Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

19.3. объект налогообложения

 

Объектом налогообложения согласно ст. 346.4 НК  РФ являют- ся доходы, уменьшенные  на величину расходов. В состав доходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН,  входят доходы от реали- зации товаров  (работ, услуг) и имущественных прав, а также внере- ализационные доходы. Они определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК  РФ.  Доходы, которые не учитываются при расчете ЕСХН, перечислены  в ст. 251 НК РФ.  Например, поступления  по страхо-

            391

 

ванию   сельскохозяйственных  культур  включаются в  доходы,  по- скольку не поименованы в данной статье.

Организации и предприниматели, уплачивающие ЕСХН, умень- шают  свои   доходы   на  сумму  расходов,  которые  указаны  в  п.  2 ст. 346.5 НК  РФ.  В их числе:

• расходы  на  приобретение  основных средств,  нематериальных активов, канцелярских товаров, прав на использование программ для ЭВМ  и баз данных;

• расходы  на ремонт  и аренду  основных средств;

• материальные  расходы и стоимость товаров для перепродажи;

• расходы  на  оплату  труда, выплату  пособий по  временной не- трудоспособности, на питание работников, занятых на сельско- хозяйственных работах;

• расходы  на обязательное страхование работников и имущества;

• суммы  НДС   по  приобретенным товарам   (работам,  услугам); суммы  налогов   и  сборов, а также  судебные   расходы  и  тамо- женные платежи;

• расходы  на  пожарную безопасность и  охрану,  на  содержание служебного автотранспорта, рекламу, командировки, повыше- ние квалификации кадров, освоение новых производств,  цехов и агрегатов, а также на опубликование  бухгалтерской отчетности;

• проценты по заемным средствам и услуги кредитных организа- ций;

• расходы  на нотариальные,  аудиторские, информационно-кон- сультативные,  почтовые,  телеграфные услуги и услуги связи;

• расходы в виде пеней  и штрафов за неисполнение или ненадле- жащее исполнение  обязательств,  а также расходы по возмеще- нию  ущерба.

Обращаем внимание,  что при расчете ЕСХН расходы можно учесть лишь в том случае, если они экономически обоснованы  и документально  подтверждены.

 

 
Перечень  расходов, принимаемых для  определения налоговой базы, является закрытым. Следует  заметить, что в нем не упомяну- ты разнообразные услуги  производственного  характера. Поскольку налог введен недавно,  в настоящее время еще нет прецедентов при- знания либо  непризнания таких  услуг   уменьшающими налогооблагаемую  базу.  Поэтому  в  определении   расходов  следует

392     

 

придерживаться строго того перечня,  который предусмотрен ст. 346.5

НК РФ.

Налогоплательщики обязаны вести  учет показателей своей  де- ятельности,  необходимых  для исчисления  налоговой  базы и сум- мы единого сельскохозяйственного налога, на основании  данных бухгалтерского учета.

Сельскохозяйственные  производители определяют свои  дохо- ды и расходы кассовым методом (п.  6 и 7 ст. 346.5 НК).  Это зна- чит, что датой  признания доходов является день поступления денег на расчетный счет или в кассу сельхозпроизводителя, а расходы признаются  таковыми  после их фактической  оплаты.

Расходы на приобретение  основных средств и нематериальных активов признаются в особом  порядке (п.  4 и 5 ст.  346.5 НК  РФ). Так, если основное средство было приобретено после перехода на уплату ЕСХН,  расходы на покупку  можно  учесть в момент  ввода его в эксплуатацию. Конечно, при условии, что эти расходы факти- чески оплачены.  Имеется возможность включить в расходы и оста- точную стоимость основных средств, которые числились на ее ба- лансе до перехода на уплату ЕСХН.  При этом остаточная стоимость основных средств со сроком  полезного  использования до трех лет включается в расходы  предприятия в течение  первого года  уплаты ЕСХН,  свыше  15 лет — равными  долями  в течение  10 лет после перехода  на ЕСХН. Остаточная стоимость основных средств, срок полезного использования которых находится в пределах от 3 до 15 лет, включается в расходы в особом порядке:

• в течение первого года уплаты ЕСХН — 50\% стоимости объекта;

• в течение  второго  года — 30\%;

• в течение  третьего  года — 20 \%.

В случае реализации  (передачи) основных средств, приобретен- ных после перехода на уплату ЕСХН,  до истечения  трех лет с мо- мента  их приобретения (в отношении основных средств  со сроком полезного использования свыше  15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчи- тать налоговую базу за весь период пользования  такими  основны- ми средствами с момента их приобретения до даты реализации  (пе- редачи)  с учетом  положений гл.  25  НК  РФ  и  уплатить  дополни- тельную сумму налога и пени.  В данном случае налогоплательщик должен пересчитать  налоговую базу по ЕСХН в соответствии  с ус- тановленным гл. 25 НК  РФ  порядком начисления амортизации.

                                                                                                                          393

 

В п. 7 ст. 346.5 НК РФ установлено,  что расходы на приобрете- ние основных средств  отражаются в последний день отчетного (на- логового) периода.

Расходы на приобретение  нематериальных  активов учитывают-

ся аналогично.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |