Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Скрипниченко В.А.

 определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов)

 

 Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:

 - день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками - лицами, производящими выплаты физическим лицам;

 - день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты, - для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;

 - день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

 

 Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога

налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

 

 Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет, и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

 Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

 Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов.

 При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

 В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

 Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

 По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

 Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

 Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

 Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

 Если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.

 Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

 Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

 1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

 3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

 4) расходов, подлежащих зачету;

 5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

 Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

 Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

 Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы.

 Органы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

 Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

 Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

 Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

 В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.

 

 Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками,

не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

 

 Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, - производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК.

 Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Министерством финансов РФ. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

 Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в НК.

 В случае значительного (более чем на 50\%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

 Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

 1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

 2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

 3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

 Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, - за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК.

 При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

 Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.

 Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 НК, без применения налогового вычета.

 Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

 Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, - представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

 В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

 В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, налогоплательщики обязаны в 12-дневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

 Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.

 

 Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями

налогоплательщиков

 

 Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, - не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

 От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие и другие категории граждан в соответствии с НК РФ.

 

 Страховые тарифы на обязательное социальное страхование

от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

 

 Федеральным законом от 19 декабря 2006 г. N 235-ФЗ установлено, что в 2007 году страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем по тарифам ( табл. 8.7).

 

 Таблица 8.7. Страховые тарифы в процентах к начисленной оплате труда

по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих

случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в

соответствии с видами экономической деятельности по классам

профессионального риска

 

 ┌────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────┐

 │      N     │                        Основание                           │    \% к начисленной     │

 │   класса   │                                                            │      оплате труда      │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   I        │Класс профессионального риска                               │          0,2           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   II       │Класс профессионального риска                               │          0,3           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   III      │Класс профессионального риска                               │          0,4           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   VI       │Класс профессионального риска                               │          0,5           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   V        │Класс профессионального риска                               │          0,6           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   VI       │Класс профессионального риска                               │          0,7           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   VII      │Класс профессионального риска                               │          0,8           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   VIII     │Класс профессионального риска                               │          0,9           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   IX       │Класс профессионального риска                               │          1,0           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   X        │Класс профессионального риска                               │          1,1           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XI       │Класс профессионального риска                               │          1,2           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XII      │Класс профессионального риска                               │          1,3           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XIII     │Класс профессионального риска                               │          1,4           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XIV      │Класс профессионального риска                               │          1,5           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XV       │Класс профессионального риска                               │          1,7           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XVI      │Класс профессионального риска                               │          1,9           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XVII     │Класс профессионального риска                               │          2,1           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XVIII    │Класс профессионального риска                               │          2,3           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XIX      │Класс профессионального риска                               │          2,5           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XX       │Класс профессионального риска                               │          2,8           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XXI      │Класс профессионального риска                               │          3,1           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XXII     │Класс профессионального риска                               │          3,4           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XXIII    │Класс профессионального риска                               │          3,7           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XXIV     │Класс профессионального риска                               │          4,1           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XXV      │Класс профессионального риска                               │          4,5           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XXVI     │Класс профессионального риска                               │          5,0           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XXVII    │Класс профессионального риска                               │          5,5           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XXVIII   │Класс профессионального риска                               │          6,1           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XXIX     │Класс профессионального риска                               │          6,7           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XXX      │Класс профессионального риска                               │          7,4           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XXXI     │Класс профессионального риска                               │          8,1           │

 ├────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

 │   XXXII    │Класс профессионального риска                               │          8,5           │

 └────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────┘

 

 В 2007 году страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60\% размера страховых тарифов, приведенных в  табл. 8.7:

 1) организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и натуральной формах работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы;

 2) следующими категориями работодателей:

 а) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80\%;

 б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50\%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25\%;

 в) учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

 

 Задача 1

 Мебельное предприятие реализовало своему работнику собственную продукцию по фактической себестоимости два дивана по цене 10 000 руб. с учетом НДС. Продажная цена дивана для покупателей 15 000 руб. с учетом НДС.

 Задание: Определите налоговую базу для исчисления ЕСН.

 Решение: 15 000 руб. х 2 - 10 000 руб. х 2 = 10 000 руб.

 Ответ: 10 000 руб.

 

 Задача 2

 Физическому лицу за создание учебника начислено вознаграждение в размере 25 000 руб. Автор не представил документы, подтверждающие его расходы.

 Задание: Определите налоговую базу по ЕСН.

 Решение: 25 000 руб. - (25 000 руб. х 20\%) = 20 000 руб.

 Ответ: 20 000 руб.

 

 Вопросы для самоконтроля

 1. Перечислите налогоплательщиков ЕСН.

 2. Как устанавливается объект налогообложения по ЕСН?

 3. От чего зависит величина налоговой базы ЕСН?

 4. Приведите примеры освобождения от уплаты ЕСН.

 5. Каковы ставки единого социального налога?

 6. Определите налоговый период по ЕСН.

 7. Каков порядок исчисления налоговой базы по ЕСН?

 8. Какие сроки уплаты ЕСН предусматривает НК?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 |