Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

2.5. налоговые проверки, их виды

 

Налоговая проверка является важнейшим инструментом нало- гового  контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить правильность  уплаты налогов (сборов) и исполнение на- логоплательщиком других обязанностей, возложенных  на него за- конодательством  о налогах и сборах. Статья 87 ч. I HK РФ устанав- ливает общие правила проведения  налоговых проверок.

Налоговые  проверки  бывают следующих видов:

— камеральные,

— выездные,

— встречные,

— дополнительные,

— повторные выездные.

Налоговый  кодекс четко ограничил период проведения  налого- вой проверки. Ею могут быть охвачены не более  чем три календар- ных года деятельности налогоплательщика,  предшествовавших году проведения проверки.

Если при проведении  камеральных и выездных налоговых про- верок возникает необходимость получения информации о деятель- ности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относя- щиеся к деятельности  проверяемого  налогоплательщика, то есть проводится встречная проверка.

Камеральная  налоговая проверка проводится по месту нахож- дения  налогового органа на основе налоговых деклараций и доку- ментов, представленных налогоплательщиком, которые служат основанием  для исчисления и уплаты налога, а также другие доку- менты  о деятельности налогоплательщика,  имеющиеся у налого- вого органа.

 

 
Должностное лицо  налогового органа, проводящее налоговую проверку,  вправе истребовать у проверяемого

плательщика сбора, налогового агента  необходимые для  проверки

44                                                                                                        

 

документы.  В течение 5 дней со дня получения  требования  прове- ряемый обязан предоставить надлежаще заверенные  копии в нало- говый орган.

Такая проверка проводится как  текущая работа  сотрудников налоговых органов без специальных решений руководителя нало- гового органа.  Она может быть проведена путем:

— визуального (формального) контроля;

— проверки  своевременности предоставления  расчетов,  отчетов, балансов;

— арифметической проверки;

— логической проверки;

— проверки  обоснованности применения ставок и наличия  доку- ментов,  подтверждающих  право на льготы;

— проверки  полноты и своевременности поступления  налогов.

Камеральные налоговые проверки  могут проводиться в отно- шении любого  налогоплательщика.

Налоговому  органу на камеральную  налоговую  проверку  каж-

дого  отдельного налогоплательщика отводится три  месяца со дня представления конкретным налогоплательщиком налоговой декла- рации и других документов,  связанных с

Во  время  камеральной проверки налоговые органы могут  за- прашивать у налогоплательщика иные  сведения и подтверждающие документы, а также  имеют  право  проводить встречные налоговые проверки.  Поскольку  отсчет допустимого  трехмесячного  срока та- кой проверки  ведется со дня получения  необходимых документов, поэтому в действительности камеральная налоговая проверка от- дельных налогоплательщиков может продолжаться  в течение  зна- чительно  более продолжительного времени.  Это будет обусловле- но запросами проверяющих о предоставлении дополнительных до- кументов и предоставлением этих документов проверяемыми.

Если по истечении 3 месяцев после представления налоговой декларации  налогоплательщик  не  получит  запроса  о представле- нии  дополнительных документов или  сведений, он может  настаи- вать на том, что срок, отведенный для камеральной  налоговой про- верки, истек, и соответственно в дальнейшем такая проверка стано- вится невозможной.

В случае обнаружения  ошибок и неточностей  в заполнении до-

кументов или  противоречии между сведениями, содержащимися в

                                                                                                     45

 

этих документах, налоговый орган должен соощить об этом нало- гоплательщику  с требованием  внести  соответствующие  исправле- ния в установленный налоговвыми органами срок.

Если   же  в  ходе  камеральной налоговой проверки выявлены факты сокрытия или  занижения налогооблагаемой базы, а также сумм, причитающихся к уплате налогов, то налоговый орган  на- правляет  налогоплательщику  требование  об уплате соответствую- щей суммы налога и пени

Грамотно проведённая камеральная проверка расчетов залогов позволяет оперативно решать  основные задачи:

— контролировать соблюдение налогового законодательства;

— обеспечивать правильность исчисления налогов;

— способствовать  отбору налогоплательщиков,  подлежащих  по- следующей выездной проверке.

Выездная налоговая проверка  проводится на основании  реше- ния руководителя  налогового  органа в отношении  налогоплатель- щиков, плательщиков сборов  и налоговых агентов.

Выездные  налоговые  проверки,   включаемые  в план  проведе- ния выездных налоговых проверок, должны иметь один или не- сколько признаков:

— налогоплательщик, относящийся к  категории  крупнейших  и

(или) основных;

 

— по  поручению правоохранительных органов;

— по поручению вышестоящего  налогового органа;

— организация, представляющая «нулевые балансы»;

— организация, не  представляющая налоговую отчетность в на- логовый орган;

— налогоплательщик, необходимость проверки которого вытека- ет из мотивированного запроса другого налогового  органа;

— налогоплательщик, отобранный  по результатам  камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской от- четности;

— ликвидируемая  организация.

Выездная налоговая проверка  производится по месту нахожде- ния  (юридическому адресу)  налогоплательщика на основе данных бухгалтерского  и  налогового  учета,  осуществляемого  налогопла-

46       

 

тельщиком.  Такая  проверка может  проводиться по одному  или  не- скольким налогам.

Налоговый орган  не вправе  проводить в течение  одного  кален- дарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.  Выездная налоговая про- верка не может продолжаться более двух месяцев.  Лишь в исклю- чительных случаях вышестоящий  орган может увеличить продол- жительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы  и представительства,  срок проведения  провер- ки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и  представительства.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представитель- ства независимо  от проведения  проверок самого налогоплательщи- ка. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогопла- тельщика. Запрещается проведение налоговыми органами повтор- ных выездных налоговых проверок по одним  и тем же налогам, подлежащим  уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный  налоговый  период.  Исключением  является,  если:

— проверка проводится в связи с реорганизацией  или ликвидаци- ей организации  налогоплательщика;

— проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа,  проводившего проверку, на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением  установленных законом  требований.

В ходе осуществления выездной налоговой проверки проверяю- щие при необходимости могут производить инвентаризацию иму- щества  налогоплательщика, а также производить осмотр  (обследо- вание) производственных, складских, торговых  и иных  помещений и территорий,  используемых  налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных  с содержанием  объектов налогообложения, При  проведении налоговой проверки у проверяющих может возник- нуть необходимость выемки документов, свидетельствующих о со- вершении  правонарушений, чтобы они не были уничтожены,  скры- ты, изменены или  заменены. Выемка  документов производится по акту,  составленному  должностными  лицами  налоговых органов.  В акте  о выемке документов должна  быть  обоснована необходимость выемки  и приведен  перечень  изымаемых  документов.  Налогопла-

41

 

тельщик имеет  право  при выемке документов делать замечания, ко- торые  должны  быть по его требованию внесены в акт.  Изъятые до- кументы должны  быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью  или  подписью налогоплательщика. В случае отказа  налого- плательщика скрепить печатью или подписью изымаемые докумен- ты об этом делается специальная  отметка.  Копия  акта о выемке до- кументов передается налогоплательщику.  Выемка документов и пред- метов производится  в присутствии понятых и лиц, у которых произ- водится выемка документов и предметов. В необходимых случаях приглашается  специалист,  обладающий  специальными знаниями  и навыками и не заинтересованный в исходе дела.

Постановлением должностного лица  налогового органа, осуще- ствляющего выездную  налоговую проверку, может  быть назначена экспертиза. Эксперт вправе  знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету  экспертизы, заявлять ходатайство о пре- доставлении ему  дополнительных материалов.

Должностное лицо налогового органа обязано ознакомить  про-

веряемого налогоплательщика с постановлением  о назначении  экс- пертизы.  Налогоплательщик (проверяемое  лицо) имеет право:

— заявить отвод  эксперту;

— просить о назначении эксперта из числа  указанных им лиц;

— представить дополнительные вопросы для  получения по  ним заключения эксперта;

— присутствовать  с разрешения  должностного  лица  налогового органа при производстве экспертизы  и давать объяснение  экс- перту;

— знакомиться  с заключением  эксперта.

Эксперт дает заключение в письменной  форме от своего имени. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет  право

дать свои объяснения  и заявить возражения.

В случае недостаточной ясности или полноты заключения на- значается дополнительная  или повторная экспертиза  в соответствии с законодательством.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченны- ми должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной форме,  который подписыва- ется  этими  лицами  и  руководителями  проверяемой  организации

48

 

либо индивидуальным предпринимателем. В акте указываются предмет проверки,  сроки ее проведения,  документально  подтверж- денные факты налоговых правонарушений, выявленные  в ходе про- верки, или  отсутствие таковых, а также  выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса,  предусматривающие ответственность  за данный  вид налоговых правонарушений.

Подготовленный и подписанный проверяющими и проверяе- мыми  акт налоговой проверки, а также  документы, изъятые у на- логоплательщика, рассматриваются руководителем налогового орга- на вместе с документами  и материалами,  представленными нало- гоплательщиком, а также со всеми  имеющимися возражениями, объяснениями и замечаниями.

По  результатам рассмотрения материалов проверки руководи- тель налогового  органа выносит  соответствующее решение.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю. Акт налоговой проверки может быть направлен по почте заказным пись- мом.  Датой  вручения акта считается  шестой день начиная  с даты его отправки.

Налогоплательщик вправе  в случае  несогласия с фактами, из- ложенными в акте  проверки, а также  с выводами и предложения- ми проверяющих, в двухнедельный срок  со дня получения акта проверки  представить в соответствующий  налоговый орган пись- менное объяснение  мотивов отказа подписать  акт или возражения по акту в целом  или по его отдельным положениям. При  этом  на- логоплательщик вправе приложить к письменному объяснению  (воз- ражению)  или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений  или мотивы неподписания акта проверки.

Руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также  документы и материалы, представленные нало- гоплательщиком, в срок не более 14 дней.

По результатам рассмотрения материалов  проверки  руководи-

тель налогового органа выносит решение:

— о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственнос- ти за совершение  налогового правонарушения;

— об отказе  в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

 

49

 

— о проведении дополнительных мероприятий налогового копт

роля.

Только после принятия  мотивированного  решения налогопла- телыцику может быть направлено  требование об уплате недоимки, по налогу и пени.

 

Дополнительная  налоговая  проверка

 

Если  проверяемый считает, что нарушены его права, и не со- гласен  с актом  или же с решением налогового органа, принятым по результатам налоговой проверки,  то в соответствии со ст.  139 НК РФ он имеет право  подать жалобу в произвольной письменной фор- ме вышестоящему должностному лицу  или  в вышестоящий нало- говый  орган.  К жалобе  прикладываются обосновывающие ее доку- менты. Срок подачи жалобы установлен в три месяца со дня, когда проверяемый  узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (или дата вручения копии решения по результатам выездной нало- говой проверки и требования об уплате налога, или дата, соответ- ствующая дате отправления  заказного письма с вышеперечислен- ными документами,  плюс шесть дней после отправки).

По возникшему  налоговому спору для принятия  объективного

решения вышестоящий налоговый орган  вправе  назначить допол- нительную налоговую проверку. Данная проверка назначается только при  отмене  акта нижестоящего налогового органа.  Решение по жа- лобе (в том числе и о назначении  дополнительной  налоговой  про- верки) принимается  в течение месяца (п. 3 ст. 140 НК РФ).  О при- нятом решении  в течение трех дней со дня его принятия  сообщает- ся в письменной форме  лицу, подавшему жалобу.

 

Повторная выездная налоговая проверка

 

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в случае, свя- занном с реорганизацией  или ликвидацией организации-налогопла- тельщика,  плательщика сбора, а также в случае проверки вышесто- ящим  налоговым  органом  нижестоящего  налогового  органа,  мо- жет проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

50

 

На случаи реорганизации  или ликвидации  организации  не рас-

пространяются ограничения, предусмотренные ст. 89 НК  РФ, пред- полагающие проведение двух выездных налоговых проверок  в год по одним и тем же налогам за один и тот же период.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |