Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

21.3. объект налогообложения и налоговая база

 

Объектом налогообложения для применения единого налога признается  вмененный  доход налогоплательщика.

 

 
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога при- знается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произве- дение базовой доходности по определенному виду предпринима- тельской деятельности и величины физического  показателя,  харак- теризующего данный вид деятельности, а также  значений коррек- тирующих коэффициентов  базовой доходности  K2 и КЗ.

При  исчислении налоговой базы используется следующая фор- мула расчета:

ВД = [БД • (N1 + N2 + N3) • К1 • К2 • КЗ],

где ВД — величина вмененного дохода;  БД — значение базо- вой доходности в месяц по определенному  виду предприниматель- ской деятельности; N1, N2, N3 — физические показатели, характе- ризующие данный  вид деятельности,  в каждом месяце налогового

периода;  Kl,  K2,  КЗ — корректирующие  коэффициенты базовой доходности.

В случае  изменения в течение  налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при  исчислении нало- говой  базы  учитывает  такое  изменение с начала  того месяца, в ко- тором  это изменение имело  место.

Для исчисления  суммы единого налога в зависимости  от вида

предпринимательской деятельности  используются следующие фи- зические показатели,  характеризующие определенный  вид предпри- нимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 13).

Корректирующий коэффициент К1 определяется  в зависимос- ти от кадастровой стоимости земли (на основании  данных Государ- ственного земельного кадастра) по месту осуществления предпри- нимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по  следующей формуле:

К1 = (1000 +   Коф)/  (1000  +   Ком),

где Коф   — кадастровая стоимость земли (на основании  данных Го- сударственного земельного кадастра) по месту осуществления пред- принимательской деятельности налогоплательщиком; Ком   — мак- симальная кадастровая стоимость земли  (на основании данных  Го- сударственного земельного кадастра) для данного вида предприни- мательской деятельности;  1000 — стоимостная  оценка прочих фак- торов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади. Значения корректирующего ко- эффициента К2  определяются субъектами Российской  Федерации на  календарный год и могут  быть  установлены в пределах  от 0,01 до 1, а с 1 января 2005 г. от 0,005 до 1 включительно.

КЗ — коэффициент-дефлятор.

Изменение суммы единого налога,  произошедшее  вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только  с начала  следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового  периода у налогоплатель- щика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при  исчислении суммы  единого налога  учиты- вает указанное изменение  с начала того месяца,  в котором произо- шло  изменение величины физического показателя.

При  определении налоговой базы  следует  иметь  в виду:

• при  исчислении  суммы единого  налога  на вмененный  доход налогоплательщиком,  осуществляющим  розничную  торговлю

 

 

 

Физические показатели и базовая доходность

Таблица 13

 

 

Виды предпринимательской деятельности

Физические показатели

Базовая  доход- ность

в месяц, руб.

Базовая доход- ность в месяц с

1 января 2005 г., руб.

1

2

3

4

Оказание  бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

5000

7500

Оказание ветеринарных услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

5000

7500

Оказание  услуг по ремонту, техническому обслу- живанию и мойке автотранспортных средств

Количество работников,  включая индивидуального предпринимателя

8000

12 000

Розничная торговля, осуществляемая  через объек- ты стационарной торговой сети, имеющие торго- вые залы

Площадь торгового зала (в кв. м)

1200

1800

Розничная торговля, осуществляемая  через объек- ты стационарной торговой сети, не имеющие тор- говых залов, и розничная торговля, осуществляе- мая через объекты нестационарной торговой сети

Торговое место

6000

9000

Общественное питание

Площадь зала обслуживания посети- телей  (в кв. м)

700

1000

 

 

Окончани е   табл .    1 3

 

 

 

1

 

2

 

3

 

4

Оказание автотранспортных услуг

Количество автомобилей, используе- мых для перевозок пассажиров и грузов

4000

6000

Разносная торговля, осуществляемая индивиду- альными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственны- ми препаратами, изделиями из драгоценных кам- ней, оружием и патронами к нему, меховыми из- делиями и технически сложными товарами быто- вого назначения)

Количество работников,  включая индивидуального предпринимателя

3000

4500

Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных  табло наружной рекламы

Площадь информационного поля световых и электронных табло  на- ружной рекламы (в кв. м)

 

4000

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств  на платных стоянках

Площадь стоянки (в кв. м)

 

50

Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы

Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (в кв. м)

 

3000

428     

 

(оказание  услуг общественного  питания)  через объект стацио- нарной  торговой сети (объект общественного  питания), имею- щий  один торговый зал (зал обслуживания посетителей), долж- на учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том числе  и арендованных) и открытых площадок,  используемых налогоплательщиком для торговли или организации обществен- ного питания.

В соответствии  со ст. 346.29 Налогового  кодекса при исчисле- нии  суммы  единого налога  на вмененный доход в отношении ука- занного вида предпринимательской деятельности в качестве физи- ческого показателя базовой доходности используется площадь тор- гового  зала в квадратных метрах  (при  использовании объектов ста- ционарной торговой сети,  имеющих торговые залы) или торговое место (при использовании иных объектов организации розничной торговли) или количество работников, включая индивидуального предпринимателя (при осуществлении  индивидуальными предпри- нимателями разносной торговли);

• в целях  исчисления единого налога  на вмененный доход в от- ношении  результатов предпринимательской  деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физи- ческого показателя базовой доходности — площадь зала обслу- живания посетителей — к услугам общественного питания сле- дует относить услуги питания  ресторанов,  кафе,  столовых, за- кусочных,  баров и предприятий  других типов,  имеющих залы обслуживания посетителей, а также  услуги по организации до- суга (музыкального обслуживания, проведения концертов, про- грамм варьете и видеопрограмм, предоставления  газет, журна- лов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда),  оказывае- мые предприятиями общественного питания в залах обслужи- вания посетителей;

• под количеством работников в целях исчисления единого нало- га  на  вмененный доход  следует   понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников,  в том чис- ле работающих по совместительству)  в тех сферах предприни- мательской деятельности налогоплательщика, по которым уп- лачивается единый налог  на вмененный доход, определяемую за налоговый  период в порядке,  установленном  Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности  работ- ников  и использовании рабочего времени  в формах федераль- ного  государственного статистического наблюдения;

• при определении  налогоплательщиком физического показате- ля «количество работников,  включая индивидуального предпри- нимателя», среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого) персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, ох- ранников, сторожей, водителей и т. п.), участвующих одновре- менно в нескольких видах  деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально  среднесписочной  (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду дея- тельности;

• под количеством  эксплуатируемых  транспортных средств сле- дует понимать  количество транспортных средств, находящих- ся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления  предпринимательской деятельности  в сфере оказания  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров  и грузов (с изм.  и доп., утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003  г.

№БГ-3-22/164).

Для исчисления единого налога  по результатам предпринима- тельской  деятельности,  связанной с оказанием  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров  и грузов, налогоплательщиками, осуществляющими данный вид предпринимателями деятельности, включается в физический показатель базовой доходности только  то количество находящихся в эксплуатации транспортных средств, ко- торое  фактически используется ими  в течение налогового периода по единому налогу для перевозки  пассажиров  и грузов.

Транспортные средства (из числа эксплуатируемых),  не задей- ствованные налогоплательщиками по тем или иным объективным причинам  (нахождение в ремонте,  прохождение технического ос- мотра, отсутствие заказов и т. п.) в осуществляемой ими в течение налогового периода (календарного месяца налогового периода) дея- тельности,  не учитываются при определении величины физическо- го показателя  базовой доходности,  используемого  в расчете нало- говой  базы  по единому налогу.

Размер вмененного  дохода за квартал,  в течение которого осу- ществлена соответствующая государственная регистрация налого- плательщика, рассчитывается исходя  из  полных месяцев начиная

430

 

с месяца, следующего за месяцем указанной государственной реги- страции.

В случае изменения в течение налогового периода количествен- ных  значений физического показателя, налогоплательщики при исчислении налоговой базы  учитывают такое  изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело  место.

 

Пример.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предприни- мательскую деятельность по оказанию услуг по ремонту, техничес- кому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, с 1 января

2004 г. переведен на уплату единого налога. Базовая доходность по осуществляемому им  виду  предпринимательской деятельности со- ставляет 8000 руб. в месяц  на одного  работника.

 

 
В январе 2004 г. численность работников (включая индивидуаль- ного  предпринимателя) составила 3 человека, в феврале — 5 чело- век, а в марте — 10. Значения корректирующих коэффициентов базо- вой доходности:

 

Налоговая база  по итогам  налогового периода составит:

 

ВД = 114 206 руб. (8000 руб. (3 + 5 + 10) • 1,0 • 0,7 • 1,133).

 

Вновь  зарегистрированные налогоплательщики исчисляют на- логовую  базу за налоговый период исходя  из полных месяцев на- логового периода,  следующих за месяцем их государственной ре- гистрации.

 

Пример.

Физическое лицо  зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 25 января 2004 г. Вид предпринимательской дея- тельности — оказание ветеринарных услуг. Данный вид деятельнос- ти в соответствии с законом субъекта  Российской Федерации подле- жит переводу  на уплату единого налога  на вмененный доход.

Базовая доходность по указанному виду предпринимательской де- ятельности составляет 5000 руб. в месяц  на одного  работника.

В январе предприниматель не приступил к осуществлению указан- ного вида предпринимательской деятельности. В феврале он осуще-

            431

 

ствлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила 8 человек.

Значения коэффициентов базовой доходности:

Налоговая база по итогам налогового периода (февраль—март 2003 г.)

составит: ВД = 25 493 руб. (5000 руб.(1 + 8) • 1,0 • 0,5 • 1,133).

 

Налоговый  период

 

Налоговым периодом по единому налогу  признается квартал.

 

Налоговая ставка

 

Ставка единого налога на вмененный  доход устанавливается  в размере  15\% вмененного  дохода.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |