Имя материала: Налоги и налогообложение Практикум

Автор: Скворцов Олег Владимирович

Примеры решения задач

 

1. Торгово-посредническая фирма в течение 2005 г. выплачивала работнику И. Н. Мельникову согласно трудовому договору:

заработную плату в размере 10 000 руб. в месяц в течение 12 мес;

премию за производственные результаты в размере 3 000 руб. в месяц в течение 12 мес;

денежную компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 9000 руб.

Кроме того, по результатам работы за 2005 г. в декабре этого же года И. Н. Мельникову была выплачена премия в размере 2 500 руб. за счет нераспределенной прибыли организации, а в мае ему выделялась материальная помощь в размере 15 000 руб. на улучшение жилищных условий также за счет нераспределенной прибыли организации. Причем данные выплаты не предусматривались в трудовом договоре и в других локальных актах организации.

Необходимо определить налоговую базу И.Н.Мельникова за 2005 г. по единому социальному налогу.

Решение. В соответствии с п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ налоговая база для налогоплательщиков, являющихся организациями-работодателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст. 236 Налогового кодекса РФ, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физического лица. Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, являющихся организациями-работодателями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. По условиям задачи в пользу И. Н. Мельникова по трудовому договору организацией были осуществлены в 2005 г. следующие выплаты:

а)         заработная плата: 10 тыс. руб. х 12 мес. = 120 тыс. руб.;

б)         ежемесячная премия за производственные результаты:

3 ООО руб. х 12 мес = 36 ООО руб.;

в)         денежная компенсация за неиспользованный отпуск —

9 000 руб.

Заработная плата, премии за производственные результаты, денежная компенсация за неиспользованный отпуск являются расходами на оплату труда согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и, соответственно, признаются объектом обложения единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Кроме того, эти расходы предусмотрены трудовым договором. Поэтому налогооблагаемая база по выплатам, осуществленным согласно трудовому договору, составляет 165 000 руб. (120 000 руб. + 36 000 руб. + + 9000 руб.).

Что касается премии в размере 2 500 руб. и материальной помощи на улучшение жилищных условий в размере 15 000 руб., то эти выплаты в налогооблагаемую базу единым социальным налогом не включаются. Премия в размере 2 500 руб. была выплачена за счет нераспределенной прибыли организации, т. е. не учитывалась при расчете налогооблагаемой прибыли, следовательно, эта выплата не включается в налогооблагаемую базу (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Сумма материальной помощи на улучшение жилищных условий относится согласно ст. 270 в состав расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поэтому не включается в состав налогооблагаемой базы единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налогооблагаемая база по ЕСН за налоговый период — 2005 г. — составляет 165 000 руб.

Ответ: 165 000 руб.

2. В пользу работника (1970 г. рожд.) в отчетном периоде были осуществлены следующие выплаты:

заработная плата по трудовому договору — 15 000 руб.;

выплата по листку временной нетрудоспособности — 630 руб.;

выплата по договору гражданско-правового характера, связанная с выполнением обязательств, не отнесенных к должностным, — 3 000 руб.;

единовременная материальная помощь в связи со смертью члена его семьи — 6000 руб.;

подарок, стоимость которого не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговым) периоде, — 1 500 руб.

Необходимо рассчитать сумму платежей единого социального налога с разбивкой по фондам.

Решение. 1. Для того чтобы определить сумму платежей по единому социальному налогу с разбивкой по фондам, необходимо найти налоговую базу. Для этого проанализируем структуру доходов работника в отчетном периоде на предмет включения различных позиций в налоговую базу. Заработная плата относится к расходам на оплату труда оплату согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и, соответственно, признаются объектом обложения единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Пособие по временной нетрудоспособности не облагается единым социальным налогом в соответствии с пп. 1 п.1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, поэтому включать его в налоговую базу мы не будем. Единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи также не облагается единым социальным налогом (пп. 3 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Подарок, стоимость которого не отнесена к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, также не увеличивает налоговую базу по налогу (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются единым социальным налогом только в части фонда социального страхования. Таким образом, налоговая база по единому социальному налогу составит 18 000 руб., в том числе по выплатам в фонд социального страхования — 15 ООО руб.

2. Расчет единого социального налога лучше отобразить в виде таблицы:

 

Наименование фонда

Ставка, \%

Налоговая база, руб.

Порядок расчета

Сумма, руб.

Фонд социального страхования

3,2

15 000

15000x3,2\%

480

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

0,8

18000

18 000x0,8\%

144

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

2,0

18000

18000x2\%

360

Страховые взносы на страховую часть пенсии

10

18000

18000x10\%

1800

Страховые взносы на накопительную часть пенсии

4

18000

18000x4\%

720

Федеральный бюджет

20

18000

18000x20\%-- 1 800 - 720

1080

Единый социальный налог в части сумм, перечисляемых в федеральный бюджет, уменьшается на суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии (п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ).

Выплата пособия по временной нетрудоспособности уменьшает сумму единого социального налога в части Фонда социального страхования, но только в целом по организации. Поэтому уменьшать эту часть налога мы не будем, так как расчет ведется только по одному человеку в организации.

Ответ: Сумма единого социального налога с разбивкой по фондам:

Фонд социального страхования — 480 руб.; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 144 руб.;

территориальный фонд обязательного медицинского страхования —- 360 руб.;

пенсионные страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии — 1 800 руб.;

пенсионные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии — 720 руб.;

Федеральный бюджет — 1 080 руб.

2.5. Налог на прибыль организаций Тесты

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

а)         российские организации, индивидуальные предпринимате-

ли и иностранные организации, осуществляющие свою деятель-

ность в РФ через постоянные представительства;

б)         российские организации и иностранные организации, осу-

ществляющие свою деятельность в РФ через постоянные предста-

вительства;

в)         российские организации, иностранные организации, осу-

ществляющие свою деятельность в РФ через постоянные предста-

вительства и (или) получающие доходы от источников в Россий-

ской Федерации.

Наиболее точное определение дохода — это доходы от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения:

а)         и внереализационные доходы;

б)         за минусом всех расходов;

в)         и имущественных прав и внереализационные доходы.

Имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества:

а)         связано с возникновением у получателя обязанности воз-

вратить имущество передающему лицу по истечении времени;

б)         не связано с возникновением у получателя обязанности

передать имущество передающему лицу;

в)         не связано с появлением дополнительной налоговой базы.

Внереализационными признаются доходы:

а)         в виде выявленных в отчетном (налоговом) периоде дохо-

дов прошлых лет;

б)         от реализации основных средств;

в)         от реализации уцененных товарно-материальных ценностей.

Доходы от реализации — это (допускаются несколько вариантов ответов):

а)         стоимость излишков товарно-материальных ценностей и про-

чего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

б)         стоимость от долевого участия в других фирмах;

в)         стоимость реализованных основных средств;

г)         положительная разница, полученная при переоценке цен-

ных бумаг по рыночной стоимости;

д)         выручка от реализации.

Обоснованные расходы — это экономически оправданные затраты:

а)         оценка которых выражена в денежной форме;

б)         оценка которых выражена в натуральной и денежной фор-

мах;

в)         документально подтвержденные, но в пределах технологи-

ческих норм.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, состоят из:

а)         материальных расходов, расходов на оплату труда, единого

социального налога, суммы начисленной амортизации, прочих

расходов;

б)         материальных расходов, расходов на оплату труда, суммы

начисленной амортизации, прочих расходов и внереализацион-

ных расходов;

в)         материальных расходов, расходов на оплату труда, суммы

начисленной амортизации и прочих расходов;

Амортизации не подлежит:

а)         земля;

б)         имущество со сроком полезного использования более 12 мес

и первоначальной стоимостью более 10000 руб.;

в)         имущество, полученное унитарным предприятием от соб-

ственника имущества в оперативное управление или хозяйствен-

ное ведение.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент:

а)         но не выше 2 к основной норме амортизации;

б)         не выше 3;

в)         не выше 2, но при условии повышенной сменности указан-

ного оборудования.

По легковым автомобилям организации основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5:

а)         да;

б)         да, если первоначальная стоимость указанного имущества

более 300000 руб.;

в)         да, если первоначальная стоимость указанного имущества

более 400 000 руб.

Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера:

а)         да;

б)         да, при условии если такие расходы не являются безрезуль-

татными;

в)         да, за счет средств государственного бюджета.

Размер созданного резерва на предстоящие расходы по гарантийному обслуживанию выпускаемых изделий ограничен:

а)         нет;

б)         да, и не может превышать расчетного предельного разме-

ра, определяемого как доля ранее фактически осуществленных

налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и об-

служиванию в объеме выручки от реализации товаров (работ) за

предыдущие три года;

в)         да, и не может превышать предельного размера, определя-

емого по фактическим расходам прошлого отчетного (налогово-

го) периода по гарантийному ремонту и обслуживанию.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов от российской организации, применяется ставка:

а)         15\%;

б)         9\%;

в)         30\%;

г)         15\%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, применяется ставка:

а)         15\%;

б)         9\%;

в)         0\%;

г)         5\%.

 

Сроки представления налоговой декларации за отчетный период:

а)         не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего от-

четного периода;

б)         не позднее 20 дней со дня окончания соответствующего

отчетного периода;

в)         не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего от-

четного периода;

г)         28 марта года, следующего за истекшим налоговым перио-

дом.

На сколько лет можно перенести убыток?

а)         пять;

б)         три;

в)         десять.

