Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Скрипниченко В.А.

 4. налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. обжалование актов налоговых органов

 

 Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

 Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК.

 Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.

 Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

 Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

 1) отсутствие события налогового правонарушения;

 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;

 4) истечение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

 Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

 Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

 3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

 Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

 Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

 Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном НК.

 Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

 Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных НК.

 Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных НК.

 

 Налоговые санкции

 

 Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК.

 При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК за совершение налогового правонарушения.

 При наличии обстоятельства, предусмотренного НК, размер штрафа увеличивается на 100\%.

 При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

 Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

 Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных НК, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

 В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

 Налоговая ответственность плательщиков перечислена в  табл. 4.1.

 

 Таблица 4.1. Налоговая ответственность

 

 ┌──────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐

 │      Налоговые  правонарушения       │                Налоговые санкции (штрафы)                 │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Нарушение  срока  постановки  на  учет│Штраф 5000 руб. (более 90 дней - 10 000 руб.)              │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Уклонение от постановки на учет       │Штраф  в  размере 10\%  от  полученных доходов, но не  менее│

 │                                      │20 000 руб. (более 90 дней - 20\%, не менее 40 000 руб.)    │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Нарушение срока предоставления сведе- │Штраф 5000 руб.                                            │

 │ний  об  открытии и закрытии  счета в │                                                           │

 │банке                                 │                                                           │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Непредставление налоговой декларации  │За каждый полный или неполный месяц штраф  5\% суммы налога,│

 │                                      │подлежащей уплате на  основе  этой  декларации,  за  каждый│

 │                                      │полный или неполный месяц со  дня,  установленного  для  ее│

 │                                      │представления, но не более  30\% указанной суммы и не  менее│

 │                                      │100 руб.                                                   │

 │                                      │Непредставление налоговой декларации в  налоговый  орган  в│

 │                                      │течение более 180 дней - штраф в размере  30\% суммы налога,│

 │                                      │подлежащей уплате на основе этой декларации,  и  10\%  суммы│

 │                                      │налога, подлежащей уплате на  основе  этой  декларации,  за│

 │                                      │начиная со 181-го дня                                      │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Грубое нарушение правил учета  доходов│1. В течение одного налогового периода - штраф 5000 руб.   │

 │и расходов и объектов налогообложения │2. В течение более одного налогового периода - штраф 15 000│

 │                                      │   руб.                                                    │

 │                                      │3. При занижении дохода - штраф  10\% от суммы неуплаченного│

 │                                      │   налога, но не менее 15 000 руб.                         │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Неуплата  или  неполная  уплата   сумм│1. Вина по неосторожности  -  штраф   20\%  от  неуплаченной│

 │налога                                │   суммы налога                                            │

 │                                      │2. Умышленная вина - 40\% от неуплаченных сумм налога       │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Невыполнение налоговым агентом обязан-│Штраф - 20\% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению  │

 │ности по перечислению налогов         │                                                           │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Несоблюдение порядка владения, пользо-│Штраф 10 000 руб.                                          │

 │вания и (или) распоряжения имуществом,│                                                           │

 │на которое наложен арест              │                                                           │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Непредставление  сведений о налогопла-│Для юридических лиц - 5000 руб., за каждый  документ  -  50│

 │тельщике и документах                 │руб.                                                       │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Ответственность свидетеля             │1. Неявка без уважительных причин - штраф 1000 руб.        │

 │                                      │2. Отказ от дачи показаний - 3000 руб.                     │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Отказ   эксперта,   переводчика    или│1. Отказ - штраф 500 руб.                                  │

 │специалиста от  участия  в  проведении│2. Дача ложного заключения или перевода - 1000 руб.        │

 │налоговой  проверки,   дача   заведомо│                                                           │

 │ложного   заключения    или    ложного│                                                           │

 │перевода                              │                                                           │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Неправомерное   несообщение   сведений│Штраф - 1000 руб.                                          │

 │налоговому органу                     │Если деяние совершено повторно в  течение года - 5000 руб. │

 └──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────┘

 

 Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие или первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

 

 Виды нарушений банком обязанностей по законодательству

о налогах и сборах

 

 Налоговая ответственность банков указана в  табл. 4.2.

 

 Таблица 4.2. Налоговая ответственность банков

 

 ┌──────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐

 │      Налоговые  правонарушения       │                Налоговые санкции (штрафы)                 │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Нарушение порядка открытия счета нало-│Штраф в размере 10 000 руб.                                │

 │гоплательщику                         │                                                           │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Несообщение банком  налоговому  органу│Штраф в размере 20 000 руб.                                │

 │сведений  об  открытии  или   закрытии│                                                           │

 │счета налогоплательщика               │                                                           │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Нарушение срока исполнения поручения о│Штраф в размере 1/150 ставки ЦБ РФ,  но  не более  0,2\%  за│

 │перечислении налога и сбора           │каждый день просрочки                                      │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Неисполнение банком решения налогового│Штраф в размере 20\% от суммы, перечисленной в  соответствии│

 │органа о приостановлении  операций  по│с  поручением  налогоплательщика,   но   не   более   суммы│

 │счетам налогоплательщика или налогово-│задолженности                                              │

 │го агента                             │                                                           │

 ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

 │Неисполнение  банком решения о взыска-│Штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но  не│

 │нии налога                            │более 0,2\% за каждый день просрочки                        │

 └──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────┘

 

 Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена статьями 15.3-15.9 и 15.11 КоАП.

 

 Обжалование актов налоговых органов

 

 Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

 Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц:

 а) организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством;

 б) физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

 Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в письменной форме в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

 Лицо, подавшее жалобу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

 Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе:

 1) оставить жалобу без удовлетворения;

 2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

 3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

 4) изменить решение или вынести новое решение.

 По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган вправе вынести решение по существу. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

 

 Вопросы для самоконтроля

 1. Перечислите федеральные налоги.

 2. Перечислите региональные и местные налоги.

 3. Перечислите элементы налогообложения.

 4. Назовите общие принципы налогообложения в соответствии с НК РФ.

 5. Назовите способы изменения срока уплаты налога.

 6. Перечислите способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

 7. Что признается налоговым правонарушением?

 8. Приведите примеры налоговых правонарушений.

 9. В какой срок налоговые органы обязаны рассмотреть жалобу налогоплательщика?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 |