Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

2.6. налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

 

Наиболее актуальными для большинства налогоплательщиков являются вопросы налоговых правонарушений и применение нало- говых санкций   за  их совершение.   Согласно  Налоговому  кодексу (ст.  106), налоговым правонарушением признается  виновно  совер- шенное противоправное деяние (действие или бездействие) налого- плательщика,  налогового агента и иных лиц, за которое установле- на ответственность.

Квалифицирующими признаками налогового правонарушения являются:

— факты  нарушения законодательства;

— виновность  в совершении  противоправного   деяния,   которая может состоять как в активных действиях, так и в бездействии. Виновным  в совершений  налогового  правонарушения призна-

ется лицо,  совершившее  противоправное  деяние  умышленно  или по неосторожности.

Умышленным считается такое правонарушение, когда совер- шившее его лицо, осознавая противоправный характер  своих  дей- ствий  (бездействия), желало  или  сознательно допускало наступле- ние вредных последствий.

Совершенным по неосторожности  считается такое правонару-

шение,  когда лицо,  его совершившее,  не осознавало  противоправ- ного  характера  своих  действий (бездействия) либо  вредный харак- тер  возникших в результате  их последствий,  хотя  должно  было  и могло  это осознать.

В зависимости  от вины должностных лиц организации-налого-

плательщика, действия которых  привели к нарушению налогового законодательства,  определяется и вина организации-налогопла- тельщика.

Пример.

Если  главный бухгалтер организации сознательно исказил данные отчетности и фальсифицировал налоговую декларацию, то эти дей- ствия будут рассматриваться как умышленное искажение данных бух- галтерского учета и умышленная фальсификация налоговой декла- рации непосредственно организацией (представляемой главным бух- галтером).

 

К ответственности за совершение  налоговых правонарушений могут привлекаться организации и физические лица.

Физическое лицо может быть привлечено  к налоговой  ответ-

ственности  с шестнадцатилетнего возраста.

Налоговым кодексом установлены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К ним относятся:

— никто не может быть привлечен к ответственности за соверше- ние налогового правонарушения иначе,  как по основаниям и в порядке,  которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

— к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же на- рушения налогового законодательства;

— ответственность  за налоговое правонарушение возникает в том случае, если соответствующее деяние не содержит признаков уголовного преступления. При наличии в деянии признаков уголовного преступления налоговые органы должны передать дело правоохранительным органам;

— привлечение  к ответственности за налоговое  правонарушение не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени, равно как не освобожда- ет налогового агента от обязанности перечислить причитающи- еся суммы  налога  и пени;

— привлечение  налогоплательщика — юридического лица к ответ- ственности за совершение налогового правонарушения не мо- жет освобождать его должностных лиц (при наличии  соответ- ствующих оснований)  от  административной,  уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

— налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении

 

 

налогового законодательства, если  эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

— лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанностьподоказываниюобстоятельств,свидетельсвующих

о факте  налогового правонарушеия согласно Налоговому кодексу РФ

его совершении, возлагается на налоговые органы;

— все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения согласно Налоговому кодексу РФ всегдадолжнытолковатьсявпользуналогоплательщика Налогоплательщик не может быть привлечён к ответственно-

стизасоверщениедеяния,содержащегопризнакиналогвоогоправо- бы  одного  из  следующих  обстоятельств:

— отсутствие события налогового правонарушения;

— отсутствие  вины  лица в совершении налогового правонарушения;

— совершение деяния, содержащего признаки налогового право- нарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту  со- вершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

— истечение сроков давности привлечения к  ответственности за совершение налогового правонарушения.

Существуют  обстоятельства,   исключающие  вину  лица  в  со- вершении налогового правонарушения. К ним  относятся:

— действия,  совершенные должностным лицом  вследствие сти- хийного бедствия или  других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

 

 
— болезненное  состояние  налогоплательщика —  физического лица, приведшее к тому, что это лицо  не отдавало   отчета в своих действиях, что и явилось причиной правонарушения;

— выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом  пись- менных  разъяснений по  вопросам применения законодатель- ства о налогах  и сборах, данных  налоговым органом, или  дру- гим уполномоченным государственным органом, или  их долж- ностными лицами в пределах  их компетенции (указанные об- стоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу  и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых  совершено надо-

говое правонарушение, вне зависимости  от даты издания  этих документов).

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за соверше- ние налогового правонарушения, признаются:

— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых  лич- ных или семейных  обстоятельств;

— совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуж- дения либо в силу материальной, служебной или иной зависи- мости;

— иные обстоятельства,  которые судом могут быть признаны смяг- чающими ответственность.

В качестве отягчающих вину (ответственность) обстоятельств является совершение  налогового правонарушения лицом,  ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное  правонаруше- ние (в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций).

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при  наложении санкций за налоговые правона- рушения.

При  наличии  у налогоплательщика хотя бы одного из указан- ных  смягчающих ответственность обстоятельств размер  финансо- вого  штрафа уменьшается не менее  чем в два раза  по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличива- ется  в два раза.

Если налогоплательщик совершил  не менее двух налоговых правонарушений, то  налоговые санкции  применяются к  нему  за каждое такое правонарушение в отдельности  без поглощения ме- нее строгой санкции  более строгой.

Не исключено,  что налоговое правонарушение может быть со- вершено при наличии как смягчающих, так и отягчающих вину об- стоятельств. В этом случае при вынесении решения должны од- новременно учитываться обе нормы (о снижении и увеличении раз- меров  штрафов), что должно приводить к штрафу, не превышаю- щему  базового уровня.

Основные виды  нарушений налогового законодательства и от- ветственность  налогоплательщиков за их совершение  приведены  в табл.  1.

 

 
54

 

Таблица 1

Ответственностьналогоплательщиказанарушение налогового законодательства

 

п/п

Виды  налоговых правонарушений

 

Налоговая санкция

1

2

3

1

Непредставление в установлен- ный  срок  налоговому органу  по месту учета налоговой деклара- ции:

• при  нарушении срока  пред- ставления декларации до  180 дней;

 

• при  нарушении срока  предо- ставления  декларации  более

180 дней

 

 

5\% суммы  налога, подлежащего уплате  по этой  декларации, за каждый просроченный месяц,

но не более 30\% указанной

суммы и не менее  100 руб.;

30\% суммы налога,  подлежаще- го уплате, и 10\% суммы налога за каждый полный и неполный месяц начиная со 181 -го дня

2

Грубое нарушение  учета дохо- дов, расходов и объектов нало- гообложения  (отсутствие пер- вичных документов,  регистров бухучета, систематическое не- своевременное или неправиль- ное отражение в учете и отчет- ности хозяйственных операций, денежных средств, материаль- ценностей, нематериальных активов и финансовых  вложе- ний):

• совершенное  в течение одного

налогового  периода;

• совершенное в течение более одного  налогового  периода;

• повлекшее занижение дохода

 

 

5 тыс. руб.

 

15 тыс.  руб.

 

10\% суммы  неуплаченного на- лога, но не менее  15 тыс.  руб.

3

Нарушение правил составления налоговой декларации (несвое- временное и неправильное от- ражение доходов  и расходов источников  доходов, исчислен- ной суммы налога)

5 тыс.  руб.

 

 
55

 

Окончание     табл.1

 

1

2

3

4

Неуплата  или  неполная  уплата сумм налогов  в результате занижения налоговой  базы или неправильного исчисления налогов:

• выявленные налоговым  органом при выездной  проверке;

 

• совершенные умышленно

 

 

Штраф  в размере 20\% неуплаченной суммы налога

 

Штраф  в размере 40\% неуплаченной суммы налога

5

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица  налого- вого органа,  проводящего налого- вую проверку,  на территорию  или в помещение налогоплательщика

5 тыс. руб.

6

Нарушение срока представления в налоговый  орган информации об от- крытии  или закрытии  счета в банке

5 тыс. руб.

Однако крайне важные изменения претерпели условия привле- чения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты  налога.

Новые положения ст.  198 УК  РФ, касающиеся уклонения от уплаты налогов физическими лицами:

 

Вид укло- нения

Сумма неуплаченно- го налога

Способ совершения преступления

 

Наказание

Уклонение от уплаты налогов в крупном размере

Превышающая 100

тыс. руб. за период в пределах 3 финансо- вых лет подряд,  при условии,  что доля неуплаченного нало- га превышает  10\% подлежащих  уплате сумм налога. Превышающая 300 тыс. руб.

Непредставление нало- говой декларации или иных документов, представление кото- рых в соответствии  с законодательством РФ о налогах и сборах является  обязатель- ным.

Включение  в налого- вую декларацию  или такие документы  заве- домо ложных сведений

Штраф  в размере от

100 до 300 тыс. руб. или в размере зара- ботной платы, или иного  дохода осуж- денного за период

от 1 года до 2 лет, арест на срок от 4 до 6 мес.

Лишение  свободы на срок до 1 года

Уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере

Превышающая 500 тыс. руб. за период в пределах 3 финансо- вых лет подряд,  при условии,  что доля неуплаченного нало- га превышает  20\% подлежащих  оплате сумм налога. Превышающая 1500 тыс. руб.

 

Штраф  в размере от

200 до 500  руб.

или в размере зара- ботной  платы или иного  дохода осуж- денного  за период от 3 мес. до 3 лет.

 

Лишение  свободы на срок до 3 лет

56                                                                                                                          

В итоге для привлечения к уголовной ответственности только за неуплату НДФЛ сокрытый доход (при ставке 13\%) должен пре- высить 769 тыс. руб. за период до 3 лет, но при этом  общий нало- гооблагаемый доход должен быть менее десятикратной величины укрытого, или же гражданин должен единовременно утаить от налогообложения более  2,3 млн руб.

Однако не все так  печально, поскольку у физических лиц  со- храняется возможность избежать уголовного преследования. По- прежнему действуют общие  правила, предусмотренные ч.  I ст.  75

УК  РФ,  согласно которым от  уголовкой ответственное™  может быть освобождено лицо, впервые совершившее уклонение от упла- ты личных налогов, если  оно добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию преступления, возместило причиненный ущерб  и т. д.

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Что понимается под налоговой системой?

2. Каковы базовые принципы построения налоговой системы ?

3. Перечислите виды налогов.

4.Укажитеспециальныеналоговыережимы.

5. Каковы права налоговых органов?

6. Каковы обязанности налоговых органов?

7.Каковыправаналогоплательщиков?

8.Каковыобязанностиналогоплательщиков?

9. Каковы виды налогового контроля ?

10.Какиеосновополагающиепринципыпривлеченияналогоплатель- щиков к ответственности, установленной в НК РФ?

11. Чем отличается камеральная проверка от выездной?

12. В каких случаях проводится встречная проверка?

13. Вкаких случаяхпроводятся дополнительная налоговая провер- ка и повторная выездная налоговая проверка?

14. Какие налоговые санкции установлены за основные виды нало- говыхправонарушений?

15. Вкаких случаяхналогоплательщикипривлекаются куголовной ответственности?

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |