Имя материала: Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы

Автор: Иван Александрович Феоктистов

8.8. есн и пенсионные взносы

 

Подпункт 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ к суммам, не подлежащим налогообложению единым социальным налогом, относит:

- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на:

а) проезд до места назначения и обратно,

б) сборы за услуги аэропортов,

в) комиссионные сборы,

г) расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,

д) провоз багажа,

е) расходы по найму жилого помещения,

ж) оплату услуг связи.

Как и в отношении налога на доходы физических лиц, при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Таким  образом,  ст.  238  Налогового  кодекса  РФ  содержит  правило,  аналогичное  ст.  217

Налогового кодекса РФ. Следовательно, и в отношении единого социального налога следует руководствоваться нормами командировочных расходов, установленными в соответствии с законодательством.

Суточные в пределах норм не облагаются единым социальным налогом в соответствии с пп.

2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. А со сверхнормативных суточных не нужно начислять налог, потому что они не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Однако не только со сверхнормативных суточных не нужно начислять налог. В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Например, работодатель может произвести оплату  работнику  питания,  стоимости театральных  билетов,  посещения выставок,  экскурсий и других расходов, связанных с досугом в командировке. Эти расходы не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)   периоде.   Следовательно,   суммы   возмещения   работнику   таких   расходов   не облагаются налогом на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ.

 

Пример. Организацией на 2008 г. установлены следующие нормы возмещения расходов при командировках на территории Российской Федерации.

Расходы по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 1300 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки.

Расходы на выплату суточных - в размере 220 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями)  -  в  размере  фактических  расходов,  подтвержденных  проездными документами.

В феврале 2007 г. организация (местонахождение - г. Пермь) направила в служебную командировку в Магнитогорск в производственных целях главного инженера сроком на четыре дня.

сумму 9480 руб., в том числе:

- железнодорожный купейный билет (Пермь-Магнитогорск) в размере 1500 руб.;

- суточные в размере 880 руб. (4 дн. x 220 руб.);

- наем жилья за двое суток в размере 2600 руб. (2 дн. x 1300 руб.);

- авиабилет (Магнитогорск-Пермь) бизнес-класса в размере 4500 руб.

В результате в выплаты, не облагаемые единым социальным налогом, будут включены командировочные расходы в размере 9480 руб., т.е. в полном размере. В том числе в выплаты, не облагаемые единым социальным налогом, будут включены и суточные, выплаченные сверх норм, предусмотренных законодательством, в размере 480 руб. (4 дн. x (220 руб. - 100 руб.)).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 |