Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

3.3. повторное предоставление налогоплательщику имуществен- ного налогового вычета, предусмотренного настоящим  подпунктом, не допускается.

Также  имущественный налоговый вычет не предоставляется, если:

— оплата   расходов  на  строительство или  приобретение жилого дома  или  квартиры для  налогоплательщика  производится  за счет средств работодателей  или иных лиц;

— сделка купли-продажи жилого дома или квартиры  совершает- ся между физическими лицами, являющимися взаимозависи- мыми  в соответствии с п. 2 ст. 20 Налогового кодекса. Согласно п.  2 ст. 20 НК  РФ  суд может  признать лица  взаимозависимы- ми по иным основаниям, не предусмотренным в п. 1 ст. 20 НК РФ,  если отношения между этими лицами  могут повлиять  на результаты сделок  по  реализации товаров   (работ, услуг).  Та- ким образом, взаимозависимые лица в целях применения иму- щественного  налогового вычета, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК  РФ, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не установленным в п. 1 ст. 20 НК  РФ;

— право собственности  на построенный (приобретенный); жилой дом или квартиру утрачено.

При  утрате права  собственности на вновь  построенный (приоб- ретенный)  жилой   дом  или  квартиру  имущественный  налоговый вычет не предоставляется.

 

 

Приме р  4 .

487

Налогоплательщик в июле 2001 г. купил квартиру за 650 000 руб., а в ноябре 2002 г. продал ее за 1 000 000 руб. Его заработок в 2001 г. составил 250 000 руб. В 2002 г. кроме дохода от продажи  квартиры им получен заработок в размере 350 000 руб.

По окончании 2001 г. налогоплательщик подал в налоговый орган документы на предоставление  имущественного  налогового вычета в сумме 600 000 руб. Имущественный вычет ему предоставлен к дохо- дам 2001 г. в сумме 250 000 руб. По окончании 2002 г. он также представляет  налоговую  декларацию  о доходах 2002 г.,  в которой указывает суммы имущественных  налоговых вычетов:  к доходу от продажи квартиры — в сумме 1 000 000 руб. и полученному заработ- ку — части расходов по приобретению квартиры в сумме 350 000 руб. Однако право собственности  на квартиру у налогоплательщика ут- рачено,  в связи с чем имущественный вычет в части переходящего

остатка вычета к доходам 2002 г. не предоставляется.

 

3.4. До 1 января 2001 г. вычет по суммам, направленным физи- ческими лицами на новое строительство либо приобретение  жило- го дома, или квартиры,  или дачи, или садового домика на террито- рии Российской Федерации, предоставлялся в соответствии с пп. «в» п. 6 ст. 3 Закона № 1998-1 в пределах 5000 минимальных  размеров оплаты труда, что составляло  417 450 руб.

Налогоплательщики, начавшие пользоваться  налоговой,  льго- той  на основании Закона  Российской Федерации  от 24.03.2001 г.

№1998-1  «О подоходном налоге с физических  лиц» (с 01.01.2001 г. утратил силу), и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января

2001 г. на условиях, предусмотренных  этим законом,  имеют право на свой выбор либо на предоставление  им имущественного  налого- вого вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке,  установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству  (приобретению) жилья;  ранее отнесен- ных на уменьшение  совокупного  дохода такого налогоплательщи- ка,  либо на получение  имущественного  налогового  вычета в пол- ном объеме по другому объекту (жилому дому или квартире),  при- обретенному или построенному  (имеется в виду возникновение права собственности  на объект) после 1 января 2001 г.

488     

 

Пример  5.

В феврале 2000 г. налогоплательщик приобрел квартиру за 600 000 руб. По суммам, направленным на приобретение квартиры, получил вычет по месту работы в сумме 150 000 руб. Сумма неиспользованной льготы составила 267 450 руб. (417 450 руб. - 150 000 руб.).

В 2002 г. налогоплательщик подал заявление, налоговую деклара- цию и соответствующие документы на предоставление имуществен- ного налогового  вычета к доходам 2001 г. Его заработок  за 2001 г. составил 200 000 руб., сумма вычета заявлена в размере 200 000 руб. Сумма  неиспользованной льготы  к доходам 2001 г. определяется с учетом  положений   ст.  220 НК  РФ  и  составляет  250 000 руб. (600 000 руб. - 150 000 руб. - 20 000 руб.).

Имущественный налоговый вычет к доходам 2002 г. ему полагает- ся в размере остатка недополученной льготы за 2001 г. В 2002 г. его заработок составил 200 000 руб., имущественный налоговый  вычет к доходам 2002 г. предоставляется в сумме 200 000 руб. на основании документов,  представляемых в налоговый орган по окончании 2002 г. Сумма остатка имущественного  вычета, переходящего на 2003 г., составила  50 000 руб.  (600 000 руб. -  50 000 руб.  -  200 000 руб.  -

200 000руб.),  который  предоставляется по окончании 2003 г.,  на основании документов,  представляемых в налоговый орган.

 

3.5. Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся льго- той по подоходному налогу на основании пп.  «в» п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации  от 07.12.1991 г. №  1998-1  «О подоходном налоге с физических  лиц» до 1 января 2001 г. (по суммам, направ- ленным  ими  на новое  строительство  либо  приобретение  жилого дома, или квартиры,  или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации), вправе получить имущественный налого- вый вычет в порядке,  предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, только в части расходов по новому строительству  (приобретению) жилого дома или квартиры,  после 1 января 2001 г.

 

Пример 6.

Налогоплательщик в 2000 г. приобрел квартиру за 400 000 руб. По окончании 2000 г. он представил  в налоговый  орган декларацию  о доходах 2000 г., приложив к ней заявление о предоставлении  вычета в связи с приобретением квартиры и другие необходимые докумен- ты. На основании пп. «в» п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от

24.03.2001 г. № 1998-1 воспользовался  вычетом по сумме, затрачен-

            489

 

ной на приобретение квартиры, в отношении налогооблагаемого до- хода, полученного за 2000 г., в сумме 150 000 руб.

В  2001  г.  этот  налогоплательщик приобрел другую  квартиру за

500 000 руб. и решил  не продолжать пользоваться льготой  по квар- тире, купленной в 2000 г., а заявить имущественный налоговый вы- чет по квартире, приобретенной в 2001 г.

По окончании 2001 г. налогоплательщик подал в налоговый орган по месту жительства декларацию и приложил к ней заявление о пре- доставлении ему  имущественного  налогового вычета  по  доходам

2001 г.  по новому объекту—  квартире, приобретенной в 2001  г., а также документы, необходимые, для получения данного вычета.

Имущественный налоговый вычет в части расходов  по приобрете- нию  новой квартиры может  быть предоставлен к доходам  2001 г. и последующих лет в порядке, установленном в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ — в сумме  500 000 руб.

 

3.6. В случае приобретения незавершенного строительством жилого  дома и его дальнейшего строительства имущественный налоговый вычет  предоставляется после  принятия дома  в эксплуа- тацию.

 

Пример 7.

В 2001 г. налогоплательщик приобрел не оконченный строитель- ством  индивидуальный жилой  дом,  построенный на 90\%, который им был достроен в 2003 г. Затраты по приобретению дома составили

1 000 000 руб., а затраты по его строительству составили 2 000 000 руб. Учреждением юстиции по  государственной регистрации прав  на недвижимое имущество и сделок  с ним  в январе 2004 г. налогопла- тельщику выдано свидетельство о государственной регистрации пра-

ва собственности на жилой  дом.

По окончании 2003 г. он обратился в налоговый орган  с письмен- ным  заявлением о предоставлении имущественного налогового вы- чета по суммам, затраченным на строительство данного объекта, пред- ставив  декларацию о своих доходах за 2003 г. и приложив все необ- ходимые документы. Сумма  имущественного налогового вычета  не может  превышать 1 000 000 руб.

 

3.7. При  представлении налогоплательщиком заявления о воз- врате подоходного налога  в связи  с расходами по новому строи- тельству  либо приобретению жилого  дома или квартиры до 1 янва-

490

 

ря 2001 г. возврат подоходного  налога производится в порядке,  ус- тановленном ст. 78 НК  РФ.

Согласно п.  8 ст.  78 НК  РФ  заявление о возврате суммы  из- лишне уплаченного налога  может  быть  подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога. Возврат налога произво- дится из того бюджета, в которой  была перечислена  сумма налога. Поскольку налоговым периодом по налогу  на доходы  физических лиц  является календарный год, то заявление о возврате излишне уплаченного подоходного налога  может  быть подано в течение трех календарных лет после  того года, в котором был уплачен налог, подлежащий возврату. Излишне уплаченный налог может быть возвращен не более чем за три календарных года, предшествующих году подачи налогоплательщиком документов о предоставлении имущественного  налогового вычета и заявления  о возврате налога.

 

Особенности предоставления профессиональных налоговых вычетов

 

При определении налоговой базы в отношении  доходов, подле- жащих налогообложению по  ставке 13\%,  уменьшение налоговой базы  на сумму  профессиональных  налоговых вычетов  произво- дится у следующих категорий налогоплательщиков:

1) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую де- ятельность без образования юридического лица, зарегистри- рованных в установленном  порядке,  а также частных нотариу- сов и адвокатов, учредивших адвокатский  кабинет, которые в соответствии со ст. 11 НК  РФ именуются индивидуальными предпринимателями.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окон- чании налогового периода в сумме фактически произведенных  ин- дивидуальными предпринимателями и документально подтверж- денных  расходов, непосредственно связанных с извлечением дохо- дов от осуществляемой ими деятельности на основании их пись- менного заявления, представленного  в налоговый орган вместе с декларацией  по налогу на доходы;

2) физических лиц, получающих доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характе-

491

 

pa, в которых условиями договора предусмотрено,  что связан- ные с выполнением работ или оказанием  услуг расходы заказ- чиком не компенсируются, а производятся за счет исполните- ля, в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с вы- полнением  этих работ (оказанием услуг).

При  сдаче физическим лицом  помещений в аренду собствен- ник  помещения и арендатор  являются  сторонами  договора  граж- данско-правового характера — договора аренды помещения, заклю- чаемого в соответствии с гл.  34 ГК  РФ.  Учитывая, что в соответ- ствии  со ст. 210 НК  РФ  собственник несет  бремя  содержания при- надлежащего ему имущества, уплата платежей, также  и поддержа- ние  помещения в надлежащем состоянии являются обязанностью его собственника вне зависимости от того, используется это поме- щение самим  владельцем или помещение сдается  в аренду.  В связи с этим указанные  затраты собственника помещений (уплата ком- мунальных платежей,  расходы, связанные  с поддержанием  поме- щения  в надлежащем  состоянии)  не являются  расходами,  непос- редственно связанными с получением дохода от оказания  им услуги по сдаче в аренду принадлежащего  ему помещения.

Профессиональные налоговые вычеты  предоставляются:

 

а) налоговыми  агентами  на основании  письменного заявления налогоплательщика;

 

б) по  окончании налогового периода на  основании письменного заявления налогоплательщика, представленного  в налоговый орган  вместе  с декларацией  по налогу  на доходы,  в случаях, когда доходы получены от физических лиц, не являющихся на- логовыми агентами, либо  от источника за пределами Россий- ской Федерации;

 

3) физических лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное  использо- вание  произведений науки,  литературы и искусства,  вознаг- раждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Профессиональные налоговые вычеты  предоставляются:

 

а) налоговыми  агентами  на основании  письменного заявления налогоплательщика;

492                                                                                                     

 

Если  налоговый агент, выплативший автору  авторское вознаг- раждение при исчислении с него налога  на доходы, не предоставил профессиональный налоговый вычет  в связи  с отсутствием пись- менного  заявления, то в данном случае автор обязан обратиться к налоговому  агенту с заявлением  о возврате  налога и предоставле- нии вычета;

б) по окончании налогового  периода  на основании  письменного

заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган  вместе  с декларацией по  налогу  на  доходы, в случаях, когда доходы получены от источника  за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996  г. № 129-ФЗ

«О бухгалтерском учете» с учетом дополнений, внесенных Феде- ральным законом от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Феде- рации и некоторые другие акты  законодательства Российской Феде- рации» граждане, осуществляющие предпринимательскую дея- тельность без образования юридического лица, ведут учет доходов  и расходов в порядке,  установленном  налоговым законодательством Российской Федерации.  В соответствии с названным Федеральным законом адвокаты,  которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка веде- ния  учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Физические лица,  осуществляющие  предпринимательскую де- ятельность без образования юридического лица, частные нотариу- сы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, исчисляют нало- говую базу на основе данных книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций  индивидуального предпринимателя, при- мерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее — Порядок  учета), утвержденному При- казом  Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-

3-04/430  (зарегистрирован Минюстом  России  29.08.2002 г. № 3756).

Доходы и расходы в книге  учета отражаются  кассовым  мето- дом, то есть  после  фактического получения дохода  и совершения расхода, что подтверждается платежными  документами.  При этом учет полученных  доходов,  произведенных  расходов и хозяйствен-

ных  операций ведется  в одной  книге  учета раздельно по  каждому из видов  осуществляемой предпринимательской деятельности.

Доходом, полученным от осуществления деятельности, при- знается экономическая выгода  в денежной или  натуральной фор- ме, включающая в себя  все  поступления от  реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного  безвозмездно.

При определении  доходов, полученных от осуществления  дея- тельности,  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров  (работ, услуг, имущественных  прав)  в соответствии с Налоговым кодек- сом Российской Федерации. В частности, исключаются суммы  на- лога на добавленную стоимость, налога с продаж*, акцизов,  подле- жащие уплате в бюджет в соответствии  с НК  РФ.

Под  расходами понимаются фактически  произведенные при осуществлении деятельности и документально подтвержденные первичными учетными документами  затраты. При  этом такие до- кументы должны быть составлены по формам,  содержащимся в альбомах унифицированных форм  первичной учетной документа- ции.  Порядок оформления документов предусмотрен нормативны- ми  правовыми  актами соответствующих органов исполнительной власти,  которым  в соответствии  с законодательством Российской Федерации  предоставлено  право утверждать порядок составления  и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйствен- ные операции. Документы, форма которых не предусмотрена нор- мативными правовыми актами, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в п. 9 Порядка учета и обеспечивающие возможность  проверки  достоверности  указанных в них сведений.

Необходимыми  условиями для учета затрат при определении налоговой базы налогоплательщиков является подтверждение про- изведенных ими расходов первичными платежными документами, а также их непосредственная связь с полученными налогоплатель- щиками  доходами.

 

* Отменен с 1 января 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2001 г. № 148-ФЗ «О внесении  изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20

Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Рос- сийской Федерации».

494

 

 

К  расходам  у  индивидуальных предпринимателей  в  составе

профессиональных налоговых вычетов относятся также  суммы  на- логов,  предусмотренные действующим  законодательством о нало- гах и сборах для осуществляемых  ими видов деятельности  (за ис- ключением налога  на доходы  физических лиц), начисленные или уплаченные  ими в налоговом  периоде (например, фактически уп- лаченные суммы  единого социального налога  в отчетном (налого- вом) периоде в пределах  исчисленной суммы единого социального налога как в качестве плательщиков  данного  налога,  так и в каче- стве работодателей, производящих выплаты наемным работникам, суммы  страховых взносов  на  обязательное  пенсионное страхова- ние, в том числе  в виде фиксированного платежа, налога  на иму- щество, непосредственно используемого для осуществления  дея- тельности,  налога на рекламу и др.).

В случае, если  налогоплательщик в текущем налоговом перио- де погашает задолженность по уплате единого социального  налога, исчисленного  из полученных доходов за прошлые налоговые пери- оды, задолженность по уплате  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,  в том числе в виде фиксированного пла- тежа, а также  единого социального налога, начисленного на вы- платы  в пользу физических лиц за прошлые  налоговые  периоды, то расходы на погашение данной задолженности  учитываются в со- ставе  профессиональных  налоговых вычетов текущего налогового периода  в пределах фактически погашенной суммы задолженнос- ти. При  наличии задолженности по уплате налогов и сборов  расхо- ды на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налого- вые)  периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задол- женность.

В состав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически уплаченные  индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде суммы  авансовых платежей по еди- ному социальному налогу, уплаченные по сроку  15 января года, следующего за отчетным,  в случаях, если уплата произведена до подачи  в налоговый  орган декларации  по налогу на доходы физи- ческих  лиц.

В случае осуществления физическим лицом, зарегистрирован- ным в установленном  действующим  законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без  образо- вания юридического  лица,  нескольких видов деятельности  при оп-

ределении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение  доходов и расходов по всем видам осуще- ствляемой  деятельности  независимо  от того,  получен по каждому из  них в отдельности доход  или  убыток.

Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьша- ют налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение налоговой  базы последующих налоговых периодов.

Если по итогам налогового периода окажется,  что сумма нало-

говых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право,  превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база при- нимается равной  нулю.

 

Пример.

Предприниматель в 2003  г.  осуществлял два вида  деятельности. Результаты от осуществления предпринимательской деятельности следующие:

1)Доход от одного вида деятельности составил 100 000 руб., профес- сиональные налоговые вычеты—  80 000 руб., доход, уменьшен- ный на сумму профессионального вычета, составил 20 000 руб.

2) Доход от другого вида деятельности составил 60 000 руб., профес- сиональные  налоговые  вычеты — 70 000 руб., от осуществления данного вида деятельности получен убыток  в сумме  10 000 руб. Итого общая  сумма дохода от осуществления предпринимательской

деятельности в целом, уменьшенная на сумму профессиональных на-

логовых  вычетов, составляет 10 000 руб. (160 000 руб. - 150 000 руб.).

 

При  определении налоговой базы физических лиц, осуществ- ляющих предпринимательскую деятельность без образования  юри- дического лица, расходы, подтвержденные  документально  (вклю- чая и уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законо- дательством о  налогах   и  сборах  в  отчетном  налоговом  периоде суммы налогов и сборов),  не могут учитываться одновременно с расходами  в пределах установленного  норматива  в размере  20\%.

При осуществлении физическими лицами предпринимательской деятельности  без образования  юридического  лица,  нескольких  ви- дов предпринимательской деятельности  профессиональный нало- говый  вычет  в размере 20\% исчисляется от общей  суммы  доходов, полученных  от этих видов деятельности  без учета расходов,  под-

твержденных  документально  хотя бы по одному из видов деятель- ности, то есть какая-либо комбинация не допускается.

Положение  о применении профессионального налогового  вы-

чета в размере 20\%  от общей  суммы  доходов, полученных от осу- ществления предпринимательской деятельности, не применяется в отношении частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, учредив- ших адвокатский кабинет.

В состав профессиональных вычетов нотариусов, занимающихся

частной практикой, не включаются общие суммы тарифов за совер- шение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении  лиц, предусмотренных частью четвертой ст. 22

Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, при- нятых Законом РФ от 11.02.1993  г. № 4462-1.  При  совершении но- тариальных действий в отношений граждан, имеющих право  на льготы по уплате государственной пошлины, частнопрактикующие нотариусы не несут документально  подтвержденных расходов в раз- мере тарифа (госпошлины) и не получают доход за совершение ука- занных нотариальных действий, в связи с чем указанные суммы не соответствуют требованиям  гл. 25 НК РФ.

 

 

Бард В.  С,  Павлова  Л. П.,  Заяц Н. Е.  и др.  Налоги в условиях экономической интеграции / Под  ред.  В. С.  Барда  и Л.  П.  Павло- вой.    М.,2004.

Борисов А. В.  Комментарий к Налоговому кодексу  Российской

Федерации части  второй  (постатейный). М., 2000.

Борисов А.  В.  Упрощенная система  налогообложения //Бухгал- терский учет. 2003. №  11.

БрызгалинА.,   ГоловыинА.,  Берник   В.  Комментарий к главе 21 части второй  Налогового кодекса Российской Федерации. М., 2001.

Ильюшихин  И.  Комментарий к Закону РФ  «О налоге  с имуще- ства, переходящего в порядке наследования или дарения» // Хозяй- ственное право.  2000. №  8-9.

Комментарий к Налоговому кодексу  Российской Федерации части  первой  (постатейный). Изд.  2-е, перераб. и доп.  М., 2000.

Методические рекомендации по применению главы  28 «Транс- портный налог»  НК  РФ  // Приложение к журналу  «Бухгалтерский учет».  2003.№ 10.

Методические рекомендации по  применению главы  26.2  «Уп- рощенная система  налогообложения НК  РФ»  // Ваш  консультант.

2003. № 3.

Методические рекомендации по применению главы  26.3 «Сис- тема  налогообложения в виде единого налога  на вмененный доход для  отдельных видов  деятельности»  НК   РФ»  //Ваш консультант.

2003. №  1.

Миляков  Н.  В.  Налоги и налогообложение М., 2002.

Пансков В. Г.,Налоги и налогообложение в Российской Федера- ции.  М., 2003,

Пепеляева  С. Г. Налоговое право:  Учеб.  пособие. М., 2000. Перонко  И.  А. Налогообложение в России. М., 1998. Таможенный кодекс  Российской Федерации. М., 2003. Юткина  Т.  Ф. Налоги и налогообложение. М., 1999.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |