Имя материала: Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги?

Автор: С.М.Рюмин

Глава 1. системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей

 

В соответствии с нормами российского законодательства налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей (далее - ИП или предприниматель) может осуществляться по одной из нескольких систем налогообложения. Перечислим их.

Во-первых, каждый индивидуальный предприниматель может применять традиционную (обычную) систему налогообложения своих доходов от предпринимательской деятельности. Во-вторых, упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). В-третьих, предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при выполнении определенных условий могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН).

И, в-четвертых, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для определенных видов деятельности.

Отметим, что предприниматель уплачивает этот налог, если он введен в действие нормативными правовыми актами представительных органов соответствующих муниципальных районов, городских округов или законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. В этом случае по видам деятельности, подлежащим налогообложению ЕНВД, использование других вышеназванных систем налогообложения не допускается.

Если же предприниматель занимается как видами деятельности, подразумевающими обязательную уплату ЕНВД, так и другими видами деятельности, то в отношении полученных им доходов будут применяться одновременно две системы налогообложения. Тогда с одних доходов предприниматель будет платить ЕНВД, а по остальным доходам будет применять обычную систему налогообложения, УСН или ЕСХН.

Обратите внимание, что выбор между тремя последними системами налогообложения осуществляется исключительно самими предпринимателями. Причем этот выбор гражданин делает практически одновременно с его регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя. Если будущий предприниматель желает использовать УСН или ЕСХН, то он вправе подать заявление об этом в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Только в этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять "упрощенку" или уплачивать ЕСХН с даты своего создания. Если же он не уложился в данный срок или вообще не подал такого заявления, то автоматически считается, что он применяет обычную систему налогообложения. Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в установленные Налоговым кодексом сроки.

Каждая из четырех вышеперечисленных систем налогообложения имеет свою структуру налоговых платежей и особые сроки их уплаты. Остановимся кратко на отличительных чертах каждой из них.

При традиционной системе налогообложения структура налоговых платежей является наиболее обширной и, следовательно, сложной. В первую очередь данная система налогообложения предполагает, что ИП с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по правилам гл. 23 НК РФ.

Кроме того, в данном случае предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) <1>, единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также ЕСН со своих доходов. Если предприниматель является работодателем, то он также перечисляет страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.

--------------------------------

<1> При соблюдении определенных условий ИП имеют право не уплачивать НДС даже при использовании традиционной системы налогообложения своих доходов, получив освобождение от НДС. Об этом будет рассказано подробно в гл. 4 настоящей книги, посвященной вопросам исчисления и уплаты НДС.

 

Существует и ряд других налогов, уплачиваемых в данном случае предпринимателями (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог).

Главным отличием двух других возможных для применения предпринимателями систем налогообложения - УСН и в виде ЕСХН является то, что целый ряд налогов заменяется одним.

Уплата единого налога при "упрощенке" или ЕСХН заменяет собой уплату НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН или ЕСХН, перечисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все иные налоги уплачиваются данной категорией предпринимателей в соответствии с общим режимом налогообложения.

Напомним, что правом применять УСН или ЕСХН обладают не все предприниматели, а только те, чья деятельность соответствует определенным критериям, предусмотренным в НК РФ.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом), а также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД перечисляют взносы на обязательное пенсионное страхование, как и предприниматели, применяющие другие системы налогообложения.

Более подробно о существующих системах налогообложения индивидуальных предпринимателей будет рассказано в соответствующих разделах книги.

Следует отметить, что порядок применения всех систем налогообложения в настоящее время регулируется нормами соответствующих глав части второй НК РФ. В отношении специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД и ЕСХН) эти нормы действуют не так давно, поэтому их применение пока вызывает много вопросов.

Именно с этим связано внесение большого числа поправок в соответствующие главы разд. VIII.1 "Специальные налоговые режимы" НК РФ после их принятия. Однако неясностей в данных главах НК РФ по-прежнему остается много, что приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами, которые вынуждены решать их в судебном порядке. На такие моменты в книге будет обращено особое внимание.

Много вопросов возникает и у предпринимателей, применяющих обычную систему налогообложения. Как уже было сказано, она включает в себя целую совокупность налогов, каждый из которых имеет свои правила исчисления, уплаты и представления отчетности.

Именно рассмотрению совокупности налогов, уплачиваемых предпринимателями при данной системе налогообложения, будет уделена большая часть книги. Хотя отдельные налоги, входящие в данную совокупность, уже уплачиваются предпринимателями с 2001 г., тем не менее в соответствующие главы части второй НК РФ, которые регулируют их применение, постоянно вносятся изменения и дополнения.

И еще. Налоговый кодекс - документ прямого действия и должен давать исчерпывающие указания по порядку исчисления налогов для всех категорий налогоплательщиков. Но содержание и понятийный аппарат норм части второй НК РФ, регулирующей порядок уплаты вышеуказанных налогов, к сожалению, сориентированы прежде всего только на одну категорию налогоплательщиков - юридических лиц. В большинстве случаев в нем отсутствует описание особенностей исчисления налогов, организации налогового учета и отчетности предпринимателями. Это замечание можно отнести и ко всей системе, устанавливающей порядок налогообложения предпринимателей.

Все вышеперечисленные факторы усложняют задачу правильного и своевременного исчисления всего комплекса налогов для предпринимателей. В дополнение к этому предприниматели зачастую сами не обладают нужными профессиональными знаниями и квалификацией в налоговой сфере, а для использования труда профессионалов у многих из них нет соответствующих материальных возможностей.

Поэтому цель данной книги - оказать практическую помощь в вопросах налогообложения как начинающим индивидуальным предпринимателям, так и уже давно ведущим свою деятельность. Так, например, при освещении вопросов, касающихся исчисления НДС, которыми обязаны владеть все налогоплательщики, автор попытался особое внимание уделить проблемам, связанным именно с особенностями его исчисления предпринимателями. Кроме того, отметим, что данное издание книги является вторым и в нем описывается порядок налогообложения, применяемый с 1 января 2007 г.

Одним из важнейших моментов для предпринимателей является правильный выбор ими соответствующей системы налогообложения. Поэтому после ознакомления читателей с основами налогообложения по обычной и упрощенной системам данной теме будет посвящен отдельный раздел.

В нем наряду с конкретными расчетами будут приведены и общие принципы, которыми следует руководствоваться предпринимателю, чтобы сделать правильный выбор системы налогообложения.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 |