Имя материала: Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги?

Автор: С.М.Рюмин

Глава 7. единый налог на вмененный доход

 

7.1. Основные положения

 

Специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), регулируется гл. 26.3 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 данной главы ЕНВД вводится в действие и становится обязательным к уплате на соответствующей территории только после принятия об этом нормативно-правового акта представительными органами муниципальных районов, городских округов, закона городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Таким образом, если такой документ не был принят соответствующим представительным органом до начала 2007 г., то на данной территории ЕНВД в 2007 г. не применяется.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В случае совмещения налогоплательщиками деятельности, переведенной на ЕНВД, и иных видов предпринимательской деятельности они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении таких видов предпринимательской деятельности.

Главной особенностью данного специального налогового режима является замена уплаты ряда наиболее существенных и сложных в исчислении налогов одним - единым налогом на вмененный доход.

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену следующих налогов:

- НДФЛ;

- налог на имущество физических лиц;

- ЕСН.

От указанных налогов ИП, уплачивающие ЕНВД, освобождаются только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, имущества, используемого в такой деятельности, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ее ведением.

Также предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Естественно, что и данное правило действует только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Существует еще ряд правил и особенностей, связанных с исчислением и уплатой НДС данной категорией налогоплательщиков. Они идентичны особенностям, возникающим у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Подробно данная тема освещается в разд. 8.1 настоящей книги.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, налогоплательщики ЕНВД продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Уплата данных страховых взносов производится как за себя лично (по фиксированным ставкам), так и с сумм оплаты труда наемных работников <1>. При этом сумма таких взносов уменьшает сумму ЕНВД, то есть является вычетом по этому налогу. Однако этот вычет не может снизить размер ЕНВД более чем на 50 процентов.

--------------------------------

<1> Данный порядок аналогичен порядку при упрощенной системе налогообложения и рассмотрен более подробно в разд. 8.1 данной книги.

 

Плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это предусмотрено Федеральным законом РФ от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

В ст. 346.26 НК РФ прямо не указано на то, что лица, переходящие на уплату единого налога, обязаны продолжать исполнять обязанности налогового агента, предусмотренные НК РФ. Однако предпринимателям следует знать, что, даже перейдя на специальный режим, основанный на уплате ЕНВД, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Такие обязанности установлены, в частности, в ст. 161 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", ст. 226 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", ст. 310 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Являясь налоговым агентом в отношении этих налогов, налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, исполняют возложенные на них НК РФ обязательства на общих основаниях. Вопросы уплаты вышеперечисленных налогов предпринимателями в роли налоговых агентов более подробно рассмотрены в соответствующих разделах книги.

Кто же является плательщиками единого налога? Ими признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в строго определенных сферах. Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ к видам деятельности, которые облагаются ЕНВД, относятся:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов лицами, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 предназначенных для этого транспортных средств;

6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому такому объекту;

7) розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8-9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому такому объекту или не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение и (или) размещение наружной рекламы;

11) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию лицами, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

ЕНВД не применяется в отношении:

- всех указанных выше видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

- видов предпринимательской деятельности, указанных в п. п. 6 - 9, в случае если они осуществляются лицами, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, и данные лица реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах приведенного выше перечня. При этом в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

2) значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ.

При этом не допускается расширительное толкование определений видов деятельности, содержащихся в данном перечне. Поэтому в случае нарушения региональными актами о введении ЕНВД на конкретной территории норм НК РФ налогоплательщики могут не платить данный налог, а продолжать использовать обычную систему налогообложения или УСН.

Особо следует обратить внимание на тот факт, что при анализе норм законодательства по единому налогу следует четко придерживаться буквальных толкований видов деятельности, приведенных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Так, например, в числе видов деятельности, приведенных в ней, указан и вид деятельности по оказанию бытовых услуг физическим лицам. Следовательно, если предприниматель оказывает бытовые услуги (например, ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники или изготовление и ремонт мебели) юридическим лицам, то данный его вид деятельности не попадает в перечень, предусмотренный п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Поэтому налогообложение предпринимателя в рамках такой его деятельности должно производиться в общеустановленном порядке, то есть по обычной или упрощенной системе налогообложения по выбору налогоплательщика.

В ст. 346.27 даны четкие определения всех базовых понятий и терминологии, используемых в гл. 26.3 НК РФ. При этом следует отметить, что даже при таких условиях все равно возникает немало спорных вопросов по их применению. Ряд таких проблем разрешается с течением времени на законодательном уровне путем внесения в гл. 26.3 НК РФ соответствующих изменений, а ряд находит решение с помощью судебной системы.

Если индивидуальный предприниматель не состоит на учете в налоговой инспекции по месту ведения деятельности, переведенной на ЕНВД, то он обязан встать на налоговый учет в данном налоговом органе и производить уплату ЕНВД. Срок постановки на учет - пять рабочих дней с начала осуществления указанной деятельности.

При нарушении предпринимателями срока постановки на учет налоговая инспекция может его оштрафовать. Размер штрафа составит 10\% от доходов, полученных за время работы без постановки на учет, но не менее 20 000 руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ). Если же период работы без постановки на учет составит более трех месяцев, то величина штрафа будет рассчитываться следующим образом: 10\% доходов, но не менее 20 000 руб. - за первые три месяца работы, плюс 20\% доходов - за последующее время.

Формы документов и порядок постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности утверждены Приказом МНС России от 19 декабря 2002 г. N БГ-3-09/722.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, производится при прекращении осуществления видов деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на основании поданного в произвольной форме заявления о снятии с учета.

К сожалению, для предпринимателей здесь еще очень много неотработанных моментов, в связи с чем даже налоговые органы считают необходимым внесение изменений в ст. 346.28 НК РФ в части совершенствования учета налогоплательщиков ЕНВД. Целью внесения указанных изменений является обеспечение действенного контроля налоговыми органами деятельности налогоплательщиков ЕНВД, а также урегулирование проблем, возникающих у индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков ЕНВД при постановке на учет в налоговых органах по месту осуществления их деятельности. Дело в том, что налогоплательщик ЕНВД может осуществлять свою деятельность в нескольких местах (на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации), причем в течение непродолжительного времени. Кроме того, до сих пор возникают неоднозначные толкования положений п. 2 ст. 346.28 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 9 декабря 2004 г. N 09-4-02/4866).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 |