Имя материала: Налогообложение

Автор: С. П. Колчин

Тема 12. единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

 

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее в данной теме - единый налог) взимается на основании Закона РФ от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Налог вводится в действие нормативными актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и обязателен к уплате на их территории. Органам власти субъектов РФ предоставлено право вводить регламент формирования вмененного дохода и конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а также устанавливать долевое распределение налога между региональными и местными бюджетами.

Со дня введения единого налога на вмененный доход с его плательщиков не взимается большинство действующих федеральных, региональных и местных налогов и сборов за исключением следующих налогов:

1) государственной пошлины;

2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

3) лицензионных и регистрационных сборов;

4) налога с владельцев транспортных средств;

5) земельного налога;

6) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

7) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с доходов, которые образуются за пределами сферы взимания единого налога;

8) единого социального налога.

Плательщиками единого налога являются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в следующих сферах:

- оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг;

- оказание бытовых услуг физическим лицам;

- оказание физическим лицам парикмахерских, медицинских, косметологических услуг, ветеринарных и зооуслуг;

- оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

- оказание предпринимателями консультационных, бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

- общественное питание;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- розничная выездная (нестационарная) и стационарная торговля горюче - смазочными материалами;

- оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек;

- оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

- деятельность организаций по сбору металлолома;

- изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий народных художественных промыслов.

Плательщики единого налога уплачивают все налоги и сборы, установленные законодательством о налогах и сборах от иных видов деятельности, в отношении которых они не переведены на уплату единого налога и не освобождаются от выполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой доход за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитанный с учетом факторов, влияющих на получение такого дохода. Для исчисления вмененного дохода могут быть использованы три метода. Первый метод основан на обработке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей. Второй метод основан на обработке информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей организаций и предпринимателей и данных статистического учета.

При третьем методе для расчета вмененного дохода применяются следующие показатели:

1) базовая доходность - определяет условную доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя (площади, производственной мощности, работающего и т.д.);

2) повышающие или понижающие коэффициенты базовой доходности - показывают степень влияния отдельных факторов на результаты предпринимательской деятельности.

Среди факторов, влияющих на базовую доходность, выделяют:

- тип населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

- место осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);

- характер местности (тип автомагистрали и др.), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

- удаленность места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

- удаленность места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

- характер реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

- ассортимент реализуемой продукции;

- качество предоставляемых услуг;

- сезонность;

- качество занимаемого помещения;

- производительность используемого оборудования;

- возможность использования дополнительной инфраструктуры;

- инфляция;

- количество видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Право добровольного перехода на уплату единого налога на вмененный доход или сохранения существующего порядка уплаты налогов предоставляется организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям при условии, что их уставный капитал полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период у субъекта малого предпринимательства определяется по числу всех работников (в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени). В эту численность включаются и работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений организаций. Численность работников в организациях, занятых в сфере общественного питания и розничной торговли, переводимых на уплату единого налога, учитывается по каждому магазину, торговой точке или точке общественного питания.

Формулы для расчета суммы единого налога и перечень рекомендуемых составляющих приведены в Письме Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. N 4435п-П5 "О рекомендуемых формулах расчета суммы единого налога и перечне рекомендуемых их составляющих".

Формула расчета величины единого налога на вмененный доход:

 

                                V = M х 0,15,

 

                                 M = C х N х K,

 

где М - сумма вмененного дохода;

V - сумма единого налога;

C - базовая доходность на единицу физического показателя;

N - количество единиц физического показателя;

K - коэффициенты базовой доходности.

Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Ставка налога устанавливается в размере 15\% вмененного дохода.

Налог уплачивается ежемесячно, авансовыми платежами в размере 100\% за каждый календарный месяц. По желанию плательщики могут авансом уплатить налог за 3, 6, 9 и 12 месяцев, при этом сумма налога уменьшится на 2, 5, 8 и 11\% соответственно.

распределение единого налога для организаций по уровням бюджетной системы происходит в следующих размерах:

- федеральный бюджет - 30\% общей суммы единого налога;

- бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 70\% общей суммы единого налога.

Для предпринимателей распределение единого налога по уровням бюджетной системы происходит в следующих размерах:

- бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 100\% общей суммы налога.

Документом, подтверждающим уплату единого налога, является свидетельство, которое выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр выдается плательщикам на каждый вид деятельности и на каждое место осуществления деятельности в течение трех дней со дня уплаты налога при предъявлении документа, подтверждающего его уплату (платежное поручение, квитанция). Второй экземпляр хранится в налоговом органе. Использование при осуществлении предпринимательской деятельности любых видов копий свидетельства (в том числе и нотариально удостоверенных) не допускается.

Действие свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход приостанавливается в случае:

- осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве об уплате единого налога на вмененный доход;

- неправильного определения размера единого налога на вмененный доход по осуществляемой деятельности.

Для восстановления действия свидетельства налогоплательщику необходимо устранить выявленные нарушения в течение трех рабочих дней.

Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход может быть аннулировано в случае:

- прекращения действия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя;

- осуществления деятельности в период приостановления действия свидетельства;

- повторного совершения нарушения, за которое действие свидетельства приостанавливалось;

- нарушения требований законодательства о едином налоге на вмененный доход.

В случае утраты свидетельства оно не возобновляется. Плательщику выдается новое свидетельство с отметкой "взамен ранее утерянного". Плата за новое свидетельство составляет не более 20\% стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период. При повторной утрате свидетельства на оставшийся налоговый период плата за новое свидетельство составит 100\% стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период.

Плательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, ведут учет доходов и расходов по форме применительно к упрощенной системе учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду. Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Если раздельный учет отсутствует, то налогообложение по иным видам деятельности, не подпадающим под налогообложение единым налогом на вмененный доход, осуществляется с учетом доходов, полученных от видов деятельности, облагаемых этим налогом.

расчет единого налога на вмененный доход по каждому виду деятельности представляется налогоплательщиком в налоговый орган в двух экземплярах не позднее 25-го числа месяца, предшествующего налоговому периоду, за который производится уплата.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность на территории нескольких административных субъектов РФ (при отсутствии филиалов и обособленных подразделений), представляют расчеты по единому налогу в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет. расчет представляется по каждому виду деятельности и месту ее осуществления с учетом коэффициентов базовой доходности в зависимости от населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность.

Уведомление о сумме единого налога, подлежащей зачислению в местные бюджеты по месту осуществления деятельности, направляется налоговым органом по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет в налоговые органы по месту осуществления этой деятельности. Организации, имеющие филиалы и другие обособленные подразделения, представляют расчеты по единому налогу в налоговые органы по месту нахождения филиалов и других обособленных подразделений.

В случае прекращения деятельности налогоплательщик в пятидневный срок информирует об этом налоговый орган. При этом предприниматель обязан сдать свидетельство о государственной регистрации в соответствующий регистрирующий орган, а в случае приостановления занятия деятельностью - в налоговый орган. Вновь зарегистрированные предприниматели и организации обязаны представить расчет суммы единого налога в десятидневный срок со дня их государственной регистрации.

 

Вопросы для самоконтроля

 

1. Какие виды деятельности могут облагаться единым налогом на вмененный доход?

2. Каким путем можно рассчитать размер вмененного дохода?

3. Какой орган власти вправе ввести единый налог на вмененный доход?

4. Определите налоговый период и налоговую ставку?

5. В какой пропорции распределяется налог между бюджетами разных уровней?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |