Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

3.5.налоговаябаза

 

В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую или иную  характеристику объекта налогообложения.

Для налога на добавленную стоимость налоговая база выступа-

ет в качестве стоимостного показателя облагаемых хозяйственных операций.

Общие положения о порядке определения налоговой базы  по

НДС  закреплены в ст.  153 НК  РФ.

В зависимости от установленных ставок НДС можно выделить следующие виды  налоговой базы — по операциям, облагаемым:

• нулевой ставкой,

• 10\%-ной ставкой,

• 18\%-ной ставкой.

При  реализации товаров  (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется  налогоплательщиками отдель- но по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В случае применения одинаковых ставок налога налоговая база определяется  суммарно  по всем видам  операций,  облагаемых по этой  ставке. При  этом  следует отметить, что учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), может осуществлять- ся также суммарно по той группе налоговой базы, по которой учи- тывается основная сумма  выручки от реализации этих товаров  (ра- бот, услуг) при применении ко всем операциям.

Таким образом, в связи с отдельным формированием налоговых баз по операциям, облагаемым НДС  по разным ставкам, предприя- тию необходимо обеспечить раздельный учет данных операций.

В зависимости от разных  видов  объектов налогообложения ус- тановлены  различные  особенности  при формировании по ним на- логовой базы:

• при  реализации товаров  (работ,  услуг), в том  числе  передаче безвозмездно, налоговая база определяется  по правилам,  пре- дусмотренным  ст.  153-158  НК  РФ,  с учетом сумм, получение которых связано с расчетами по оплате указанных товаров (ра- бот, услуг), полученных  как в денежной,  так и в натуральной форме, включая оплату  ценными бумагами (ст.  162 НК  РФ). При  этом  указанные суммы  учитываются, если  есть  возмож-

ность  их оценки, и в той мере, в какой их можно оценить:

• при передаче товаров (выполнении работ, оказании  услуг) для собственных нужд, в том числе  выполнении строительно-мон- тажных работ,  налоговая  база определяется  налогоплательщи- ком в соответствии со ст.  159 НК  РФ как стоимость выполнен- ных работ, начисленная исходя из фактических  расходов;

• при  ввозе  товаров  на  таможенную территорию РФ  налоговая база определяется в соответствии со ст.  160 НК  РФ  как  сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам);

• при  получении выручки в иностранной валюте  налоговая база пересчитывается в рубли по курсу Центрального  банка  РФ  на дату реализации  товаров (работ,  услуг).

 

Порядок определения налоговой базы

Налоговая  база при реализации  товаров (работ, услуг) с учетом бюджетных дотаций в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен,  а также  с учетом  льгот, пре- доставляемых отдельным потребителям, определяется как сто- имость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен  их реализации.

В остальных случаях  при  определении налоговой базы  следует исходить из цен товаров  (работ, услуг), указанных сторонами сдел- ки. Пока не доказано обратное,  предполагается, что эта цена соот- ветствует  уровню  рыночных цен.

Налоговые органы вправе проверить правильность применения цен:

• по сделкам между взаимозависимыми лицами;

• товарообменным (бартерным)  операциям;

• внешнеторговым сделкам;

74                                                                                                 

 

• сделкам при  отклонении более  чем на 20\% в сторону повыше- ния  или  понижения от уровня  цен, применяемых налогопла- тельщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, ус- лугам)  в пределах  непродолжительного периода времени.

При  отклонении цен  на товары  (работы, услуги)  более  чем на

20\% от их рыночных цен налоговый орган  вправе  вынести решение о доначислении налога  и пеней, исходя  из рыночных цен  на соот- ветствующие товары  (работы, услуги).

При  определении налоговой базы  в стоимость товаров  (работ, услуг)  не должен включаться НДС.

При  этом в цену реализованных товаров  (работ, услуг) включа- ется сумма  акцизов для подакцизных товаров  и сырья.

Данное правило распространяется также  на  реализацию това- ров (работ, услуг) по бартерным операциям, реализацию товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и перехода права  собствен- ности  на заложенное имущество к залогодержателю, передачу  то- варов  (результатов выполненных работ)  либо  оказание услуг при оплате  труда в натуральной форме.

Исключения из этого  правила составляют:

• реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с уче- том уплаченного налога. В этом  случае  налоговая база опреде- ляется как разница между стоимостью реализации товаров  (ра- бот, услуг), исчисленной  исходя  из  цены  товаров  (работ, ус- луг), указанной сторонами сделки, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров   и  сырья) и  стоимостью реализуемого имущества;

• реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее пе- реработки по  перечню,  утвержденному Правительством  РФ, закупленной у физических лиц, которые не являются налого- плательщиками НДС. В этом  случае  налоговая база определя- ется  как  разница между  ценой товаров, указанной сторонами сделки, с учетом НДС  и ценой приобретения указанного товара;

• реализация   услуг  по  производству  товаров   из  давальческого сырья  (материалов).

В этом случае налоговая база определяется как  стоимость их обработки, переработки. При  этом в налоговую базу включается сумма акцизов (для подакцизных товаров  и сырья) и не включается сумма  НДС;

• реализация  товаров (работ, услуг) по срочным сделкам. В этом случае  налоговая база  определяется как  стоимость реализации

75

 

этих товаров  (работ, услуг), исчисленная исходя  из цены  това- ров (работ, услуг), указанной сторонами сделки  непосредствен- но в договоре (контракте), но не ниже рыночной стоимости (ры- ночных цен).  При  этом  в цену  реализованных товаров  (работ, услуг) включается сумма  акцизов (для  подакцизных товаров  и сырья) и не включается сумма собственно НДС;

• реализация товаров в многооборотной таре,  имеющей залого- вые  цены; если  многооборотная тара  подлежит возврату  про- давцу, то ее залоговые цены  не включаются в налоговую базу. Устанавливается специальный порядок определения налоговой

базы при договорах финансирования под уступку денежного требо- вания и уступку требования (цессии). В этом случае налоговая база рассчитывается как разница между суммарным доходом  нового кредитора от последующей уступки  требования или прекращения соответствующего обязательства и его суммарными расходами на приобретение указанного требования.

Изменился порядок определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате  товаров  (работ, услуг).  Теперь  из перечня таких  сумм  исключены санкции на  полученные за неис- полнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматри- вающих  переход  права  собственности на товары  (работы, услуги).

При  определении налоговой базы  должны быть  учтены  сум- мы, полученные в виде процента (дисконта) по облигациям в счет оплаты за реализованные товары  (работы, услуги).

При  получении таких  сумм  обложению НДС  подлежит та их часть, которая превышает размер  процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

С 1 января 2001 г. существенно изменился порядок уплаты НДС участниками посреднических операций. Данные изменения каса- ются в первую  очередь  тех комитентов (принципалов),  учетной по- литикой которых предусмотрено определение выручки для  целей налогообложения по мере оплаты. Базой для исчисления НДС  яв- ляется только  посредническое вознаграждение.

При  использовании в расчетах  за поставленные товары  (выпол- - ненные работы, оказанные услуги) векселей суммы  НДС  подлежат возмещению после  оплаты их денежными средствами.

Налогоплательщик, использующий в расчетах  за товары  (рабо- ты, услуги)  собственный вексель (т.е . векселедатель), имеет право на возмещение (зачет)  сумм НДС по таким  товарам (работам, услу- гам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами предъя- вителю  векселя.

76

 

Налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов век-

сель третьего лица,  имеет право на возмещение  (зачет) сумм НДС по приобретенным товарам (работам,  услугам) в момент передачи векселя по  индоссаменту при  условии, что указанный вексель ра- нее получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполнен- ные  работы  или  оказанные услуги.

В этих случаях сумма НДС  возмещается  индоссанту  только  в

пределах стоимости приобретенных  (принятых  к учету) товаров (ра- бот, услуг), не превышающей стоимости товаров (работ, услуг), от- груженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.

Использование в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселя третьего лица,  полученного  налогоплательщиком в обмен  на собственные  векселя  до момента  их оплаты,  не дает права  на возмещение (зачета) НДС, поскольку отсутствует  факти- ческая оплата  векселя денежными средствами.

Если для расчетов за товары (работы, услуги) передается век- сель,  приобретенный в качестве финансового вложения,  за кото- рый фактически уплачены денежные средства, то сумма НДС воз- мещается  налогоплательщику только в пределах фактически упла- ченных средств за такой вексель.

Момент определения налоговой базы  по  налогу  на  добавлен- ную стоимость указан  в ст.  167 НК  РФ  как день отгрузки или день оплаты в зависимости  от выбора налогоплательщика.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |