Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

15.3. расчет налоговой базы

 

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость иму- щества, признаваемого объектом налогообложения.

При  определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимо- сти,  сформированной в соответствии  с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их перво- начальной  стоимостью  и величиной  износа,  исчисляемой  по уста- новленным нормам амортизационных отчислений для  целей  бух- галтерского учета в конце каждого налогового (отчетного)  периода.

Для  целей  определения налоговой базы  по  налогу  на  имуще- ство организаций годовая сумма износа по этим объектам должна равномерно  распределяться  (как одна четвертая) в течение налого- вого периода.

340                                                                                        

 

Для  целей  исчисления налога  на  имущество организаций при определении остаточной стоимости основных средств  учитываются также  результаты  переоценки групп однородных  объектов  основ- ных средств по текущей (восстановительной) стоимости,  проводи- мой коммерческими организациями на начало  отчетного года пу- тем индексации или прямого пересчета по документально подтверж- денным рыночным ценам.

Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества:

— по месту нахождения  организации (месту постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства иностранной организации);

— каждого обособленного подразделения, имеющего  отдельный баланс;

— каждого объекта недвижимого  имущества,  находящегося вне места  нахождения организации или  обособленного подразде- ления, имеющего отдельный баланс;

— облагаемого по разным налоговым ставкам.

 

 
Предусматриваются исчисление и  уплата  налога  по  месту  на- хождения имущества, за исключением движимого имущества, ко- торое  включается в налоговую базу  только   по  месту  нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдель- ный  баланс.  Следовательно, по месту нахождения  обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,  налоговая база будет исчисляться  только в отношении  основных средств,  к недвижимости.

Налог  со стоимости недвижимого имущества, находящегося вне места  нахождения организации или  ее обособленного подразделе- ния, должен уплачиваться и включаться в налоговую базу по месту его нахождения.

Налоговая  база определяется  налогоплательщиками самостоя-

тельно. Для расчета налоговой базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового  (отчетного)  пе- риода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом

 

месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Приведем  пример  расчета.

Остаточная  стоимость  имущества  по  месту нахождения  орга- низации  за календарный  год составила:

— по состоянию  на 1 января — 1200 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 февраля — 1180 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 марта — 1210 тыс. руб.,

— по состоянию  на 1 апреля — 1210 тыс. руб.,

 

— по состоянию на  1 мая — 1210,2 тыс.  руб.,

 

— по состоянию на  1 июня  — 1210,7 тыс.  руб.,

 

— по состоянию на  1 июля  — 1210,4 тыс.  руб.,

 

— по состоянию на  1 августа — 1210 тыс.  руб.,

 

— по состоянию  на 1 сентября — 1209,9 тыс. руб.,

— по состоянию  на 1 октября — 1209,5 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 ноября — 1209 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 декабря — 1209,3 тыс. руб.,

— по  состоянию на  1  января следующего налогового периода —

1210  тыс.  руб.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетные периоды рас- считывается  следующим образом:

I квартал:

1200 тыс. руб. + 1180 тыс. руб. + 1210 тыс. руб. + 1210 тыс. руб./ 3 месяца (январь, февраль, март) + 1 = 1200 тыс. руб.

I полугодие:

1200 тыс. руб. +  1180 тыс. руб. +  1210 тыс. руб.  +  1210 тыс.

руб. + 1210,2 тыс. руб. + 1210,7 тыс. руб. + 1210,4 тыс. руб./6 ме- сяцев  (январь, февраль, март, апрель, май, июнь)  + 1 = 1204,5 тыс. руб.

9 месяцев:

1200 тыс. руб. +  1180 тыс. руб. +  1210 тыс. руб. +  1210 тыс. руб. + 1210,2  тыс.  руб. + 1210,7  тыс.  руб. + 1210,4  тыс.  руб. +

+ 1210 тыс.  руб.  + 1209,9  тыс.  руб.  + 1209,5  тыс.  руб./9  месяцев

(январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь)+

+ 1 = 1206,1 тыс. руб.

342

 

 

Среднегодовая  стоимость за налоговый  период составит:

1200 тыс.  руб. +  1180 тыс.  руб.  +1210 тыс. руб. +  1210 тыс.

руб.  + 1210,2  тыс.  руб.  +1210,7 тыс.  руб.  + 1210,4  тыс.  руб.  +

+ 1210 тыс. руб.  + 1209,9 тыс. руб.  + 1209,5 тыс. руб.  + 1209 тыс. руб. +  1209,3 тыс. руб.  +1210 тыс. руб./12 месяцев (январь,  фев- раль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь) + 1 =1206,8 тыс. руб.

 

Налоговая база и сумма налога в целом по организации, имею- щей вне места своего нахождения имущество, исчисляться  не будет.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвен- таризационной стоимости данного объекта недвижимого имуще- ства по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым пери- одом.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган  по местонахождению указанных объектов сведения об инвентариза- ционной  стоимости  каждого такого объекта,  находящегося  на тер- ритории  соответствующего  субъекта РФ  в течение  10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база в рамках  договора простого товарищества (дого- вора о совместной  деятельности)  определяется  исходя из остаточ- ной стоимости  признаваемого объектом налогообложения имуще- ства, внесенного налогоплательщиком по договору  простого това- рищества (договору о совместной  деятельности),  а также исходя из остаточной  стоимости  иного признаваемого объектом налогообло- жения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество това- рищей,  учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора этого  товарищества, ведущим общие  дела.

Каждый участник простого товарищества производит исчисле- ния  и уплату налога  в отношении имущества, переданного им в совместную  деятельность.

В отношении  имущества, приобретенного и (или) созданного в

процессе совместной деятельности, исчисление и уплата  налога производятся участниками договора простого товарищества пропор- ционально стоимости  их вклада в общее дело.

            343

 

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей,  обязано для целей налогообложения сообщить  не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом,  каждому налогоплательщику — участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, со- ставляющего общее  имущество товарищей,  на  1-е  число  каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого уча- стника  в общем  имуществе  товарищей.  При  этом  лицо,  ведущее учет общего имущества товарищей,  сообщает сведения,  необходи- мые для определения  налоговый  базы.

 

Налоговый  период

 

Налоговым  периодом  признается  календарный  год.

 

Отчетный период

 

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять  месяцев календарного года.

Законодательный орган субъекта РФ при установлении  налога

вправе не устанавливать отчетные периоды.

 

Налоговая ставка

 

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Россий- ской  Федерации и не могут превышать 2,2\%.  Допускается установ- ление дифференцированных налоговых ставок  в зависимости от ка- тегорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |