Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

Глава 23 налог на имущество физических лиц

 

Налоговые  взаимоотношения физических  лиц — собственни- ков имущества и государства регулируются Законом  Российской Фе- дерации от 09.12.1991 г. №2003-1  «О налогах на имущество физи- ческих лиц» (в ред. Закона РФ  от 22.12.1992  г. №4178-1, Федераль- ных законов от  11.08.1994  г. №25-ФЗ, от 27.01.1995  г. №10-ФЗ, от

17.07.1999  г. №168-ФЗ, от 24.07.2002  г. №110-ФЗ).

 

Плательщиками  налога на  имущество физических лиц  явля- ются:

• граждане Российской Федерации;

• иностранные  граждане;

• лица без гражданства, т. е. физические лица, имеющие на тер- ритории Российской Федерации в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие стро- ения,  помещения  и сооружения (которые можно объединить в группу «строения,  помещения  и сооружения»).

Необходимо отметить,  что отсутствие у этих лиц государствен-

ного акта (документа), удостоверяющего право  собственности на указанное имущество, равно  как  отсутствие предусмотренной дей- ствующим законодательством  регистрации права собственности,  не может  являться основанием для непризнания физических лиц  на- логоплательщиками в отношении  этого имущества, если фактически

 

15.Зак.565

450     

 

эти  лица реализуют права владения, распоряжения и  пользования налогооблагаемым  имуществом.

Объектом обложения указанным налогом является перечислен- ное выше имущество, находящееся в собственности физических лиц.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то  налогоплательщиком в отношении  этого имущества при- знается каждое из  этих  физических лиц  соразмерно его доле  в этом имуществе.

 

Пример.

 

Муж,  жена,  отец и мать жены имеют приватизированную кварти- ру инвентарной стоимостью  250 тыс.  руб. Доля каждого  составляет

25 \%. Ставка налога установлена  в размере 0,1\% .

Налог  будет исчислен   и  предъявлен   к  уплате  каждым  в размере

 

 

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, на- ходится в  общей совместной собственности нескольких физичес- ких  лиц, то  они несут равную ответственность по  исполнению на- логового обязательства.

 

Пример.

 

Квартира инвентаризационной стоимостью 810 тыс. руб. принадле- жит мужу, жене и взрослой дочери на праве совместной  собственно- сти. Соглашением  сторон плательщиком налога на имущество явля- ется жена. Муж также имеет квартиру,  инвентаризационная стоимость которой  200 тыс. руб.  Налоговая  база налога с квартиры  трех физи- ческих лиц составляет 270 тыс. руб. (810 тыс. руб.: 3). Ставка налога

0,1\% .  Предъявлено  к уплате женой  810 тыс.  руб.  (270-3).  Налог  на имущество  мужа будет исчисляться  с суммарной  инвентаризацион- ной  стоимости  270+200=47 0 тыс.  руб.  Ставка  налога  установлена

0,2\%.  Сумма  налога  к  уплате мужем составит  940 руб.

 

            451

 

Налог исчисляется ежегодно по ставкам, устанавливаемым нор- мативными правовыми актами представительных органов местно- го самоуправления в зависимости  от суммарной инвентаризацион- ной  стоимости. Представительные органы местного самоуправле- ния  могут определять дифференциацию ставок  в установленных пределах, в зависимости от суммарной инвентаризационной  сто- имости, типа и по иным критериям.

Ставки налога на строения, помещения, сооружения представ- лены в табл.  14.

 

Таблица          14

 

Налог  зачисляется в местный бюджет  по месту нахождения (ре- гистрации) объекта налогообложения.

 

Льготы по налогу

 

Федеральное законодательство установило широкий  перечень льгот по налогам на имущество физических лиц, обязательных для применения на всей территории Российской Федерации.

В частности, от уплаты налогов на все виды имущества осво- бождаются следующие категории  граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации,  лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники гражданской  и Великой Отечественной  войн, других боевых  операций по защите СССР из числа  военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах  и учреждениях, входивших в состав действующей армии,  и бывших партизан;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ка- тастрофы  на Чернобыльской АЭС,  в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, пере- селившиеся с  территорий Украины, Республики Беларусь и

 

15*

452     

 

других государств  на территорию Российской Федерации для постоянного проживания, независимо от того, являются ли они гражданами Российской Федерации  в соответствии с междуна- родными договорами;

• граждане,  ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь  и  другие  заболевания   вследствие  аварии  в

1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов  ра- диоактивных  отходов в р. Теча;

• лица,  принимавшие непосредственное участие  в составе  под- разделений особого  риска  в испытаниях ядерного и термоядер- ного  оружия, ликвидации аварий  ядерных  установок на  сред- ствах вооружения  и военных объектах;

• члены семей военнослужащих,  потерявших кормильца;

 

• военнослужащие,  а также граждане, уволенные с военной служ- бы  по достижении предельного возраста  пребывания на воен- ной  службе, по состоянию здоровья или  в связи  с организаци- онно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжи- тельность военной службы  20 лет и более;

• лица,  пострадавшие  от радиационных  воздействий.  К ним,  в частности, относятся:

— лица,  получившие или перенесшие  лучевую болезнь или став- шие инвалидами вследствие радиационных аварий  и их по- следствий на других (кроме Чернобыльской АЭС) атомных объектах  гражданского или  военного назначения в результате испытаний, учений  и иных  работ, связанных с любыми вида- ми ядерных установок,  включая  ядерное  оружие и космичес- кую технику;

— лица  из числа  летно-подъемного, инженерно-технического со- става гражданской авиации и служебных пассажиров,  выпол- нявших в составе  экипажей воздушных судов  и их служебных пассажиров в период  с 1958 по 1990 г. полеты  с целью радиаци- онной  разведки с момента ядерного выброса (взрыва)  с после- дующим свечением и сопровождением  радиоактивного  облака, его исследованиями, регистрацией мощности доз  в эпицентре взрывов (аварий) и по ядерно-радиационному следу при  испы- таниях ядерного оружия, ликвидации последствий ядерных и радиационных аварий  на объектах  гражданского и военного назначения.

            453

 

Кроме  того, по налогу на строения, помещения и сооружения федеральным законодательством установлены дополнительные льготы следующим категориям налогоплательщиков в виде полно- го освобождения от уплаты  налога:

• пенсионерам, получающим  пенсии,  назначаемые  в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Фе- дерации;

• гражданам,  уволенным  с военной  службы или призывавшим- ся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись  боевые действия;

• родителям и супругам  военнослужащих и государственных слу- жащих,  погибших при исполнении служебных обязанностей;

 

 
• деятелям культуры, искусства и народным мастерам по принад- лежащим им на праве собственности специально оборудованным сооружениям, строениям, помещениям (включая  и ис- пользуемым  исключительно в качестве творческих мастерских, ателье,  студий,  а также с жилой  площади,  используемой  ука- занными  лицами для организации открытых для посещения  не- государственных музеев, галерей, библиотек  и других организа- ций  культуры  (на период такого  их использования).

Налог не взимается также с расположенных  на участках в садо- водческих и дачных  некоммерческих объединениях граждан жило- го строения жилой  площадью до 50 кв.  м и хозяйственных строе- ний  и сооружений общей  площадью до 50 кв.  м.

Основанием для  применения льгот  по  налогу  являются доку- менты установленного образца, выданные представительными орга- нами исполнительной власти, либо справки  и удостоверения, вы- данные соответствующими министерствами и ведомствами.

Кроме этого в соответствии с федеральным законодательством органы государственной законодательной (представительной) вла- сти автономной области,  автономных  округов и местного самоуп- равления районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах  имеют  право  уменьшать размеры ставок  и уста- навливать дополнительные льготы по налогам как для категории плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Городские (городов районного подчинения), поселковые, сель- ские органы местного самоуправления могут предоставлять  льготы по налогам только отдельным плательщикам.

454     

 

Если  в течение года у налогоплательщиков возникает право  на льготу по налогам на строения, помещения, сооружения, то они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право  на льготу.

При  утрате  в течение года  права  на  льготу  обложение указан- ными  налогами производится, начиная с месяца,  следующего за утратой  этого  права.

Граждане, имеющие право  на льготы, должны подтвердить его необходимыми документами.

Налог на имущество физических лиц в отличие от  действующих  в  России  налогов исчисляется не  самим   налогопла- тельщиком, а налоговым органом по месту нахождения или регист- рации объектов налогообложения. При этом налоговый орган обязан выписать платежное извещение и вручить  его плательщику налога. В том случае, когда физическое лицо  не проживает по месту нахож- дения  строения, помещения, сооружения или по месту регистрации транспортного средства, платежное извещение на уплату  исчислен- ного  налога  должно быть  направлено в налоговый орган  по  месту жительства физического лица  для взыскания налога.

Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести  дней  с даты направления заказного письма.

Налоговое уведомление может  быть передано непосредственно физическому лицу  (его законному или  уполномоченному предста- вителю) лично под  расписку или  иным способом, подтверждаю- щим  факт  и дату его получения.

Если  физическое лицо  имеет  в собственности несколько строе- ний, помещений и сооружений, которые находятся на территории одного  органа  местного самоуправления, то и этом случае налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов (при  единой ставке  налога).

 

Пример.

 

Мужу, жене и дочери на праве общей совместной собственности при- надлежат в районе одного органа местного самоуправления две кварти- ры и гараж. Одна квартира по инвентаризационной стоимости составля- ет 300 тыс. руб., другая — 400 тыс. руб., гараж — 100 тыс. руб.

Ставка налога на квартиры общей инвентаризационной стоимос- тью 700 тыс. руб. установлена в размере 0,5\%, на гараж — 0,1\% .

            455

 

К  уплате  со  стоимости двух  квартир сумма  налога   составляет

3500 руб. (700 тыс. руб.  • 0.5\%). К уплате сумма налога с гаража составляет 100 руб.  (100 тыс.  руб.  • 0,1\%).  Сумма  налога  к уплате

3600 руб. (3500 руб. + 100 руб.).

 

Если на территории  органа местного самоуправления установ- лены  различные налоговые ставки в зависимости от типа  их ис- пользования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих  целей и т. п.) или иных критериев,  на- лог будет исчисляться с суммарной инвентаризационной стоимос- ти каждого типа  объектов.

Важно  подчеркнуть, что за строения, помещения, сооружения налог должен  уплачиваться  независимо  от того,  эксплуатируется это имущество или  нет.

Налоговые органы, исчислившие налог  на строения, помеще- ния  и  сооружения, вручают  гражданам платежные извещения на уплату указанных налогов не позднее  1 августа.

Уплата налогов производится равными долями в два срока: не позднее  15 сентября и 15 ноября.  По желанию плательщика  налог может  быть  уплачен в  полной сумме  по  первому сроку  уплаты, т. е. не позднее 15 сентября.

Если  граждане не были  своевременно привлечены к уплате на- логов, исчисление им  налогов может  быть  произведено не  более чем за три предшествующих года. За такой же период налоговое законодательство допускает пересмотр неправильно произведенно- го обложения.

В этих случаях дополнительные суммы  налогов с имущества уплачиваются  в следующие сроки:

• суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, — рав- ными долями в остающиеся до конца года сроки,  но с тем, что- бы на уплату соответствующей суммы было не менее 15 дней;

•                       суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты  или  за  предшествующие  годы, — равными  долями  в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения извещения) и через месяц после первого срока уплаты. По же- ланию плательщика  налог может быть уплачен в полной  сум- ме по первому сроку  уплаты, т.е . через  месяц  после  начисле- ния сумм и вручения платежного извещения.

456     

 

Такие же сроки устанавливаются  и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий  год в связи с неправильным опре- делением стоимости  строения,  помещения или сооружения, с не- правильным применением ставок налога и по другим причинам.

Налоговое законодательство допускает, что начисленные ранее суммы налога могут быть снижены или отменены в связи с воз- никновением права на льготы, утратой права собственности  и по другим  причинам. В таких  случаях  при  понижении исчисленных на текущий  год сумм в связи  с пересмотром  обложения  или  воз- никновением у плательщика  права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты. Если сумма налога по истекшим  ко дню сни- жения налоговой  суммы срокам  полностью  уплачена,  то приходя- щиеся на эти  сроки сложенные суммы  исключаются из суммы, начисленной к очередному сроку уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам,  уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена перво- начальная сумма  платежа, а излишне уплаченная пеня  засчитыва- ется  в погашение платежа по очередному сроку.

Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм налога  все сроки  уплаты  истекли  и налог полностью  уплачен,  то сумма переплаты должна быть возвращена плательщику,  а при наличии за плательщиком недоимки по другим  налоговым плате- жам переплата должна  быть зачислена по заявлению плательщика в погашение  этой недоимки.

Пересмотр неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три предыдущих года в таком  же порядке.

За просрочку  платежей  налогов гражданами  начисляется  пеня

в размере одной  трехсотой ставки рефинансирования Банка России с суммы недоимки  за каждый день просрочки.

Сведения,  необходимые для исчисления налога на строения, помещения и сооружения, в налоговые органы, обязаны бесплатно представлять органы коммунального хозяйства, осуществляющие оценку строений,  помещений и сооружений,  а также страховые, нотариальные и другие органы, в сроки, установленные налоговы- ми органами.

За непредставление данных,  необходимых для исчисления на-

логовых платежей,  на должностных лиц этих организаций в соот-

                                                                                                                           457

 

ветствии с федеральным законодательством налагается штраф  в размере  пятикратной установленной законом минимальной месяч- ной  оплаты труда.

В том случае, если  в течение  года произошло отчуждение стро- ений, помещений или сооружений одним  гражданином — платель- щиком налогов  в пользу  другого гражданина в форме  купли-прода- жи, мены, дарения и т. д., налог  на строения, помещения или  со- оружения должен  исчисляться и предъявляться к уплате первона- чальному владельцу  с  1 января текущего  года до начала  того меся- ца, в котором он утратил право  собственности на указанное имуще- ство, а каждому  новому  собственнику налог должен  быть предъяв- лен  с момента вступления в право  собственности на строение, по- мещение или  сооружение до момента его отчуждения.

Если  отдельные граждане и другие указанные выше  лица, име- ющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года воз- вели  на месте  нахождения этих  строений, помещений и сооруже- ний новые  постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристрой- ки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, при- стройки и надстройки налог  взимается также  с начала  года, следу- ющего  за их возведением.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, поме- щения, сооружения или  транспортного средства  взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они  были  уничтожены или  разрушены.

За строения, помещения и сооружения, не имеющие собствен- ника, или собственник которых  неизвестен, или  взятых  налоговы- ми органами на учет как  бесхозные, налог  не должен  взиматься.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без опреде- ления  долей, налог  уплачивается одним  из указанных собственни- ков  по  соглашению между  ними. В случае  несогласованности на- лог уплачивается каждым  из  собственников в равных  долях.

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Каковы права  местных органов  власти в области установле- ния и взимания налога  на имущество физических лиц ?

458     

 

2. Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц?

3.  Какие группы  имущества физических лиц  определены  в Феде- ральном  законе от 17.07.1999 г. №  168-ФЗ и каковы причины их выделения?

4. Каковы особенности исчисления и уплаты налога на строения, помещенияисооружения?

5. Какие льготы  существуют по налогу  на имущество физичес- ких лиц?

6.  В  чем  состоят особенности исчисления  и уплаты налога  на имущество физических лиц ?

7. Каковы сроки уплаты налога на имущество физических лиц?

Примеры расчета налоговых вычетов

(Письмо МНС России от 30.01.2004 г.

№ЧД-6-27/100)

 

Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов

 

1. Стандартные  налоговые вычеты предоставляются налогопла- тельщику в соответствии со ст. 218 НК РФ при определении  нало- говой базы в отношении  полученных  им в налоговом  периоде до- ходов, подлежащих налогообложению по налоговой  ставке 13\%.

Если налогоплательщик в течение налогового периода имеет право одновременно более чем на один из стандартных  налоговых вычетов, установленных пп.. 1-3 п. 1 ст. 218 НК  РФ, ему предостав- ляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по раз- меру.

При определении  налоговой  базы доход налогоплательщиков,

перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ, уменьшается за каждый месяц налогового периода на сумму стандартного  налогового выче- та в размере 3000 руб.

 

Пример 1.

Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III груп- пы вследствие ранения, полученного при защите Российской Феде- рации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет, предус- мотренный в размере 3000 руб. пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.4

460     

 

При  определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма  стандартного вычета, предоставленного за год, со- ставляет 36 000 руб. (3000 руб. • 12 мес).

При определении налоговой базы доход налогоплательщиков, пе- речисленных в пп.  2 п.  1 ст.  218 НК  РФ, уменьшается за каждый месяц  налогового периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 500 руб.

 

Пример 2.

Налогоплательщик является инвалидом из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации. Он работает по трудовому договору  в организации, где ежемесячно  получает заработную плату в сумме 6000 руб.

Налогоплательщик имеет право  ежемесячно на предоставление стандартного налогового вычета на основании пп.  1 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 3000 руб. и на основании пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ — в размере 500 руб.

Однако при определении налоговой базы этому налогоплательщи-

ку согласно  п. 2 ст. 218 НК  РФ  может быть предоставлен  макси- мальный стандартный налоговый вычет  — 3000 руб.

 

 

 

 

 
При  определении налоговой базы доход налогоплательщиков, не перечисленных   1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ,  уменьшается за каждый месяц налогового периода  на сумму стандартного  налого- вого вычета в размере 400 руб. и действует до месяца,  в котором их доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового риода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка   превысил 20 000 руб.  Начиная с месяца, в котором указанный до- ход превысил 20 000 руб., налоговый  вычет, предусмотренный на- стоящим подпунктом, не применяется.

 

Пример 3.

Работнику организации, в которой заявлен стандартный налого- вый  вычет, ежемесячно начисляется по  3500 руб.  Работник имеет право на стандартный  налоговый  вычет в размере 400 руб., предус- мотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 ч. II НК РФ.

Для определения  налоговой базы начисленный работнику доход в

течение января—мая уменьшается на сумму  стандартного вычета  в

                                                                                          461

 

размере 400 руб.  Общая сумма предоставленных стандартных выче- тов за 5 месяцев составляет 2000 руб.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июне превысил 20 000 руб. (3500 руб. • 6 мес. = 21 000 руб.).

Начиная с июня  стандартный вычет не предоставляется.

 

В соответствии с пп.  4п .  1ст .  218 НК  РФ  налогоплательщик имеет право на уменьшение  полученного  им в налоговом  периоде дохода на стандартные налоговые вычеты  в части  расходов на обес- печение ребенка (детей). Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащего- ся дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, кур- санта в возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:

— родителям,  состоящим  в зарегистрированном браке, — в раз- мере 300 руб.;

— вдовам  (вдовцам),  одиноким  родителям,  опекунам  или попе- чителям — в размере 600 руб.

Стандартные налоговые вычеты  в части  расходов на обеспече- ние  ребенка (детей)  предоставляются за каждый месяц  налогового периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 400 руб. и действуют до месяца,  в котором их доход, исчисленный нараста- ющим итогом с начала налогового периода (в отношении  которого предусмотрена  налоговая ставка 13\%), превысил 20 000 руб. Начи- ная  с месяца,  в котором  указанный  доход превысил  20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителя- ми в соответствии с нормами  семейного законодательства, запи- санные в установленном порядке отцом  (матерью) ребенка в книге записей  рождений  и в свидетельстве  о рождении  ребенка,  как со- стоящие,  так и не состоящие в браке между собой на дату регистра- ции  рождения ребенка.

Предоставление указанного вычета  в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следую- щего за вступлением  их в брак, заключенный в органах загса.

Уменьшение  налоговой базы производится с месяца рождения

ребенка (детей)  или месяца, в котором установлена опека  (попечи- тельство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (ли) 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащими-

462                                                                                                                                       

 

ся дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студен- тами,  курсантами.  Указанный  вычет сохраняется также до  конца года в  случае смерти ребенка (детей).

Предоставление  стандартных вычетов на  содержание ребенка

(детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от нали- чия  у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совме- стного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не до- стигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание пре- кращаются с  месяца,  следующего за  окончанием  учебного заведе- ния. Если таким лицам не исполнилось 18  лет, налоговый вычет предоставляется до  конца календарного года, в  котором был дос- тигнут 18-летний  возраст.

 

Пример 4.

Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В со- ответствии со  ст.  51  Семейного кодекса запись о матери ребенка в книге записей актов  гражданского состояния и в свидетельстве о рож- дении ребенка произведена по  заявлению матери, запись об отце  ре- бенка — по  совместному заявлению отца  и  матери ребенка,  или  по заявлению  отца ребенка,  или отец записан  по решению  суда.

Отец ребенка  на основании  соглашения  об уплате алиментов,  за-

ключенного  согласно ст. 100 Семейного  кодекса в письменной форме и нотариально заверенного, ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную  сумму денежных средств,  предусмотренную  соглаше- нием.

В таком  случае отец ребенка  вправе  заявить  стандартный  налого- вый   вычет   по  суммам  расходов  на  содержание  ребенка  в  размере

600 руб.,  предусмотренный  пп.   4  п.   1  ст.  218  НК   РФ.   Если   мать этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе пользоваться  удвоенным  вычетом  на ребенка  в размере  600 руб.

 

Пример 5.

Супруги, имеющие двоих  детей, расторгли брак.  Отец  производит уплату алиментов  и пользуется  вычетами  на содержание детей в уд- военном размере. В случае  его уклонения от  уплаты  алиментов вы- четы отцу на содержание  детей не производятся.

            463

 

Мать, состоящая в разводе, получает  стандартные налоговые вы- четы в удвоенном  размере.  После вступления  матери в повторный брак с месяца регистрации такого брака в органах  загса, о чем следу- ет уведомить работодателя,  предоставляющего стандартные налого- вые вычеты, вычеты ей предоставляются  в обычном размере.

Новый супруг матери  (отчим) также имеет право на получение стан- дартных вычетов на содержание детей начиная с месяца регистрации брака в обычном размере.

 

Пример 6.

 

Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме

500  руб.  Ежемесячно работнику начисляется  заработок в  сумме

3000 руб.

У работника  имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Предос- тавление стандартного налогового вычета на ребенка производится с января по июнь (300 руб. • 6 мес. = 1800 руб.), с июля стандартный вычет  на ребенка не  предоставляется, поскольку доход  работника, исчисленный нарастающим итогом  с начала  года, в июле превысил

20 000 руб. (3000 • 7 мес. = 21 000 руб.).

 

Предоставление указанного  вычета в двойном  размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следую- щего  за вступлением их в брак, заключенный в органах  загса.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца,  в котором установлена опека (попечи- тельство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг  (ли)  18-летнего возраста либо  24-летнего возраста учащими- ся дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студен- тами,  курсантами.  Указанный  вычет сохраняется  также до конца года в случае  смерти  ребенка (детей).

Предоставление  стандартных вычетов на  содержание ребенка (детей), включая- учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от нали- чия у ребенка (детей)  самостоятельных источников дохода и совме- стного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной  формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не до- стигшим  возраста  24 лет,  налоговые  вычеты  на  его  содержание

464                                                                                                                   

 

прекращаются с месяца,  следующего за окончанием учебного заве- дения.  Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был  дос- тигнут  18-летний возраст.

Стандартные налоговые вычеты  предоставляются налогопла- тельщику работодателем за каждый месяц  налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).

Предоставление вычетов производится на основании заявления

работника  о прекращении предоставления  ему стандартных нало- говых вычетов.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого меся- ца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмот- ренные  п. З и 4 ст. 218 НК РФ,  предоставляются  по этому месту работы  с учетом дохода, полученного с начала  налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предостав- лялись налоговые вычеты. Сумма  полученного дохода  подтверж- дается  справкой о полученных налогоплательщиком  доходах, вы- данной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК  РФ.

 

Пример 7.

 

Налогоплательщик имеет ребенка в возрасте 15 лет. Он работает в организации по трудовому договору. В этой организации он в течение

2 месяцев (январь — февраль) получал стандартные налоговые выче- ты, установленные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Общая сумма предо- ставленных вычетов составила  1400 руб. [(400 руб. + 300 руб.)* 2мес]. Доход, исчисленный нарастающим итогом за эти 2 месяца, получен- ный от данного источника, составил 8000 руб. Сумма исчисленного и удержанного  налога — 858 руб. [(8000руб.  — 1400 руб.) • 0,13].

С марта работник уволился в связи с переходом на другую работу. По новому месту работы заявлены стандартные вычеты и представ- лена справка о доходах, полученных  за январь—февраль  по преды- дущему месту работы.

Ежемесячная зарплата по новому месту работы составляет 5000 руб. В таком случае стандартные налоговые вычеты по новому месту ра- боты могут быть предоставлены в течение марта—апреля.

            465

 

Поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала  налогового периода, превысил 20 000 руб. в мае (4000 руб.  +

+ 4000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.), то соответствен-

но с мая стандартные налоговые вычеты  ему не предоставляются.

 

Пример 8.

Налогоплательщик имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, работа- ет в организации по трудовому договору. В этой организации им было подано заявление и документы, подтверждающие его право на полу- чение при определении  налоговой базы стандартных налоговых вы- четов, установленных пп.3и4п . 1 ст.218 НК РФ в размере 400 руб. на него и в размере по 300 руб. на каждого ребенка. Всего он имеет право  на  получение  стандартных  налоговых  вычетов  в размере

1000 руб. (400 руб.  + 300 руб. • 2) за каждый месяц  налогового пе- риода, до того месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке

13\%, исчисленный нарастающим итогом  с начала  года, превысил

20 000 руб.

В организации ему начислен заработок, облагаемый налогом по став- ке 13\% : 500 руб. — за январь; 700 руб. — за февраль; 1000 руб. — за март; 20 000 руб. — за апрель.  В апреле его доход, полученный  по этому  месту  работы  нарастающим итогом  с начала  года, превысил

20 000 руб. За 3 месяца налогоплательщик имеет право  на получение стандартных налоговых вычетов в сумме 3000 руб. (1000 руб. • 3 мес). При  этом  по доходам  января—марта облагаемая база равна  нулю, так как размер полагающегося  стандартного  вычета (3000 руб.) пре-

вышает полученный доход (2200 руб.).

При расчете облагаемого дохода за январь—апрель стандартный вычет будет предоставлен  в полной  сумме 3000 руб. и облагаемый налогом доход составит 19 200 руб.  (22 200 руб.  - 3000 руб.).

 

2, Порядок предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов по месту работы.

Согласно положениям ст. 218 НК РФ для получения стандарт- ных налоговых вычетов налогоплательщик предоставляет в орга- низацию по месту его работы документы,  удостоверяющие его право на эти вычеты, и письменное  заявление  о предоставлении  вычета.

В соответствии  с нормами  трудового законодательства  работо- дателем может быть юридическое или физическое лицо, заклю- чившее трудовой договор  (контракт) с физическим лицом, по кото-

466                                                                                                                  

 

рому работник  (физическое лицо)  обязуется  выполнять  работу по определенной специальности, квалификации или должности с под- чинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юри- дическое либо физическое  лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату  и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде,  коллективным договором  и соглаше- нием сторон.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогопла- тельщику по месту работы за каждый месяц налогового периода,  в течение  которого  отношения между работником  и работодателем определялись  трудовым договором (контрактом).

 

3. С учетом изменений, внесенных в ст. 218 НК РФ Федераль- ным  законом  от 07.07.2003 г. № 105-ФЗ  с 2003 г. налогоплатель- щик вправе в течение налогового периода претендовать на стандар- тные налоговые вычеты, если он получает доходы, подлежащие обложению налогом на доходы  физических лиц  по ставке  13\%, у одного из налоговых агентов  по его выбору.

Для этого  налогоплательщику необходимо представить в орга- низацию, в которой он  получает  доход, заявление о предоставле- нии  стандартных  налоговых вычетов и документы,  подтверждаю- щие его право на получение таких вычетов.

 

Пример 1.

Налогоплательщик имеет троих детей.  Он  является  инвалидом II группы. В течение 2003 г. он получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тре- мя организациями:

—за период с января по декабрь в акционерном обществе он ежеме- сячно получал 12 500 руб.;

—в мае за выполненную работу в товариществе садоводов за период с февраля по март он получил вознаграждение в размере 30 000 руб.;

—в декабре 2003 г.  в обществе получил вознаграждение в размере

50 000 руб. за выполненные в этом месяце работы. Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налого-

вых вычетов:

—согласно пп.  2 п.  1 ст. 218 НК  РФ вычет в виде необлагаемого минимума дохода в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода;

—согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет в виде расходов на обеспе-

                                                                                                                    467

 

чение троих детей в размере 300 руб. на каждого ребенка за каж- дый  месяц  налогового периода до  месяца, в котором его доход превысит 20 000 руб,

 

На основании п. 4 ст. 218 НК  РФ этот налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в одной из указанных организаций по его выбору.  Для  этого  ему необходимо представить  в одну из  организаций заявление и документы,  под- тверждающие право на вычеты. Если он не заявит в течение 2003 г. о своем праве на вычеты в одну из этих организаций, то для их получения по окончании 2003 г. он вправе подать налоговую декла- рацию в налоговый орган  по месту  жительства в отношении дохо- да, полученного  в одной  из указанных организаций.

Если налогоплательщик до окончания 2003 г. представит заяв-

ление  и соответствующее документы,  подтверждающие его  право на вычеты, в акционерное общество, то бухгалтерия этого общества должна  произвести расчет налоговой базы и суммы  налога  на дохо- ды физических  лиц в отношении  получаемых им в этом обществе доходов начиная  с января 2003 г.

 

В нашем примере в акционерном обществе налогоплательщиком получен доход в размере 150 000 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику, со- ставила 6900 руб. (500 руб. • 12 • 300 руб, • 3 • 1). Налог исчисляется поставке  13\% с облагаемой суммы дохода 143 100 руб.

 

В отношении  доходов, полученных налогоплательщиком в то- вариществе садоводов и обществе, исчисление налога  производит- ся с полученного дохода  без  предоставления стандартных налого- вых вычетов.

4. Стандартные  налоговые вычеты физическим лицам,  осуще- ствляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частную  практику исходя  из доходов, опреде- ленных на  основании данных книги учета  доходов  и  расходов и хозяйственных  операций.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, для рас- чета  налоговой базы  и стандартных налоговых вычетов определя- ют за каждый месяц  налогового периода разность между суммами дохода от осуществления  деятельности,  и профессиональным на- логовым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК  РФ.

468                                                                                                                       

 

Для  расчета  стандартных налоговых вычетов,  установленных пп.  3 и 4 п. 1 ст. 218 НК  РФ, сумма дохода за минусом профессио- нальных налоговых вычетов определяется за каждый месяц  нало- гового периода,  поскольку право на такие вычеты предоставляется за те месяцы налогового  периода,  в которых чистый доход не пре- высит 20 000 руб.

В течение налогового  периода стандартные  налоговые вычеты

предоставляются одним из налоговых агентов, являющимся источ- ником выплаты дохода, по выбору  налогоплательщика на основа- нии письменного заявления налогоплательщика и документов, под- тверждающих право  на такие  вычеты.

Если  в течение  налогового  периода  стандартные  налоговые

вычеты налогоплательщику не предоставлялись  или были предо- ставлены в меньшем размере,  чем это предусмотрено  данной  ста- тьей Налогового  кодекса,  то по окончании налогового  периода  на основании  заявления  налогоплательщика, прилагаемого  к налого- вой декларации,  и документов, подтверждающих право на такие вычеты,  производится перерасчет  налоговой  базы и суммы налога на доходы.

 

Особенности предоставления социальных налоговых вычетов

 

1. Согласно ст. 210 и 219 НК РФ для определения налоговой базы  в отношении  доходов,  облагаемых  налогом  по налоговой ставке 13\%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом перио- де расходов на благотворительные цели, обучение, лечение, при- обретение медикаментов по назначению лечащего врача. Указан- ные вычеты предоставляются  в том случае, если указанные расхо- ды им произведены  за счет собственных  средств.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются налогоплатель- щику на основании  его письменного заявления  при подаче им на- логовой декларации  в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты. В частности, к таким документам относятся:

            469

 

• документы,  подтверждающие  суммы   полученного дохода   и фактически уплаченного  налога на доходы физических  лиц за отчетный налоговый период;

• документы,  подтверждающие  направление средств налогопла- тельщиком на указанные цели;

• договоры на оказание услуг;

• иные документы,  подтверждающие  право налогоплательщика на социальные налоговые вычеты.

Перечисление денежных средств может производиться в без- наличном порядке на основании письменного заявления налогопла- тельщика, представляемого в организацию,  выплачивающую это- му налогоплательщику доход. В этом случае документом,  подтвер- ждающим произведенные налогоплательщиком расходы, является справка организации о произведенных по его заявлению перечис- лениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой  банка  об исполнении. Если  денежные   перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банков- ского счета, то произведенные им расходы подтверждаются бан- ковской выпиской.

В случае внесения  налогоплательщиком денежных средств на- личными суммами в кассу организации подтверждающим докумен- том является квитанция к приходному кассовому ордеру.

Социальные налоговые вычеты  предоставляются к доходам того налогового периода,  в котором налогоплательщиком фактически произведены расходы на перечисленные в ст. 219 НК РФ цели.  Если в одном налоговом периоде социальные  налоговые вычеты не мо- гут быть использованы, то на следующие налоговые периоды оста- ток вычетов не переносится.

2. Согласно  пп.  1 п.  1 ст. 219 НК  РФ социальные  налоговые вычеты  предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налого- плательщиком на благотворительные цели в виде денежной помо- щи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируе- мым из средств соответствующих  бюджетов,  а также физкультур- но-спортивным  организациям,  образовательным и дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан и содер- жание  спортивных команд, — в размере фактически произведен-

470     

 

ных расходов, но не более 25\% суммы дохода, полученного в нало- говом периоде.

Для определения суммы расходов, принимаемых к вычету в установленном в ст. 219 НК РФ пределе, учитываются полученные налогоплательщиком в налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по налоговой ставке 13\%.

 

Пример  1.

Налогоплательщик в январе  2001 г. перечислил  благотворитель- ный взнос детскому дому в размере 150 000 руб.

В 2001 г. он по месту работы получил заработок в размере 340 000 руб. Стандартные  налоговые  вычеты ему были предоставлены  только за январь 2001 г. — в размере 400 руб. (согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и в размере 300 руб. (согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С полученно- го заработка по месту работы был уплачен налог в размере 44 109 руб. (339 300 руб. * 0,13).

По окончании года этот налогоплательщик представляет в налого- вый орган по месту жительства налоговую декларацию,  к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с его бла- готворительными расходами.

Поскольку  в 2001 г. доход этого гражданина  получен только по месту основной работы, то для расчета размера социального налого- вого вычета на благотворительность принимается его заработок в раз- мере 340 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с его благо- творительными расходами принимается в сумме 85 000 руб., что со- ставляет 25\% от заработка (340 000 руб. • 0,25).

Налоговая  база за 2001 г. составила с учетом вычетов 254 300 руб. (340 000 руб. - 700 руб. - 85 000 руб.).

С учетом налоговых вычетов сумма налога на доходы физических лиц исчисляется в размере 33 059 руб. (254 300 руб. • 0,13). К возвра- ту причитается  сумма налога в размере 11 050 руб.

 

С 1 января 2002 г. в соответствии  с п. 43 Федерального  закона от 29.05.2002 г. №  57-ФЗ  в перечень  расходов на благотворитель- ные  цели включаются  также суммы пожертвований, перечислен- ные (уплаченные) налогоплательщиком религиозным  организаци- ям на осуществление  ими уставной деятельности.

Не принимаются к вычету произведенные физическими лица- ми расходы на оказание  благотворительной помощи  физическим

            471

 

лицам, поскольку в пп. 1п.  1 ст. 219 НК  РФ в качестве получателя денежной помощи рассматриваются только  организации.

 

3. При определении  налоговой базы налогоплательщику пре- доставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в обра- зовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также  в сумме, уплаченной  налогоплательщиком-родителем за обучение своих де- тей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образователь- ных  учреждениях, — в размере фактически произведенных расхо- дов на это обучение,  но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей  сумме  на обоих  родителей.

Социальный налоговый вычет в части  расходов на обучение предоставляется налогоплательщику налоговым  органом  на осно- вании заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных документов на оплату обучения.  К указанным докумен- там налогоплательщик также прилагает:

— документы,  подтверждающие  суммы   полученного дохода   и фактически уплаченного  налога на доходы физических  лиц за отчетный налоговый период;

— договор  на обучение с образовательным учреждением,  имею- щим лицензию  на оказание соответствующих образовательных услуг;

— документ,  подтверждающий  статус образовательного (учебно- го) учреждения;

— свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика в случае заявления  вычета на суммы, затраченные  на обучение детей;

— договор  поручения в случае, если  оплату  за обучение ребенка производят родители и об этом  не  имеется записи в договоре на обучение.

К числу образовательных учреждений согласно Закону Россий- ской  Федерации от 10.07.1992  г. № 3266-1  «Об образовании», в част- ности,  относятся  дошкольное  образовательное  учреждение,  шко- ла, лицей, гимназия, училище, институт, академия и т. д.

Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется независимо  от территориального расположения образовательного учреждения (учебного заведения).

472                                                                               

 

Согласно изменениям, внесенным  в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ Федеральными законами  от 06.05.2003 г. № 51-ФЗ и от 07.07.2003 г.

№ 110-ФЗ,  при определении  налоговой базы в отношении  доходов, полученных  начиная  с 2003 г., социальный налоговый  вычет пре- доставляется:

— в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом перио- де за свое обучение в образовательных  учреждениях,  в размере фактически произведенных расходов на обучение,  но не более

38 000 руб.;

— в сумме,  уплаченной  налогоплательщиком-родителем за обу- чение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком- опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение сво- их подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных  учреждениях,  — в размере фактически про- изведенных расходов на это обучение,  но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опеку- на или попечителя).

Следует отметить, что на основании ст. 32 ГК РФ опекуны  яв- ляются  представителями подопечных  в силу закона  и совершают от их имени  и в их интересах все необходимые  сделки.  При  этом попечительство  (ст. 33 ГК РФ) устанавливается над несовершенно- летними в возрасте от 14 до 18 лет, а также над гражданами,  огра- ниченными судом в дееспособности  вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами. Опекун или попечитель  назначается  органом опеки и попечительства  по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве, в течение месяца с момента,  когда указанным  органам стало извест- но о необходимости установления опеки или попечительства над гражданином. При наличии  заслуживающих  внимания обстоя- тельств опекун или попечитель может быть назначен  органом опе- ки  и попечительства  по месту жительства  опекуна  (попечителя). Если лицу, нуждающемуся в опеке или попечительстве, в течение месяца не назначен опекун или попечитель,  исполнение обязанно- стей опекуна или попечителя  временно  возлагается на орган опеки и попечительства  (ст. 35 ГКРФ).

 

Пример  1.

В семье учатся  супруг  и сын.  Супруг  за свое  заочное  обучение  в

магистратуре 20.09.2002 г. оплатил   30 000 руб.,  а супруга оплатила

            473

 

25.08.2003 г.  за обучение  19-летнего  сына на очном  отделении  ин- ститута  38 000 руб.  Названные образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на осуществление образователь- ной деятельности.

Доход, полученный  в налоговом  периоде и облагаемый  налогом по ставке 13\%, составил в 2002 г. у супруга 250 000 руб., в 2003 г. у супруги 220 000 руб. Стандартные  вычеты указанным лицам по ме- сту работы  не предоставлялись.

В соответствии с пп.  2 п.  1 ст. 219 НК  РФ  право  на социальные налоговые вычеты  имеют:  за 2002 г. — супруг в части  расходов на оплату  своего  обучения в сумме  25 000 руб., за 2003 г. — супруга  в части  расходов за обучение сына  в сумме  38 000 руб.

 

Вычеты указанным  лицам предоставляются:

супругу по окончании 2002 г. — на основании заявления, нало- говой  декларации, платежного документа, подтверждающих произ- веденные расходы, договора с образовательным учреждением;

супруге по окончании 2003 г. — на основании заявления, нало- говой  декларации,  платежного документа, подтверждающего про- изведенные расходы, договора с образовательным учреждением, свидетельства  о рождении  сына.

4. На основании  пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ для определения налоговой базы налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде медицинскому учреждению за услуги по лечению, а также  в сумме расходов по приобретению  медикаментов, назначенных лечащим врачом.  Социальный налоговый  вычет в части расходов за услуги по лечению предоставляется, если такие услуги оказаны налого- плательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждения- ми Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.

Социальный налоговый вычет  в части  расходов налогоплатель- щика  на оплату услуг по лечению  и приобретению  по назначению лечащего врача  медикаментов предоставляется в сумме  фактически произведенных в налоговом периоде расходов, но не более 25 000 руб. Согласно изменениям, внесенным  в пп.Зп.  1 ст.219 НК  РФ Феде- ральным законом от 07.07.2003  г. № 110-ФЗ при определении нало- говой  базы  в отношении  доходов, полученных начиная  с  2003 г., социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению и приобретению  медикаментов  предоставляется в сумме фактически произведенных указанных расходов, но не более 38 000 руб.

474     

 

Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Рос- сийской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его суп- руге  (супругу), его  родителям и (или) его детям  в возрасте до  18 лет, оплата  которых произведена налогоплательщиком за счет соб- ственных денежных средств, и учитываемых при определении сум- мы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства  Российской Федерации  от 19.03.2001 г. № 201 «Об утверждении  перечней  медицинских  услуг и дорогостоящих  видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации,  ле- карственных  средств,  суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении  суммы социального  налогового  вычета» (далее — Постановление Прави- тельства  Российской Федерации от 19.03.2001  г. № 201).

В частности, к недорогостоящим видам услуг по лечению отне- сены:  услуги по диагностике и лечению при оказании скорой меди- цинской  помощи;  услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании  амбулаторной или ста- ционарной медицинской помощи,  а также оказании  медицинской помощи  в санаторно-курортных учреждениях;  услуги по санитар- ному просвещению населения.

По дорогостоящим  видам лечения,  перечень  которых утверж-

ден  Постановлением Правительства  Российской Федерации  от

19.03.2001  г. № 201, сумма налогового вычета принимается к выче- ту в размере фактически произведенных расходов.

4.1. Социальный налоговый вычет в части  указанных расходов предоставляется налогоплательщику налоговым органом на осно- вании  заявления  о предоставлении  вычета, налоговой деклараций, платежных документов,  подтверждающих фактически произведен- ные  налогоплательщиком расходы. К указанным документам на- логоплательщик также  прилагает:

— документы,   подтверждающие  суммы  полученного  дохода  и фактически уплаченного  налога на доходы физических  лиц за отчетный налоговый период;

— договор  с медицинским учреждением, имеющим лицензию на осуществление  медицинской деятельности;

— рецепты, выписанные лечащим врачом, подтверждающие на- значение медикаментов, и платежные документы, подтверж- дающие их приобретение;

                                                                                                   475

 

— документы,  подтверждающие степень родства, в случае  заяв- ления вычета на суммы,  затраченные  на лечение и приобрете- ние медикаментов  для членов семьи  налогоплательщика;

— справку об оплате медицинских  услуг для представления  в на- логовые органы (далее — справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены Приказом Минздра- ва России  и МНС России от 25.07.2001 г. № 289/БГ-3-04/256 «О реализации Постановления Правительства Российской Федера- ции  от  19.03.2001  г. №  201 «Об утверждении  перечней  меди- цинских услуг и дорогостоящих  видов лечения в медицинских учреждениях Российской  Федерации,  лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств  налого- плательщика  учитываются  при  определении  суммы  социаль- ного налогового вычета», зарегистрированным Минюстом Рос- сии  13.08.2001 г. № 2874.

Согласно  Приказу   Минздрава   России   и  МНС  России  от

25.07.2001 г. №289/БГ-3-04/256, справки,  подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств  нало- гоплательщика, должны выдаваться всеми  учреждениями здраво- охранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности независимо от ведомственной подчиненности и фор- мы  собственности,  оказывающими гражданам платные медицин- ские  услуги.

Справки  выдаются  в подтверждение  соответс

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |