продавец обязан использовать ККТ (ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). Однако такое требование не может распространяться на особую номенклатуру товаров (услуг), разрешенную к продаже без применения ККТ или к продаже в особых местностях (условиях торговли), - п. 3 ст. 2 данного Закона.

Кассовый чек без товарного принимается для подтверждения затрат предпринимателя в тех случаях, когда на данный вид товара товарные чеки не выдаются (типичный пример - приобретение топлива на АЗС). А также когда пробиваемые чеки ККТ содержат перечень приобретаемых товаров (обычно такие выдают крупные торговые комплексы, оснащенные специальным оборудованием, позволяющим вести одновременно товарный учет и учет поступления денег в разрезе конкретной товарной номенклатуры).

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека и товарного чека, выдаваемых в розничной торговой сети) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем. Внесение каких-либо исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления можно вносить лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Согласно п. 48 Порядка индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Порядок учета доходов и расходов предусматривает группировку расходов по экономическим элементам. Данная группировка показывает, что именно израсходовано на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг) и каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов, произведенных предпринимателем.

В соответствии с Порядком расходы, непосредственно связанные с извлечением ИП доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.

Для каждой из этих групп предусмотрены отдельные разделы, включающие в себя таблицы налогового учета. Так, суммы материальных расходов предприниматель ведет в таблицах N 1-1А, либо N N 1-1Б; 1-2; 1-3А, либо N N 1-3Б; 1-4А, либо N N 1-4Б; 1-5А, либо N N 1-5Б; 1-6А, либо N N 1-6Б; 1-7А, либо N 1-7Б разд. I Книги учета. Общие суммы амортизации по основным средствам, МБП и нематериальным активам предприниматель получает, заполняя специальные таблицы N N 2-1, 2-2, 3, 4-1, 4-2 разд. II, III и IV Книги учета. Сведения о расходах на оплату труда и прочие расходы отражаются соответственно в таблицах N N 5, 6-1, 6-2, 6-3 разд. V и VI Книги учета. Рассмотрим каждую из групп расходов более подробно.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 |