Имя материала: Типичные ошибки при расчете налогов

Автор: К.А.Либерман

1.6. особенности налогообложения прибыли филиалов

 

Компании, имеющие филиалы, вынуждены производить трудоемкие расчеты: распределять региональную часть налога на прибыль с использованием специального показателя - доли прибыли, приходящейся на головную компанию и подразделения. Доля эта рассчитывается на основании сведений об остаточной стоимости имущества и среднесписочной численности сотрудников (ст. 288 НК РФ). Вместо среднесписочной численности в расчет можно взять данные о расходах на оплату труда. Сначала определяют удельный вес двух показателей по головной компании и каждому филиалу. Потом полученные значения складывают, делят на два.

 

Пример. Московская компания имеет филиал в Самарской области. Для расчета доли прибыли используются сведения о расходах на оплату труда. В фирме за девять месяцев текущего года общая сумма затрат на оплату труда составила 1 260 000 руб., в том числе по головной компании - 844 200 руб. и по филиалу - 415 800 руб. Следовательно, удельный вес этого показателя составляет 67\% и 33\% соответственно.

 

Второй показатель, который необходим для расчета доли прибыли, - остаточная стоимость основных средств. Чтобы его рассчитать за отчетный период, используют алгоритм, аналогичный тому, что применяется для налога на имущество (Письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/16).

 

Пример 1. Остаточная стоимость основных средств, сформированная в налоговом учете, составила: по состоянию на

1 января - 250 000 руб., 1 февраля - 245 000 руб., 1 марта - 255 000 руб., 1 апреля - 250 000 руб., 1 мая - 300 000 руб., 1 июня - 280 000 руб., 1 июля - 290 000 руб., 1 августа - 290 000 руб., 1 сентября - 300 000 руб., 1 октября - 310 000 руб.

Средняя остаточная стоимость имущества в целом по компании будет равна 277 000 руб. Таким же образом рассчитывается этот показатель отдельно по головной компании и филиалу. Предположим, что он составит по головной организации 235 450 руб., а по филиалу - 41 550 руб., т.е. удельный вес стоимости имущества головной организации - 85\%, а филиала - 15\%.

На последнем этапе рассчитывается среднеарифметическая величина полученных процентов. Доля прибыли, которая приходится на головную организацию, составит 76\% ((67\% + 85\%) : 2), а на филиал - 24\% ((33\% + 15\%) : 2).

 

Пример 2. Для расчета прибыли филиала не нужно учитывать неотделимые улучшения при аренде. Для расчета удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, учитывается остаточная стоимость основных средств (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества хотя и амортизируются, но основными средствами не признаются (п. 1 ст. 256 НК РФ). К тому же неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 16 января 2007 г. N 03-03-06/2/2.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 |