Имя материала: Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы

Автор: Иван Александрович Феоктистов

10.10. налогообложение пособий

 

10.10.1. Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ этим налогом не облагаются "государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством". Поэтому удержать с сумм больничного (в том числе выданных за счет предприятия и сверх лимитов) НДФЛ нужно.

 

┌────────────────────────────────────────────────┐

│         Определяют  общий   трудовой  стаж сотрудника            │

└──────┬─────────────────────────────────┬───────┘

┌────────────────────────┴─────────┐             ┌─────────────────┴──────────────┐

│Стаж  составляет не   менее 6 месяцев│ │Стаж  составляет меньше  6 месяцев│

└────────────┬─────────────────────┘             └─────────────────┬──────────────┘

┌────────────┴─────────────────────────┐    ┌─────────────────┴──────────────┐

│Пособие рассчитывают исходя  из           │ │Пособие за  полный месяц        │

│среднего заработка  за  последние 12      │ │рассчитывают исходя  из           │

│календарных  месяцев, предшествующих           │ │минимального размера  оплаты            │

│месяцу, в  котором сотрудник заболел.   │ │труда  (с  учетом  районных      │

│Если   застрахованное  лицо занято  у     │ │коэффициентов, если  они        │

│нескольких  работодателей, пособие       │ │установлены)      │

│назначается и  выплачивается ему   каждым│  │           │

│работодателем        │ │      │

└────────────┬─────────────────────────┘    └─────────────────┬──────────────┘

┌────────────┴─────────────────────────┐    ┌─────────────────┴──────────────┐

│Определяют средний  дневной  заработок. │ │МРОТ  делят на   количество           │

│Для  этого  фактически начисленную за             │ │календарных дней в  том   месяце,  в│

│расчетный период заработную  плату     │ │котором работник  заболел.      │

│разделить на   количество  календарных │ │Получают  сумму   дневного  пособия │

│дней   за  этот период        │ │      │

└────────────┬─────────────────────────┘    └─────────────────┬──────────────┘

┌────────────┴─────────────────────────┐    ┌─────────────────┴──────────────┐

│Средний дневной  заработок умножают  на   │ │Сумму  дневного  пособия  умножают │

│процент в зависимости от  страхового    │ │на  количество  календарных дней      │

│стажа работника  - получают  сумму       │ │нетрудоспособности      │

│дневного пособия  (для пособий  по        │ └────────────────────────────────┘

│временной  нетрудоспособности)            │

│Пособие выплачивают в  размере:           │

│- 100 процентов среднего  заработка  -    │

│застрахованному  лицу, имеющему         │

│страховой  стаж 8 и  более лет;     │

│- 80 процентов среднего  заработка  -      │

│застрахованному  лицу, имеющему         │

│страховой стаж от  5 до   8 лет;     │

│- 60 процентов среднего  заработка  -      │

│застрахованному  лицу, имеющему         │

│страховой  стаж до   5 лет.            │

│Пособие  по   болезни, наступившей в    │

│течение месяца  после  прекращения       │

│работы  по   трудовому договору  или   иной   │

│деятельности, в  течение  которой  они   │

│подлежали обязательному  социальному            │

│страхованию, выплачивается в размере │

│60 процентов среднего  заработка.          │

│Пособие  по   временной   │

│нетрудоспособности  при   необходимости        │

│осуществления ухода за  больным           │

│ребенком выплачивается  в  следующих │

│размерах:     │

│1) при   амбулаторном лечении ребенка  - │

│за   первые  10 календарных дней в         │

│размере, определяемом в  зависимости  от│

│продолжительности страхового  стажа   │

│застрахованного лица, а за последующие│

│дни  - в размере 50 процентов среднего  │

│заработка;    │

│2) при   стационарном лечении ребенка  - │

│в  размере, определяемом в  зависимости │

│от   продолжительности страхового  стажа │

│застрахованного лица в соответствии  с │

│ч. 1 настоящей  статьи.      │

│Пособие  по   временной   │

│нетрудоспособности  при   необходимости        │

│ухода за  больным членом семьи при   его │

│амбулаторном лечении, кроме случаев   │

│ухода за  больным ребенком в возрасте │

│до  15 лет, выплачивается в размере,       │

│определяемом в  зависимости  от             │

│страхового стажа застрахованного  лица.│

│Пособие  по   временной   │

│нетрудоспособности  при   необходимости        │

│осуществления ухода за  больным           │

│несовершеннолетним ребенком  при   его          │

│болезни,  связанной  с  поствакцинальным │

│осложнением, выплачивается в размере             │

│100 процентов среднего  заработка         │

│независимо от  страхового  стажа            │

│застрахованного лица.       │

└────────────┬─────────────────────────┘

┌────────────┴─────────────────────────┐

│Сумму  дневного пособия сравнивают с            │

│максимальной суммой дневного   пособия. ├──────────────────┐

│Последний  показатель  определяют путем │    │

│деления  16 125 руб. на   количество       │         │

│календарных дней в  месяце  болезни     │         │

└────────────┬─────────────────────────┘          │

┌────────────┴─────────────────────────┐    ┌────────────────┴───────────────┐

│Если   максимальная  сумма дневного    │ │Если   максимальная  сумма дневного│

│пособия больше величины дневного       │ │пособия  меньше величины  дневного│

│пособия,  то сумму   больничных             │ │пособия,  то сумму   больничных         │

│определяют исходя  из  дневного  пособия,│ │определяют исходя  из          │

│умножив   его на   количество  календарных │ │максимального дневного  пособия, │

│дней   нетрудоспособности           │ │умножив   его на   количество │

│         │ │календарных дней          │

│         │ │нетрудоспособности      │

└──────────────────────────────────────┘    └────────────────────────────────┘

 

10.10.2. Налог на прибыль

 

Пособие, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не уменьшает налогооблагаемый доход. Ведь данные выплаты не являются расходами предприятия. По-другому обстоит дело с пособием, выданным за счет предприятия за первые два календарных дня болезни, - оно включается в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что фирма может выплатить работнику пособие и больше установленного лимита или доплатить до его среднего заработка, если он начал свою трудовую деятельность недавно. Однако тут же возникает вопрос: можно ли учесть такие выплаты при расчете налога на прибыль?

В Письме от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19 Минфин России высказал такую точку зрения: сумму доплаты по больничным при расчете пособий можно учесть при налогообложении. Это касается  и  суммы  превышения  фактически  выплаченного  пособия  над  его  максимальным размером.

В ст. 183 Трудового кодекса РФ сказано, что размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Однако установленное ограничение не означает, что фактический размер пособия не может превышать лимита. Он зависит исключительно от среднего заработка сотрудника, а также от общего трудового стажа. То есть сумму превышения фактически выплачиваемого пособия над его максимальным размером можно учесть при расчете налога на прибыль. То есть разница, по сути, тоже считается пособием, только платить его должна за свой счет фирма.

Поэтому сумму доплаты в пределах среднего заработка можно включать в расходы при расчете налога на прибыль.

 

10.10.3. Единый социальный налог и страховые взносы

 

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются единым социальным налогом, в том числе и выплаченные за счет работодателя. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Также на больничные не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, поскольку согласно ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" база для исчисления страховых взносов совпадает с базой по единому социальному налогу.

И, наконец, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их начислять также не нужно. Ведь в п. 2 Перечня выплат, на которые  не  начисляются  страховые  взносы  в  ФСС  РФ  (утв.  Постановлением  Правительства России от 7 июля 1999 г. N 765), упомянуты пособия по временной нетрудоспособности.

А можно ли считать пособием доплату до фактического заработка для целей исчисления ЕСН и страховых взносов? Да, можно. Ведь как мы сказали выше, сумма, которая превышает максимальный размер пособия, но выплачена в пределах среднего заработка, является пособием. С чем согласен и Минфин России. Правда, чиновники разъяснили, что доплаты включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Думается, что логику Письма N 03-02-05/4/19 можно распространить и на другие налоги, в том числе ЕСН. А раз так, то платить соцналог с суммы доплаты до фактического заработка не нужно на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 |