Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

Раздел iv специальные налоговые режимы глава 18 система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

 

Специальный налоговый режим  при  выполнении соглашений о разделе  продукции вводится гл. 26.4 ч. II  Налогового кодекса Российской  Федерации,  принятой  Федеральным  законом  от

06.06.2003  г. № 65-ФЗ «О внесении дополнений в часть вторую На- логового кодекса Российской Федерации, внесении изменений  и до- полнений в некоторые другие законодательные  акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законода- тельных актов Российской Федерации».

Этот закон устанавливает правовые основы отношений,  возни- кающие в области  недропользования и инвестиционной деятельно- сти в процессе осуществления российских и иностранных инвести- ций  в поиски, разведку  и добычу  минерального сырья  на террито- рии Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ на усло- виях  соглашений о разделе  продукции.

Участниками соглашения о разделе продукции (СРП) могут быть только  государство и юридические лица.  Участниками СРП физи- ческие лица больше не являются.

Соглашение о разделе  продукции является договором, в соот- ветствии с которым Российская Федерация  предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору)  на возмездной  ос- нове и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу  минерального сырья  на участке  недр, указанном в соглашении,  и на введение связанных  с этим работ,  а инвестор обязуется осуществить проведение  указанных работ за свой счет и на свой риск.

Соглашение заключается после  проведения аукциона на предо- ставление права пользования  недрами  на иных условиях, чем раз- дел  продукции  и  признание  аукциона  несостоявшимся.  А  также

                                                                                                   375

 

соглашение может быть заключено с победителем аукциона,  предло- жившим каиболее высокую  цену  за право  заключения соглашения.

При выполнении  соглашения доля государства в общем объеме

произведенной  продукции составляет не менее 32\% общего коли- чества  произведенной продукции.

Соглашения  предусматривают  увеличение  доли  государства  в

прибыльной  продукции в случае улучшения показателей инвести- ционной  эффективности для инвестора при выполнении  соглаше- ния. Показатели  инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии  с условиями соглашения.

При выполнении соглашения принимается особый порядок ис- числения и уплаты налогов  и сборов, установленный НК  РФ и дру- гими  законодательными актами  РФ  о налогах  и сборах.

Налогоплательщик, использующий право  на применение спе- циального налогового режима  при  выполнении соглашений, пред- ставляет  в налоговые органы  соответствующее уведомление в пись- менном  виде и следующие документы:

• соглашение о разделе  продукции;

• решение  об утверждении  результатов аукциона  на предостав- ление  права  пользования участком  недр на иных  условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992  г.

№ 2395-1  «О недрах»  о признании аукциона несостоявшимся в связи  с отсутствием участников.

Установленный  специальный   налоговый  режим  применяется в течение всего срока действия соглашения.

При  выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые  пла- тежи за пользование недрами при наступлении событий, опреде- ленных в соглашении  и лицензии  (бонусы),  плату за геологичес- кую информацию о недрах, ежегодные платежи за договорную ак- ваторию и участки  морского дна, сбор  за участие  в аукционе, сбор за выдачу лицензии,  регулярные  платежи за пользование  недрами (ренталс),  компенсацию расходов государства на поиск  и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в ре- зультате  выполнения работ  по соглашению коренным малочислен- ным народам РФ в местах их традиционного  проживания  и хозяй- ственной  деятельности.  Суммы указанных платежей,  а также сро- ки  их уплаты  определяются условиями соглашения о разделе  про- дукции (рис. 24).

Отношения, возникающие в процессе заключения, исполнения и прекращения соглашений  о разделе продукции,  регулируются Федеральным законом  «О  соглашениях о  разделе  продукции»  от

 

 

            377

 

30.12.1995  г.  №  225-ФЗ   (в  ред.  от  07.01.1999г.  №  19-ФЗ,  от

18.06.2001 г. № 75-ФЗ).

 

Раздел продукции

 

Произведенная продукция подлежит разделу между государ- ством и инвестором в соответствии с соглашением  п. 1 ст. 8 Феде- рального закона «О соглашениях о разделе  продукции», где предус- мотрены условия и порядок:

1 — определения  общего объема произведенной  продукции  и ее стоимости, добытое  инвестором в ходе выполнения работ  по со- глашению и уменьшенное  на количество технологических потерь в пределах  нормативов;

2 — определения  части произведенной  продукции,  которая пе- редается в собственность  инвестора  для возмещения  его затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция);

3 — раздела  между  государством  и  инвестором  прибыльной

продукции;

4 — передачи  инвестором  государству,  принадлежащей  ему в соответствии с условиями соглашения,  части произведенной  про- дукции  или  ее стоимостного эквивалента;

5 — получения инвестором произведенной  продукции,  принад-

лежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

И в соответствии  с п.  2 ст.  8 этого закона раздел между госу- дарством и инвестором произведенной  продукции или стоимостно- го эквивалента произведенной продукции и определения принад- лежащих государству и инвестору долей произведенной  продукции осуществляется в зависимости  от геолого-экономической и стоимо- стной оценок участка недр, технического проекта,  показателей тех- нико-экономического обоснования соглашения. При  этом доля ин- вестора  не должна  превышать 68 \%.

 

Налоги и платежи при использовании соглашения

 

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела  произведенной продукции п.  1 ст.  8, инвестор уплачивает:

• налог  на добавленную стоимость,

• налог на прибыль организации,

• единый социальный налог,

• налог  на добычу  полезных ископаемых,

378     

• платежи за пользование природными  ресурсами,

• плату  за негативное воздействие на окружающую среду,

• плату за пользование водными  объектами,

• государственную пошлину,

• таможенные  сборы,

• земельный  налог,

• акциз.

Уплаченные инвестором суммы  налога  на добавленную сто- имость, единого социального налога, платежей за пользование при- родными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной  пошлины, таможенных сборов,  земельного нало- га, акциза,  а также суммы платы за негативное  воздействие  на ок- ружающую среду подлежат  возмещению.

Инвестор освобождается от уплаты  региональных и местных налогов и сборов,  а также не уплачивает налог на имущество орга- низаций  в отношении  основных средств, нематериальных  активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщи- ка и используются  исключительно для осуществления  деятельнос- ти, предусмотренной соглашениями.

Если указанное имущество используется инвестором для дру- гих целей,  оно  облагается  налогом  на  имущество  организаций  в общеустановленном порядке.

Инвестор  не уплачивает транспортный налог в отношении  при-

надлежащих  ему транспортных  средств (за исключением  легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При  выполнении  соглашения,  предусматривающего  условия

раздела  произведенной продукции (п. 2 ст. 8), инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• единый социальный налог,

• государственную  пошлину,

• таможенные  сборы,

• налог на добавленную стоимость,

• плату за негативное  воздействие  на окружающую среду. Инвестор  освобождается от  уплаты  региональных и  местных

налогов и сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального  налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения (рис.  25).

 

 

Соглашения, заключенные в соответствии с пп. 2, п. 1 ст. 8

 

 
• Предусматривают передачу инвестору компенсационной продук- ции для возмещения  затрат (не более 75\% произведенной, не более 99\% при добыче на шельфе) и раздел между государством и инвестором прибыльной продукции (произведенная продукция за вы- четом части, эквивалентной по стоимости сумме подлежащего уп- лате НДПИ и компенсационной продукции за отчетный/налоговый период)

Соглашения, заключенные в соответствии с пп.  п. 2 ст. 8

 

 
• Предусматривают раздел между государством и инвестором про- изведенной продукции или ее стоимостного эквивалента и опреде- ления принадлежащих государству и инвестору долей произведен- ной продукции — в зависимости от геолого-экономической и стоимо- стной оценок участка недр, технического проекта, показателей тех- нико-экономического обоснования соглашения. Доля инвестора в произведенной продукции при этом не должна превышать 68\%

• Налог на прибыль организаций

• Налог на добычу полезных ископаемых

 

• Платежи за пользование природными ресурсами, водными объектами

• Земельный налог

• Акциз

Виды налога:

 

 
• Налог на добавленную стоимость

• Единый социальный налог

• Плата за негативное воздействие на окружающую среду

• Государственная пошлина

• Таможенные сборы

Подлежат возмещению в соответствии с гл. 26.4 НК РФ

Заключение соглашения данного типа должно быть предусмотрено условиями аукциона

 

 

 
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению законодательного/представительного органа государственной власти или местного самоуправления.

Если нормативные правовые акты этих органов власти освобождения не предусматривают, затраты инвестора по уплате региональных и местных налогов возмещаются за счет эквивалентного уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой соответствующему субъекту РФ.

 

 
Освобождаются от уплаты таможенной пошлины товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по соглашению, а также вывозимая произведенная продукция

 

Рис. 25. Условия СРП  и налогообложение

380                                                                                                            

 

Налогоплательщик вправе поручить исполнение  своих обязан- ностей,  связанных с применением  специального  налогового режи- ма, при  выполнении соглашений, оператору с его согласия.

Оператор осуществляет предоставленные ему налогоплатель-

щиком полномочия на основании нотариально удостоверенной до- веренности,  в качестве уполномоченного представителя налогопла- тельщика.

 

Особенности определения  налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при  выполнении  соглашений

 

Инвесторы  по соглашению о разделе продукции определяют сумму налога  на добычу  полезных ископаемых и сумму налога, подлежавшего  уплате.

Плательщиками  налога являются инвесторы по соглашениям о

разделе продукции.

Если  выполнение работ по соглашению о разделе  продукции, в том  числе добычу полезных  ископаемых,   осуществляет  оператор по соглашению,  то исчисление  и уплата налога производятся  опе- ратором,  выступающим  в качестве уполномоченного представите- ля налогоплательщика.  Налоговой базой  признается стоимость добытых   полезных ископаемых,  определяемая в  соответствии  со ст.  340 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных в соглашении о разделе  продукции для определения стоимости до- бытых  полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду полез- ных ископаемых и отдельно по каждому  соглашению о разделе продукции  и деятельности,  не связанной  с выполнением  соглаше- ния о разделе продукции.

При выполнении  соглашений  о разделе продукции,  заключен- ных в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговые ставки, установленные ст.  342 НК  РФ, применяются с коэффициентом 0,5.

Налоговые ставки, установленные в соглашении о разделе  про- дукции в соответствии со ст. 342 НК РФ,  не изменяются  в течение всего срока действия указанного  соглашения.

По каждому из соглашений объект налогообложения, налого- вая ставка, период, база, порядок исчисления и уплаты применя- ются с учетом  особенностей,  действующих на дату вступления со- глашений  в силу.  Если  же изменится  наименование  какого-то  из

                                                                                                   381

 

налогов без изменения  элементов налогообложения, то продолжать платить   и  исчислять этот  налог  нужно  с  новым наименованием. Если  в течение  срока соглашения изменится ставка НДС, то приме- нять необходимо ту ставку, которая будет установлена в гл. 21 НК РФ (ст. 346.35).

 

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты  налога  на прибыль  организаций

при выполнении  соглашений

 

Налогоплательщики определяют сумму налога  на прибыль орга- низаций,  подлежащую уплате.

Объектом  налогообложения признается  прибыль,  полученная

налогоплательщиком в связи с выполнением  соглашения.  Прибы- лью признается  доход от выполнения соглашения,  уменьшенный на величину расходов.

Доходом налогоплательщика признаются стоимость прибыль- ной  продукции, а также  внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как  произве- дение объема прибыльной продукции и цены произведенной  про- дукции,  установленной  соглашением.

Расходами  налогоплательщика  признаются   обоснованные   и

документально подтвержденные расходы, произведенные (понесен- ные)  налогоплательщиком при  выполнении соглашения.

Обоснованными расходами признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ  и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом,  в порядке,  пре- дусмотренном соглашением, а также  внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы   налогоплательщика подразделяются:

1) на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции

(возмещаемые расходы);

2) расходы,  уменьшающие  налоговую базу по налогу.

Налоговой базой для целей  налогообложения признается де- нежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. На- логовая база определяется  по каждому соглашению  раздельно.

Если налоговая база для соответствующего налогового периода

является отрицательной величиной, она для этого налогового пе- риода признается  равной  нулю.

Налогоплательщик имеет право  уменьшить базу на величину полученной   отрицательной   величины  в  последующие  налоговые

382                                                                                                       

 

периоды в течение 10 лет, следующие за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная  величина,  но не более срока дей- ствия соглашения.

Размер налоговый ставки определяется в соответствии  сп,  1 ст, 284 НК  РФ  (24\%).

Налоговая ставка, действующая на  дату  вступления соглаше- ния  в силу, применяется в течение всего  срока  действия этого  со- глашения.

Порядок  исчисления и сроки  уплаты определяются  в соответ-

ствии с гл. 25. НК РФ.

 

Особенности уплаты налога  на добавленную стоимость  (НДС) при выполнении соглашений

 

При выполнении соглашений  налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с гл. 21 НК  РФ.

Не  подлежат  налогообложению (освобождаются  от налогооб-

ложения):

1) передача на  безвозмездной основе имущества, необходимого для  выполнения работ  по  соглашению, между  инвестором по соглашению  и оператором соглашения  в соответствии с про- граммой работ и сметой расходов, которые утверждены в уста- новленном  в соглашении  порядке;

2) передача организацией, являющейся участником, не имеюще- го статуса  юридического лица, объединения организаций, вы- ступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участни- кам такого  объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

3) передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного  или приобретенного налогоплательщиком имущества,  использованного для выполнения работ по согла- шению и  подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения (рис.  26).

Налоговые  декларации  следует представлять налоговому орга- ну по местонахождению участка недр, по каждому налогу и по каж- дому соглашению отдельно от другой деятельности. В срок  не позд- нее 31 декабря года, предшествующего планируемому, этому  же органу нужно представить программу работ и смету расходов по соглашению на  следующий год;  по  вновь  введенным соглашени- ям — программу и смету на текущий год еще до начала работ. Ин-

 

 

При выполнении СРП налогоплательщики определяют суммы налогов, подлежащих уплате, в соответствии с гл. 21 , 25,26 НК РФ, учитывая следующие особенности:

 

НДС

• Разница, возникшая в случае превышения сум- мы налоговых вычетов в отчетном (налоговом) периоде над суммой налога, исчисленной по реализованным товарам, подлежит возмеще- нию налогоплательщику, даже если реализа- ция отсутствует, в порядке и сроки, определен- ные гл. 21 НК РФ.

• В случае нарушения сроков суммы возмеще- ния увеличиваются исходя из одной 1/360 учет- ной ставки ЦБ РФ (при ведении учета в валюте РФ) или одной 1/360 ставки ЛИБОР (при веде- нии учета в инвалюте) за каждый день просрочки

• Освобождаются от налогообложения:

— безвозмездная передача имущества для вы- полнения работ по СРП между инвестором и оператором соглашения, а также передача доли произведенной продукции организаци- ей — вестником объединения юрлиц, высту- пающего инвестором, другим участникам объединения;

— передача налогоплательщиком в собствен- ность государства вновь созданного или при- обретенного им имущества, использованно- го для выполнения работ по СРП

ндпи

Налоговая база (количество добытых полезных ископае- мых в натуральном выраже- нии) определяется отдельно по каждому соглашению.

Ставка налога при добыче нефти и газа из нефтегазокон- денсатных месторождений:

— составляет 340 руб. за 1 т и корректируется на коэффи- циент (Кц), отражающий ди- намику мировых цен на нефть (определяется налого- плательщиком  самостоя - тельно согласно положениям (пп. 1.п. 5 ст. 346.37),

— применяется с коэффициен- том 0,5 до достижения пре- дельного уровня коммерчес- кой добычи, установленного соглашением.

• Прочие  налоговые ставки (ст. 342 НК РФ) применяются с коэффициентом 0,5

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Объектом налогообложения является доход (сто- имость прибыльной продукции), принадлежащая инвестору, а также внереализационные расходы от выполнения работ по соглашению, уменьшенный на величину расходов.

Для гл. 26.4 действует свой особый порядок под- разделения, признания и принятия расходов (пп. 1, п. 6-12 ст. 346.38).

Налоговая база — денежное выражение налого- облагаемой прибыли, определяется отдельно по каждому соглашению по данным налогового уче- та. Если в налоговом периоде получена отрица- тельная база, она признается равной 0, а налого- плательщик получает возможность уменьшать на- логовую базу на эту величину в последующие 10 лет с того налогового периода, когда она получена. Налоговая ставка — в течение всего срока приме- няется действующая на дату вступления соглаше- ния в силу.

Налогоплательщик.обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям при выполне- нии соглашения, в противном случае применяется общий порядок исчисления и уплаты налога, уста- новленный гл. 25 НК РФ.

 

Рис.  26. Особенности уплаты  отдельных налогов

384     

 

формировать налоговиков об изменении программы работ или сметы расходов необходимо в 10-дневный срок с даты их утверждения.

 

Вопросыдлясамопроверки

 

1.  Что собой представляет соглашение о разделе продукции?

2. Какие налоги и платежи уплачивают инвесторы при использо- вании соглашения?

3. Какие платежи и налоги не уплачивают инвесторы при испол- нении соглашения?

4. Каковы  особенности определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых  при выполнении  соглашения?

5. Каковы  особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при выполнении  соглашения?

6. Каковы  особенности определения налоговой базы при выполне- нии соглашения по НДС?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |