Имя материала: Налогообложение

Автор: С. П. Колчин

Тема 9. единый социальный налог

 

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) установлены в гл.24 части второй НК РФ.

ЕСН поступает в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования РФ (ФСС), фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМ) для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Законодательством определены две группы плательщиков ЕСН.

Первая - лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Вторая - индивидуальные предприниматели и адвокаты. Эти плательщики не используют труд наемных работников. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Для каждой группы налогоплательщиков установлены свои элементы налогообложения.

Первая группа налогоплательщиков. Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не признаются объектом налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, а также выплаты, не принятые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (для организаций) или не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц). Индивидуальные предприниматели не начисляют и не уплачивают налог в части сумм налога, зачисляемый в ФСС РФ.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу своих работников, в денежной или натуральной форме. При расчете налоговой базы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) она учитывается в стоимостном выражении по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов на день их получения работником.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они осуществлены. В частности, налоговая база рассчитывается при полной или частичной оплате товаров, работ, услуг, имущественных прав для работника или членов его семьи, оплате коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплате страховых взносов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года. Приказом МНС России от 27 февраля 2001 г. N БГ-3-07/63 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) и порядка ее заполнения" налогоплательщикам - работодателям рекомендовано применять эту форму в практической работе. При определении доходов работника социальные, стандартные и имущественные вычеты не учитываются.

Определенным категориям работодателей предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога.

От уплаты ЕСН освобождаются:

- организации любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III группы;

- перечисленные ниже категории налогоплательщиков - работодателей (за исключением налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, другие виды полезных ископаемых, а также товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884, - см. тему 5 "Налог на добавленную стоимость"), если сумма выплат на каждого работника не превышает 100 тыс. руб. в год:

общественные организации инвалидов, их региональные и местные отделения, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80\% среднесписочной численности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50\%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда не менее 25\%;

учреждения социально-культурной сферы, включая учреждения для оказания правовой и иной помощи инвалидам, если эти организации инвалидов являются единственными собственниками имущества.

Иностранные граждане и лица без гражданства, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ в качестве индивидуальных предпринимателей или наемных работников и не имеют права на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств социальных внебюджетных фондов, освобождаются от уплаты ЕСН. Если иностранный гражданин или лицо без гражданства на основании заключенного с ним трудового договора имеет право на социальное обеспечение или получение медицинской помощи в рамках системы обязательного медицинского страхования, то у работодателя возникает обязанность уплаты ЕСН на суммы выплат, производимых в пользу такого работника, но только в той части, которая подлежит зачислению в соответствующий внебюджетный социальный фонд.

Не платят ЕСН российские фонды образования и науки с суммы выплат гражданам РФ в виде грантов, предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.

Вторая группа налогоплательщиков. Объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налогооблагаемая база налогоплательщиков второй группы определяется как сумма их доходов за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской и профессиональной деятельности в РФ за вычетом расходов по данной деятельности. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций. Например, индивидуальные предприниматели могут уменьшить объект налогообложения на сумму материальных затрат, связанных с извлечением дохода. При этом суммы налога на имущество физических лиц, которые уплатил предприниматель, принимаются к вычету только в том случае, если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если физические лица не могут документально подтвердить свои расходы, которые связаны с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20\% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. В случае перехода индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Налоговая база по доходам от авторских договоров определяется как разница между полученными доходами и фактическими расходами. При этом расходы должны быть подтверждены документально. При отсутствии документального подтверждения они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов для профессиональных налоговых.

При определении налоговой базы расходы, которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных нормативов профессионального вычета. Таким образом, налоговая база по ЕСН при получении вознаграждений по авторским и лицензионным договорам приравнивается к налогооблагаемой базе по налогу на доходы физических лиц.

Налогоплательщики второй группы, являющиеся инвалидами I, II и III группы, не платят ЕСН в части своих доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Обе группы налогоплательщиков не учитывают в составе налогооблагаемых доходов следующие суммы:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам;

- все виды установленных законодательством компенсационных выплат в пределах норм, связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи со штатными мероприятиями, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (подтвержденных документально или в пределах установленных норм);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые налогоплательщиками своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, финансируемых из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства и переработки сельскохозяйственной продукции, в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

- доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промыслов;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, и суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

- суммы, выплачиваемые лицам, выполняющим работы для кооперативов любых видов деятельности за счет членских взносов;

- стоимость проезда работников и членов их семей, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях к месту проведения отпуска и обратно;

- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ определенным категориям работников и учащихся;

- выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, если они производятся не чаще одного раза в три месяца и в сумме за год не превышают 10 тыс. руб.;

- выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей - в размере до 1 тыс. руб. включительно в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.

Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций (в том числе бывшим), финансируемых за счет средств бюджета, не превышающие 2 тыс. руб. (по каждому из оснований) в качестве материальной помощи, в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, возмещение стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом. В налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетным периодом по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от вида деятельности, организационно - правового статуса и величины дохода на каждого работника по категориям налогоплательщиков.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность в течение более одного налогового периода и величина налоговой базы в среднем на одного работника превышает 50 тыс. руб., то для работодателей любых видов деятельности и организационно - правового статуса, использующих наемный труд, применяются ставки, приведенные в табл. 9.1. Исключение составляют следующие налогоплательщики: налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования. Для них налог исчисляется по ставкам, представленным в табл. 9.2.

 

Таблица 9.1

 

┌──────────┬───────────┬─────────┬───────────────────────┬──────────────┐

│Налоговая │Федеральный│Фонд  со-│  Фонды обязательного  │     Итого    │

│база    на│   бюджет  │циального│ медицинского страхова-│              │

│каждого от│           │страхова-│         ния           │              │

│отдельного│           │ния  Рос-├─────────┬─────────────┤              │

│работника │           │ сийской │Федераль-│Территориаль-│              │

│нарастаю- │           │Федерации│ный  фонд│ные     фонды│              │

│щим итогом│           │         │обяза-   │обязательного│              │

│с   начала│           │         │тельного │медицинского │              │

│года      │           │         │медицинс-│страхования  │              │

│          │           │         │кого     │             │              │

│          │           │         │страхова-│             │              │

│          │           │         │ния      │             │              │

├──────────┼───────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼──────────────┤

│    До    │   28,0\%   │   4,0\%  │   0,2\%  │     3,4\%    │    35,6\%     │

│  100 000 │           │         │         │             │              │

│    руб.  │           │         │         │             │              │

├──────────┼───────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼──────────────┤

│От 100 001│28 000 руб.│4 000 руб│200  руб.│3 400  руб. +│35 600  руб. +│

│руб.    до│+  15,8\%  с│+  2,2\%  │+   0,1\% │1,9\% с суммы,│20,0\% с суммы,│

│300 000   │суммы, пре-│с  суммы,│с  суммы,│ превышающей │  превышающей │

│руб.      │  вышающей │превышаю-│превышаю-│100 000  руб.│ 100 000 руб. │

│          │  100 000  │   щей   │   щей   │             │              │

│          │    руб.   │ 100 000 │ 100 000 │             │              │

│          │           │   руб.  │   руб.  │             │              │

├──────────┼───────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼──────────────┤

│От 300 001│59 600 руб.│8 400 руб│400  руб.│7 200  руб. +│75  600 руб. +│

│руб.    до│+   7,9\% с │+    1,1\%│+   0,1\% │0,9\% с суммы,│10,0\% с суммы,│

│  600 000 │суммы, пре-│с   суммы│с  суммы,│ превышающей │  превышающей │

│    руб.  │  вышающей │превышаю-│превышаю-│ 300 000 руб.│ 300 000 руб. │

│          │  300 000  │   щей   │   щей   │             │              │

│          │    руб.   │ 300 000 │ 300 000 │             │              │

│          │           │   руб.  │   руб.  │             │              │

├──────────┼───────────┼─────────┼─────────┼─────────────┼──────────────┤

│  Свыше   │83 300 руб.│ 11 700  │700 руб. │ 9 900 руб.  │105 600 руб. +│

│ 600 000  │+   2,0\% с │   руб.  │         │             │2,0\% с  суммы,│

│   руб.   │суммы, пре-│         │         │             │  превышающей │

│          │  вышающей │         │         │             │  600 000 руб.│

│          │  600 000  │         │         │             │              │

│          │    руб.   │         │         │             │              │

└──────────┴───────────┴─────────┴─────────┴─────────────┴──────────────┘

 

Таблица 9.2

 

┌────────────┬───────────┬───────────┬───────────────────────┬──────────┐

│  Налоговая │Федеральный│Фонд  соци-│  Фонды обязательного  │  Итого   │

│база на каж-│   бюджет  │  ального  │  медицинского  страхо-│          │

│дого отдель-│           │страхования│         вания         │          │

│ного  работ-│           │Российской ├─────────────┬─────────┤          │

│тника нарас-│           │ Федерации │ Федеральный │Террито- │          │

│тающим  ито-│           │           │     фонд    │риальные │          │

│гом  с нача-│           │           │обязательного│  фонды  │          │

│ла года     │           │           │ медицинского│  бяза-  │          │

│            │           │           │ страхования │тельного │          │

│            │           │           │             │медицин- │          │

│            │           │           │             │ ского   │          │

│            │           │           │             │страхо-  │          │

│            │           │           │             │ вания   │          │

├────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────┼──────────┤

│     До     │   20,6\%   │   2,9\%    │    0,1\%     │   2,5\%  │  26,1\%   │

│100 000 руб.│           │           │             │         │          │

├────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────┼──────────┤

│     От     │20 600 руб.│2 900  руб.│100   руб . +│2500 руб.│26100 руб.│

│100 001 руб.│+  15,8\%  с│+  2,2\%  с │0,1\% с суммы,│+ 1,9\%  с│+  20,0\% с│

│     до     │суммы, пре-│суммы, пре-│ превышающей │  суммы, │   суммы, │

│300 000 руб.│  вышающей │  вышающей │ 100 000 руб.│превышаю-│превышаю- │

│            │  100 000  │  100 000  │             │   щей   │    щей   │

│            │   руб.    │    руб.   │             │ 100 000 │ 100 000  │

│            │           │           │             │   руб.  │   руб.   │

├────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────┼──────────┤

│     От     │52 200 руб.│7 300  руб.│300   руб.  +│6300 руб.│66100 руб.│

│300 001 руб.│+  7,9\%   с│+  1,1\%   с│0,1\% с суммы,│+ 0,9\%  с│+  10,0\% с│

│     до     │суммы, пре-│суммы, пре-│ превышающей │  суммы, │  суммы,  │

│600 000 руб.│  вышающей │  вышающей │300 000 руб. │превыша- │превышаю- │

│            │  300 000  │300000 руб.│             │  ющей   │    щей   │

│            │    руб.   │           │             │ 300 000 │ 300 000  │

│            │           │           │             │   руб.  │   руб.   │

├────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────┼──────────┤

│   Свыше    │75 900 руб.│10 600 руб.│   600 руб.  │9000 руб.│96100 руб.│

│600 000 руб.│+  2,0\%   с│           │             │         │+  2,0\%  с│

│            │суммы, пре-│           │             │         │  суммы,  │

│            │ вышающей  │           │             │         │превышаю- │

│            │  600 000  │           │             │         │   щей    │

│            │    руб.   │           │             │         │ 600 000  │

│            │           │           │             │         │   руб.   │

└────────────┴───────────┴───────────┴─────────────┴─────────┴──────────┘

 

Для налогоплательщиков второй группы, за исключением адвокатов, налог исчисляется по ставкам, представленным в табл. 9.3.

 

Таблица 9.3

 

┌─────────────┬─────────────┬─────────────────────────────┬─────────────┐

│  Налоговая  │ Федеральный │     Фонды обязательного     │    Итого    │

│база  на каж-│    бюджет   │   медицинского страхования  │             │

│дого  отдель-│             ├─────────────┬───────────────┤             │

│ного работни-│             │ Федеральный │Территориальные│             │

│ка нарастаю- │             │     фонд    │     фонды     │             │

│щим    итогом│             │обязательного│ обязательного │             │

│с начала года│             │ медицинского│  медицинского │             │

│             │             │ страхования │  страхования  │             │

├─────────────┼─────────────┼─────────────┼───────────────┼─────────────┤

│     До      │    9,6\%     │     0,2\%    │      3,4\%     │    13,2\%    │

│100 000 руб. │             │             │               │             │

├─────────────┼─────────────┼─────────────┼───────────────┼─────────────┤

│     От      │9 600 руб.  +│200  руб.   +│3 400  руб.   +│13 200 руб. +│

│100 001 руб. │5,4\% с суммы,│0,1\% с суммы,│1,9\%  с  суммы,│7,4\% с суммы,│

│     до      │превышающей  │превышающей  │превышающей    │превышающей  │

│300 000 руб. │100 000 руб  │100 000 руб. │100 000 руб.   │100 000 руб. │

├─────────────┼─────────────┼─────────────┼───────────────┼─────────────┤

│     От      │20 400 руб. +│  400 руб.   │7 200  руб.   +│28 000 руб. +│

│300 001 руб. │2,75\% с  сум-│             │0,9\% с суммы,  │3,65\%  с сум-│

│     до      │мы, превышаю-│             │превышающей    │мы, превышаю-│

│600 000 руб. │щей   300 000│             │300 000 руб.   │ющей 300  000│

│             │     руб.    │             │               │     руб.    │

├─────────────┼─────────────┼─────────────┼───────────────┼─────────────┤

│   Свыше     │29 650 руб. +│  400 руб.   │   9 900 руб.  │38 950 руб. +│

│600 000 руб. │2,0\% с суммы,│             │               │2,0\% с суммы,│

│             │превышающей  │             │               │превышающей  │

│             │600 000 руб. │             │               │600 000 руб. │

└─────────────┴─────────────┴─────────────┴───────────────┴─────────────┘

 

Адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам (табл. 9.4).

 

Таблица 9.4

 

┌─────────────┬─────────────┬─────────────────────────────┬─────────────┐

│  Налоговая  │ Федеральный │     Фонды обязательного     │    Итого    │

│база  на каж-│    бюджет   │   медицинского страхования  │             │

│дого отдель- │             ├─────────────┬───────────────┤             │

│ного работни-│             │ Федеральный │Территориальные│             │

│ка  нарастаю-│             │     фонд    │     фонды     │             │

│им     итогом│             │обязательного│ обязательного │             │

│с начала года│             │ медицинского│  медицинского │             │

│             │             │ страхования │  страхования  │             │

├─────────────┼─────────────┼─────────────┼───────────────┼─────────────┤

│     До      │     7,0\%    │     0,2\%    │     3,4\%      │    10,6\%    │

│100 000 руб. │             │             │               │             │

├─────────────┼─────────────┼─────────────┼───────────────┼─────────────┤

│     От      │7 000  руб. +│200  руб.   +│3 400  руб.   +│10 600 руб. +│

│100 001 руб. │5,3\% с суммы,│0,1\% с суммы,│1,9\%  с  суммы,│7,3\% с суммы,│

│     до      │превышающей  │превышающей  │превышающей    │превышающей  │

│300 000 руб. │100 000 руб. │100 000 руб. │100 000 руб.   │100 000 руб. │

├─────────────┼─────────────┼─────────────┼───────────────┼─────────────┤

│     От      │17 600 руб. +│400  руб.   +│7 200  руб.   +│25 200 руб. +│

│300 001 руб. │2,7\% с суммы,│0,1\% с суммы,│0,8\%  с  суммы,│3,6\% с суммы,│

│     до      │превышающей  │превышающей  │превышающей    │превышающей  │

│600 000 руб. │300 000 руб. │300 000 руб. │300 000 руб.   │300 000 руб. │

├─────────────┼─────────────┼─────────────┼───────────────┼─────────────┤

│    Свыше    │25 700 руб. +│   400 руб.  │    9 600 руб. │35 700 руб. +│

│600 000 руб. │2,0\% с суммы,│             │               │2,0\% с суммы,│

│             │превышающей  │             │               │превышающей  │

│             │600 000 руб. │             │               │600 000 руб. │

└─────────────┴─────────────┴─────────────┴───────────────┴─────────────┘

 

Поскольку принята регрессивная шкала ЕСН, социальный налог исчисляется по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом в течение календарного года. В связи с таким порядком расчета налоговые льготы и ставки налога устанавливаются в зависимости от величины исчисленной налоговой базы с начала года по каждому работнику, а возможный доход каждого работника разделен на четыре уровня, по каждому из них ставки ЕСН различаются.

Право налогоплательщиков первой группы применять регрессивную шкалу налоговых ставок возникает при условии, что на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Численность работников для проведения расчетов рассчитывается в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в форме федерального статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121 по согласованию с Минэкономики России и Минтруда России. Численность работников определяется с учетом всех работающих, включая работников филиалов и обособленных подразделений, независимо от того, есть у них самостоятельный баланс или нет.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) не учитываются 30\% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10\% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

ЕСН исчисляется и уплачивается с величины доходов физических лиц, поэтому дата получения дохода определяется аналогично дате получения дохода для исчисления налога на доходы физических лиц. Для налогоплательщиков первой группы датой получения дохода считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Датой получения доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью других доходов считается день фактической выплаты или получения соответствующего дохода.

Законодательством предусмотрен различный порядок исчисления и уплаты ЕСН для налогоплательщиков - работодателей и налогоплательщиков, не являющихся работодателями.

Окончательный расчет ЕСН может быть произведен только по завершении налогового периода (календарного года), когда полностью сформирована налоговая база. Для равномерного поступления средств в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды налогоплательщики - работодатели вносят авансовые платежи по ЕСН по итогам каждого календарного месяца. Формы расчетов по авансовым платежам (для всех категорий налогоплательщиков) утверждены Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-07/469 "Об утверждении форм расчетов по авансовым платежам и порядка их заполнения".

Платежи производятся исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, нарастающим итогом с начала года, и соответствующей ставки налога. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода. Из общей суммы начисленных доходов в денежной или натуральной форме в виде предоставленных работнику материальных, социальных и иных благ, а также в виде материальной выгоды исключаются доходы, не подлежащие налогообложению. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работником от других работодателей. В случае наличия таких доходов и если совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку налога, права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм у работодателя не возникает. Суммы ЕСН зачисляются в каждый из социальных внебюджетных фондов и рассчитываются как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

ЕСН перечисляется четырьмя платежными поручениями - отдельно в федеральный бюджет и на счета каждого внебюджетного фонда (за исключением Пенсионного фонда РФ). При этом сумма налога, которая зачисляется в ФСС РФ, уменьшается на расходы налогоплательщиков на цели государственного социального страхования. Такими расходами могут быть, например: приобретение путевок в санатории и дома отдыха за счет средств ФСС РФ; оплата больничных листов; выплата пособий по беременности и родам и др.

Сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Сумма вычета не может превышать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, которая исчислена за тот же период.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщик обязан подавать в региональные отделения ФСС РФ отчеты о суммах начисленного и уплаченного налога в ФСС РФ и средствах, использованных на социальное страхование.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию по ЕСН по установленной фирме. Не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, копия налоговой декларации с отметкой налогового органа представляется в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Для плательщиков, не использующих наемный труд и не являющихся работодателями, сумма текущих авансовых платежей по ЕСН рассчитывается налоговыми органами исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и налоговых ставок. Для исчисления сумм налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, применяемые налоговые ставки уменьшаются на ставки страхового взноса на обязательное пенсионное страхование, подлежащего уплате в Пенсионный фонд РФ. При этом указанные ставки по налогу не могут быть ниже одной второй соответствующей ставки ЕСН в федеральный бюджет.

Если налогоплательщики начали осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода за текущий налоговый период.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50\%) увеличения или уменьшения дохода налогоплательщик обязан (при уменьшении дохода - вправе!) подать новую декларацию для перерасчета налога и авансовых платежей.

По итогам налогового периода (календарного года) делается перерасчет между уплаченными авансовыми платежами и суммой, подлежащей к уплате. Налогоплательщики подают налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Доплату необходимо произвести не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов производится коллегиями адвокатов. При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший налоговый период. Налоговый вычет на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предоставляется адвокатам в порядке, аналогичном порядку предоставления вычета налогоплательщикам - работодателям.

 

Вопросы для самоконтроля

 

1. Сколько групп налогоплательщиков установлено по ЕСН?

2. Какой налоговый период установлен по ЕСН?

3. Каков принцип построения налоговых ставок по ЕСН?

4. Какие виды доходов не входят в налоговую базу?

5. Как определяется налоговая база?