Сотрудник фирмы использует в служебных целях личный автомобиль. За это ему выплачивают компенсацию по норме, установленной Правительством РФ. Кроме того, организация оплачивает сотруднику затраты на бензин. И компенсацию, и стоимость бензина организац^ включает в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Правильно ли это?

а)         да;

б)         нет.

 

Задачи

Организацией в 2005 г. был получен совокупный доход по всем операциям и видам деятельности 40 млн руб., в том числе доход от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, — 10 млн руб. Общий размер расходов организации составил 9 млн руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль.

Организация в июле 2005 г. приобрела оргтехнику стоимостью 20 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств объект входит в первую амортизационную группу, приказом руководства ему установлен срок полезного использования в 18 мес.

Необходимо рассчитать сумму амортизационных отчислений по линейному методу за 2005 г.

В 2005 г. организацией (в нарушение п. 9 ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса РФ) к основной норме амортизации легкового автомобиля первоначальной стоимостью более 300000 руб. не был применен специальный коэффициент 0,5, в результате чего сумма амортизации была завышена на 50 000 руб. Ошибка обнаружена и предприняты необходимые действия 15 апреля 2006 г., после сдачи декла-

3 Скворцов

65

рации по налогу на прибыль за 2005 г. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ 13 \%.

Необходимо определить, какие действия должен предпринять налогоплательщик и какова цена штрафных санкций.

Организация в 2005 г. получила убыток 300 000 руб.

Необходимо определить, как этот убыток повлияет на налогооблагаемую прибыль 2006 и 2007 гг., если в 2006 г. прибыль составит - 40 000 руб., а в 2007 г. - 35 000 руб.

Прибыль организации от реализации продукции за квартал составила 20 000 руб., в том числе от реализации продукции подсобного сельского хозяйства —- 3 000 руб. Получены штрафы от других организаций за нарушения хозяйственных договоров —

1          500 руб.; доходы от долевого участия в капитале других организаций — 5 000 руб.

Необходимо определить налогооблагаемую прибыль и сумму налога на прибыль.

Организация получила выручку от реализации продукции в сумме 2 млн 300 тыс. руб. (с учетом НДС 18 \%). Сумма понесенных издержек производства равна 900 000 руб. (с учетом НДС 18\%). Получена плата за сданное в аренду имущество в сумме 140000 руб. (с учетом НДС 18 \%).

Получены на безвозмездной основе средства от других организаций в размере 12 300 руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль за отчетный период.

По отчету за 2005 г. организация получила выручку от реализации продукции (без учета НДС) в сумме 120000 руб., себестоимость продукции составила 40000 руб., получены также штрафы за нарушение условий хозяйственного договора в сумме

2          600 руб.; уплачены штрафы за нарушение налогового законодательства в сумме 4 000 руб., дивиденды по акциям, принадлежащим организации, составили 4 500 руб., перечислено в экологические фонды и творческие союзы 6 000 руб.

Определить сумму налога на прибыль за 2005 г.

Валовая прибыль организации за отчетный период составила 930000 руб., в том числе дивиденды по принадлежащим ему акциям коммерческого банка — 170000 руб.

В течение года в Российский фонд фундаментальных исследований направлено 60000 руб. прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Необходимо определить сумму налога на прибыль.

Валовая прибыль организации за 2005 г. составила 500 000 тыс. руб. Реализовано основных фондов на 90 000 руб., остаточная стоимость которых составляет 135 000 руб. Направлено прибыли на благотворительные цели — 50 000 руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль.

Валовая прибыль организации за 2005 г. составила 190 000 руб. Затраты по содержанию детского сада, принадлежащего организации и учитываемого на его балансе, за год составили 20 000 руб. На финансирование жилищного строительства направлено собственной прибыли 55 000 руб. Начислено за год амортизации 9 000 руб. За 9 мес отчетного года начислено и уплачено налога на прибыль 59 000 руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль, подлежащую к уплате за 2005 г.

Организация авансом уплатила налог на прибыль за I квартал 2005 г., определив сумму предполагаемой прибыли в размере 400 000 руб. Фактически облагаемая налогом прибыль составила 650 000 руб.

Необходимо определить сумму дополнительных платежей по налогу на прибыль.

Прибыль АО за полугодие составила 300 000 руб., в том числе от реализации продукции подсобного сельского хозяйства — 15 000 руб. Прибыль от оказания посреднических услуг составила 12 000 руб. За I квартал начислен налог на прибыль в сумме 17 000 руб. и внесены авансовые платежи во II квартале — 25 000 руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль к доплате за II квартал, а также сумму дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исходя из суммы начисленного налога за I квартал и суммы авансовых платежей.

Предприятие, производящее медикаменты, получило прибыль от их реализации за 2005 г. 140000 руб., себестоимость реализуемой продукции составила 65 000 руб. На финансирование капитальных вложений производственного назначения было направлено 6000 руб., в благотворительные фонды — 4 000 руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль за 2005 г.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |