Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

21.4. порядок исчисления единого налога на вмененный доход

 

При применении ст. 346.32 Налогового  кодекса следует иметь в виду, что единый налог на вмененный доход (ЕНВД) исчисляется налогоплательщиками по итогам  каждого налогового периода по ставке  15\% вмененного  дохода но следующей формуле:

 

ЕН = ВД • 15/100,

 

где ВД — вмененный  доход за налоговый период;  15/100 — на- логовая ставка.

При  этом сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками (но не более чем на 50\%) на сумму уплаченных за этот же налоговый период страховых взно- сов при выплате налогоплательщиками вознаграждений  своим ра- ботникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а так-

432                                                                                               

 

же на сумму  страховых взносов в виде  фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями  за свое  стра- хование, и на сумму выплаченных указанным работникам пособий по временной нетрудоспособности (с изм.  и доп., утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003 г. № БГ-3-22/164).

При применении данного положения следует иметь в виду, что

в  соответствии  со  ст.   2  Федерального  закона  от  31.12.2002   г.

№ 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социаль- ному  страхованию граждан, работающих в организациях и у инди- видуальных предпринимателей, применяющих специальные нало- говые режимы,  и некоторых других категорий граждан» лицам, ра- ботающим  по трудовым договорам,  заключенным  с организация- ми или  индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему  налогообложения либо являющимися платель- щиками единого налога  на вмененный доход для отдельных видов деятельности  или единого сельскохозяйственного налога (далее — работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за ис- ключением пособий по временной  нетрудоспособности в связи с несчастным случаем  на производстве или профессиональным забо- леванием) выплачивается за счет средств  Фонда социального стра- хования Российской Федерации, поступающих от единого сельско- хозяйственного  налога, единого  налога  на вмененный  доход для отдельных видов деятельности,  единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — в части суммы пособия,  не превыша- ющей за полный календарный  месяц одного минимального разме- ра оплаты труда, установленного федеральным законом, и средств работодателей — в части  суммы  пособия, превышающей один  ми- нимальный размер оплаты труда; установленный  федеральным законом.

 

Таким образом, в целях исчисления единого налога  на вменен- ный доход под суммой выплаченных пособий  по временной  нетру- доспособности следует  понимать сумму  средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату ра- ботникам,  занятым в сферах деятельности  налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный  доход, пособий по вре- менной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный  месяц один минимальный размер оплаты труда, ус- тановленный законодательством Российской Федерации.

Пример 1.

Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, осу- ществляющим деятельность в сфере  розничной торговли, по  итогам налогового периода исчислен единый налог  на вмененный доход в сумме  6000 руб., а также  уплачены страховые взносы на  обязатель- ное  пенсионное страхование работников, занятых в этой  деятельнос- ти, в сумме  3800 руб., и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 600 руб.  Кроме  того,  налогоплательщиком в тече- ние налогового периода были выплачены пособия по временной не- трудоспособности  в сумме  1500 руб.

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 3000 руб. уплаченных  им страховых взносов на  обязательное   пенсионное  страхование   [(6000  руб. • 50/100)   <

<  4400 руб.],  а также  на  всю сумму выплаченных  пособий  по  вре-

менной  нетрудоспособности.  Общая  сумма платежей  за налоговый период составит  5750 руб.,  в том числе:

единый налог  на вмененный доход  — 1500 руб.  (6000  - 3000 - 1500);

сумма уплаченных  взносов  на обязательное  пенсионное страхова- ние — 4400 руб.

 

Пример 2.

Предприниматель Иванов занимается развозной розничной торгов- лей  в регионе, где введен  ЕНВД. Товары продаются непосредствен- но из автомобиля, который оснащен дополнительным торговым обо- рудованием. Торговое место  одно  — Иванов сам стоит  за прилавком. Рассчитаем  сумму единого  налога  за I квартал  2004 г.

Базовая доходность одного торгового места  равна  6000  руб.  в ме-

сяц. Значения  корректирующих коэффициентов составляют:  К2   — 0,8; К3-1,133.

За I квартал 2004 г. Иванов уплатил взносы на пенсионное страхо- вание  в общей сумме  450 руб.

Сумма вмененного  дохода составит:

6000 руб. • 1 место  • 0,8 • 1,133 • 3 мес.  = 16 315 руб. Сумма  налога за  I квартал равна:

16 315  руб.*15\%  =244 7 руб.

Пенсионные взносы могут уменьшить сумму  начисленного налога не  больше чем  вдвое.   «Контрольная» цифра  составляет  1223,5  руб. (2447 руб. • 50\%). Перечисленные платежи в ПФР не превышают этой величины,  поэтому они   в  полном объеме   исключаются из  сумм ы налога.

434     

 

Сумма ЕНВД, которую Иванов должен будет платить в бюджет по итогам I квартала, составит:

2447 руб. - 450 руб. = 1997 руб.

 

Разносной торговлей называется продажа товаров на улице, на дому, в транспорте,  а также в организациях. Торговать вразнос можно  с помощью  тележек,  лотков,  корзин  и других подсобных приспособлений. ЕНВД при разносной торговле исчисляется  исхо- дя из количества работников, занятых продажей товаров. При этом сам предприниматель тоже включается в их число.

 

Пример  1.

Предприниматель Петрова занимается разносной  розничной тор- говлей в регионе,  где введен ЕНВД. В I квартале 2004 г. у Петровой постоянно работали по найму пять человек. Рассчитаем сумму еди- ного налога за этот период.

Базовая доходность одного человека равна 3000 руб. в месяц. Значения корректирующих коэффициентов составляют:

К2-0.9;К3-1,133.

За I квартал 2004 г. взносы на пенсионное страхование уплачены в

общей сумме 5800 руб.

Сумма вмененного  дохода равна:

3000 руб. • (5 чел. + 1 чел.) • 0,9 • 1,133 • 3 мес. = 55 064 руб. Сумма налога за I квартал составляет:

55 064 руб. *15\% = 8260 руб.

Предприниматель имеет право уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 4130 руб. (8260 руб. • 50\%).

Сумма налога,  которую Петрова должна заплатить  в бюджет по итогам I квартала, составляет:

8260 руб. - 4130 руб. = 4130 руб.

 

Пример  2.

Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, осу- ществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового  периода исчислен  единый  налог на вмененный  доход в сумме 5100 руб., а также уплачены страховые взносы на обязатель- ное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельнос- ти, в сумме 1500 руб., и страховые взносы  в виде фиксированного платежа в сумме 600 руб. Кроме того, налогоплательщиком в тече- ние налогового периода были выплачены пособия по временной  не- трудоспособности в сумме 1100 руб.

            435

 

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчис- ленного им единого налога на вмененный доход на всю сумму упла- ченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [(5100 • 50/100)  >210 0 руб.], а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма платежей за налоговый период составит 3000 руб., в том числе:

единый налог на вмененный доход — 1900 руб. (5100 - 2100 - 1100);

сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 2100 руб.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |