Имя материала: Типичные ошибки при расчете налогов

Автор: К.А.Либерман

1.2.5. прочие расходы, связанные с производством и реализацией

 

Определяя расходы на ГСМ, компании должны руководствоваться Нормами расхода топлива, утвержденными Минтрансом России.

Вместе с тем НК РФ разрешает учесть в составе прочих расходов затраты на содержание служебного автомобильного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Никаких упоминаний о том, что эти расходы должны приниматься в пределах норм, в Кодексе нет. Нормируются же по прямому указанию Кодекса только затраты на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов работников компании. Получается, что расходы на бензин компания может списать в размере фактических затрат. Главное, чтобы расходы на топливо были экономически обоснованы и документально подтверждены (например, чеками на бензин и путевыми листами).

Однако у чиновников по этому поводу иная точка зрения. Налоговики при учете затрат на ГСМ в целях налогообложения прибыли предписывают руководствоваться Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29 апреля 2003 г. (Руководящий документ Р 3112194-0366-03). А для некоторых новых моделей легковых автомобилей - нормами, обнародованными в Письме ФНС России от 29 марта 2006 г. N ГИ-6-17/337@. Согласен с этим и Минфин России, в ответах на частные запросы налогоплательщиков чиновники этого ведомства и ранее давали разъяснения, что официальные Нормы Минтранса нужно учитывать (Письмо от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/223).

Отступить от указанного порядка они разрешают, только если для конкретной модели автомобиля официальные нормы не утверждены. Тогда можно руководствоваться технической документацией изготовителя.

Хотя позиция чиновников явно противоречит НК РФ, большинство компаний предпочитает не вступать в споры с проверяющими, а списывать топливо по официальным нормам. Тем более что есть легальная возможность эти нормы увеличить. При расчете стоимости бензина, подлежащего списанию, можно учитывать надбавки, установленные тем же документом Минтранса. Основания для надбавок самые разные: зимнее время, конкретный населенный пункт, частота остановок, перевозка нестандартных грузов, срок эксплуатации автомобиля и даже использование кондиционера или системы "климат-контроль". Нормы могут быть увеличены одновременно по нескольким основаниям, когда надбавки суммируются.

На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировку чужого сотрудника не уменьшают налог на прибыль. Учитываются лишь расходы на поездку именно работников налогоплательщика.

 

Пример. Компания закупила оборудование за границей с условием, что поставщик самостоятельно установит его у нас. Для сотрудника компании-поставщика, который осуществлял монтажные работы, была оплачена гостиница. Однако суммы, затраченные на оплату, не могут быть отнесены на расходы.

Если же с компанией-поставщиком заключен договор на выполнение монтажных работ, в цену которого включена стоимость работ и расходы на проживание сотрудника, то такие затраты могут быть учтены в расходах, поскольку указанные суммы будут являться оплатой работ по договору подряда. При этом стоимость монтажных работ, включая расходы на гостиницу, будет связана с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. А поэтому их необходимо учитывать в первоначальной стоимости оборудования на основании п. 1 ст. 257 НК РФ.

 

Согласно Письму Минфина России от 6 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/646 расходы, связанные с подготовкой нового производства, учитываются в периоде их возникновения. Основание - п. 1 ст. 272 и пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, которые относят расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

К сожалению, НК РФ не уточняет, какие именно затраты можно включать в расходы на подготовку и освоение новых производств. Поэтому у компаний нередко возникают споры с признанием таких расходов, как, например, с затратами на пусконаладочные работы, которые налоговики требуют включать в стоимость приобретенного оборудования и списывать через амортизацию. Однако судебная практика в данном случае на стороне компаний - суды говорят, что затраты на пусконаладку можно списывать единовременно (Постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. N А19-12474/06-50-Ф02-210/07, Московского округа от 13 февраля 2007 г. N КА-А40/11757-06).

Компания арендовала здание, делает в нем ремонт, в бизнес-деятельности пока не использует. Тем не менее арендную плату, расходы на ремонт и содержание помещения можно списать в уменьшение прибыли. Расходы по организации бизнеса в арендованном помещении уменьшают налоговую базу на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Там сказано, что к прочим расходам относятся средства, истраченные на подготовку новых производств, цехов и агрегатов.

Арендные платежи учитываются либо по мере их уплаты, либо по мере выставления арендодателем счетов, либо в последний день отчетного периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Другие расходы, например на ремонт или охрану помещения, учитывают в том периоде, к которому они относятся.

Платежи банку за открытие и пользование кредитной линией можно учесть в расходах для целей налогообложения. Единовременную плату за открытие линии надо равномерно распределить на срок ее действия и списывать в составе прочих расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). На регулярные платежи за пользование кредитной линией в процентах от непогашенной части долга распространяется ст. 269 НК РФ, т.е. величина этих платежей, учитываемых в составе внереализационных расходов, нормируется наравне с процентами по "обычным" кредитам.

По мнению Минфина России, компания не вправе списать расходы на услуги кадрового агентства по подбору персонала, если в итоге предложенный агентством кандидат не устроил работодателя. С точки зрения чиновников, в этом случае расходы экономически не оправданы (п. 49 ст. 270 НК РФ). Ведь услуги агентства не дали положительного результата (Письмо Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/497). Избежать претензий со стороны проверяющих можно двумя способами.

Первый - вступать в партнерские отношения только с теми агентствами, услуги которых нужно оплачивать по факту приема кандидата на работу. Из договора с таким агентством лучше исключить условие, что кадровое агентство обязуется бесплатно найти другого кандидата взамен работника, не выдержавшего испытательный срок, или предусмотреть, что в стоимость услуг включаются не только расходы на подбор кандидатуры, но и на ее замену. Иначе инспекторы могут решить, что фирме оказаны безвозмездные услуги по замене. И исходя из рыночной стоимости доначислят налог на прибыль.

Второй - закрепить в договоре (который оплачивается независимо от приема соискателя на работу) наряду с услугами по подбору персонала оказание информационных (предоставление сведений об имеющихся в базе данных соискателях) или консультационных услуг (кадровый консалтинг, анализ рынка труда по определенной специальности, проведение первоначального тестирования потенциальных кандидатов). Если потом в акте приема и в счете-фактуре написать, что предоставлены именно информационные или консультационные услуги, то расходы на них можно будет списать полностью на основании пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 

Порядок признания прочих расходов

 

Пример. В сентябре 2008 г. организация приобрела и сразу же оплатила программу для сдачи отчетности. Фактически первая сдача отчетности была только в октябре. В каком периоде можно признать эти расходы в налоговом учете, если в сумму договора включена стоимость самой программы и годового обслуживания в виде ежемесячного обновления?

Оплаченная стоимость годового обслуживания является авансом, который сразу не уменьшает налогооблагаемую прибыль. По мере выставления ежемесячных счетов или актов за обслуживание организация может признать сумму, указанную в таких документах, в составе прочих расходов на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Момент признания расходов в виде стоимости самой программы зависит от того, в каком месяце она была введена в эксплуатацию. Если это произошло в сентябре, то расходы можно признавать равными долями в течение установленного фирмой срока, начиная с сентября, на основании п. 1 ст. 272 НК РФ. Допустим, что этот срок составляет один год. Тогда начиная с сентября организация может списывать в налоговом учете 1/12 стоимости программы.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 |