Налоги и налогообложение в Российской Федерации

3.3.объект налогообложения

 

При  исчислении и уплате НДС  наиболее сложно как экономи- чески, так и чисто технически установить и рассчитать объект  нало- гообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров  (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога  и передача товаров  (работ, услуг) по соглашению  о предоставлении  отступного или новации;

• передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собствен- ных нужд, расходы на которые  не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

• выполнение   строительно-монтажных работ  для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для понимания сути объекта обложения  НДС необходимо уста- новить, что подразумевается под реализацией товаров, работ, услуг.

Исходя из положений налогового законодательства реализацией

товаров, работ или услуг организацией или предприятием является соответственно  передача на возмездной  основе (в том числе товара- ми, работами или услугами) права собственности  на товары, ре- зультатов  выполненных работ  одним лицом для другого лица, ока- зание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, — и на безвозмездной основе.

64       

 

При  этом  товаром считается  предмет,  изделие,  продукция,  в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также  электро- и теп- лоэнергия, газ, вода.

К  работам как  объектам обложения НДС  относятся: объемы реализации  строительно-монтажных, ремонтных,  научно-исследо- вательских,  технологических,  проектно-изыскательских, реставра- ционных и других видов  работ.

Услуги в качестве объекта обложения НДС — это  выручка от оказания любых платных услуг, кроме  сдачи  земли  в аренду  (транс- портные услуги, погрузка и хранение товаров,  посреднические ус- луги, а также услуги, связанные с поставкой товаров, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные услуги, физкультура и спорт, реклама,  услуги по сдаче в аренду имущества  и недвижимости, в том числе  по лизингу, и т. д.).

С 2004 г. облагаются налогом на добавленную стоимость  в об- щеустановленном порядке услуги по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, санитарному содержанию, уп- равлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемые за счет целевых  расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуги по предоставлению  жилья в общежитиях  (за исклю- чением использования жилья  в гостиничных целях  и предоставле- ния в аренду).

Бесплатная (безвозмездная) передача товаров  в рекламных це- лях облагается  НДС.

Законодательство  определяет  и те операции,  которые не мо- гут быть объектом обложения НДС  (п. 2 ст. 146 НК РФ ч. II).

К ним  относятся:

1. Операции, связанные с обращением российской или  иност- ранной  валюты (за исключением  целей нумизматики);

2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного  имущества организации правопреемнику при реорганизации организации и некоммерческим организациям на осуществление ос- новной  уставной деятельности,  не связанной с предприниматель- ской  деятельностью;

3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4. Передача имущества в пределах первоначального взноса уча-

стнику хозяйственного общества или  товарищества (его  первопре- емнику или наследнику)  при выходе (выбытии)  из хозяйственного

общества или  товарищества,  а также  при  распределении имуще- ства ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между  его  участниками;

5. Передача имущества в пределах  первоначального взноса уча- стнику договора простого товарищества (договора о совместной де- ятельности) или  его правопреемнику в случае  выделения его доли из имущества, находящегося в общей  собственности участников до- говора, или  раздела  такого  имущества.

Важным моментом для определения объекта  налогообложения является место реализаций товаров  (работ, услуг).  Местом реализа- ции  товаров  является территория РФ  при  наличии одного  или  не- скольких следующих обстоятельств:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транс- портируется;

 

 
• товар в момент начала  отгрузки или транспортировки ся на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

• работы  (услуги)  связаны непосредственно с недвижимым иму- ществом (строительные, монтажные, реставрационные, рабо- ты по озеленению);

• работы  (услуги) связаны с движимым имуществом, находящим- ся на территории РФ;

• услуги в сфере  культуры, искусства, образования, физической культуры  или  туризма  и спорта, фактически оказываемые на территории РФ;

• покупатель работ  (услуг)  осуществляет деятельность на терри- тории  РФ  (по передаче в собственность или  переуступке патен- тов, лицензий, торговых марок, авторских или иных прав;  кон- сультационных,  юридических,  бухгалтерских,  рекламных  ус- луг, услуг по обработке информации и т. д.).

Местом реализации образовательных услуг признается терри- тория  РФ, если  такие  услуги фактически оказываются на ее терри- тории.

 

Пример.

Иностранное образовательное учреждение оказывает образователь- ные услуги сотрудникам российской организации за пределами  РФ.

 

3. Зак. 565

66

 

В данном случае образовательная услуга считается реализованной

вне территории РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг)

за пределами территории РФ, являются:

1. Контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами.

2. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).