Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

4.3.объект налогообложения

 

Объектом обложения акцизами являются стоимость подакциз- ных товаров,  определяемая  исходя из отпускных цен без учета ак-

            95

 

циза,  а по подакцизным  товарам, на которые  установлены  твердые ставки  акцизов  (в абсолютной  сумме на единицу  обложения),  — объем реализованных подакцизных товаров  в натуральном выра- жении.

Налоговый кодекс  признает объектом налогообложения опера- ции по реализации  или передаче подакцизных  товаров,  их можно классифицировать по признакам:

• реализация на территории Российской Федерации или за ее пре- делами  (экспорт);

• реализация  произведенной   продукции   или  передача  другим лицам (юридическим  или физическим)  или в структуре одной организации (одного юридического лица);

• принадлежности сырья, из которого произведена подакцизная продукция,  собственного  или давальческого и т. д.

Объектом налогообложения признаются  следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами про- изведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога  и передача подакцизных товаров  по соглаше- нию о предоставлении  отступного или новации  (за исключени- ем нефтепродуктов).  Передача прав собственности на подакциз- ные товары одним лицом другому лицу на возмездной  и (или) безвозмездной основе, а также использование  их при натураль- ной оплате признаются  реализацией  подакцизных  товаров;

2) реализация организациями с акцизных складов  алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — произво- дителей указанной продукции либо акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реали- зация  алкогольной продукции с акцизного склада одной  организации  акцизному  складу другой оптовой  организации;

3) продажа лицами переданных им на основании  приговоров,  ре- шений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или)  бесхо- зяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от кото- рых произошел  отказ в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную  соб- ственность;

4) передача на территории Российской Федерации  лицами произ- веденных ими  из давальческого сырья  (материалов) подакциз- ных товаров,  за исключением  операций  по передаче нефтепро- дуктов, собственнику указанного сырья  (материалов) либо дру-

96       

 

гим лицам, в том числе  получение указанных подакцизных то- варов в собственность в счет оплаты услуг по производству под- акцизных товаров  из давальческого сырья  (материалов);

5) передача в структуре организации произведенных  подакцизных товаров  (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением реали- зации денатурированного этилового спирта из  всех видов  сы- рья и спиртосодержащей денатурированной продукции органи- зациям по специальным разрешениям (ст. 183, пп. 2, 3 п. 1).

6) передача на территории  Российской Федерации  лицами произ- веденных ими подакцизных товаров (за исключением нефте- продуктов) для  собственных нужд;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произ- веденных ими подакцизных товаров (за исключением  нефте- продуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, па- евые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества  (договору о совместной  деятельности);

8) передача на территории  Российской Федерации  организацией (хозяйственным обществом или товариществом)  произведен- ных ею подакцизных  товаров  (за исключением  нефтепродук- тов)  своему  участнику  (его  правопреемнику или  наследнику) при его выходе  (выбытии) из организации (хозяйственного об- щества  или  товарищества), а также  передача подакцизных то- варов (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рам- ках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его  правопреемнику или  наследни- ку) указанного договора при  выделе  его доли из имущества, находящегося  в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (за исключением  нефтепродуктов);

9) передача произведенных  подакцизных  товаров на переработку на давальческой основе (за исключением  нефтепродуктов);

10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Россий- ской  Федерации; первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации.

Статьей  196 НК РФ в отношении  алкогольной  продукции  вво- дится режим  налогового склада. Это комплекс мер налогового кон- троля,  включающий  учет подакцизных  товаров,  условия выбытия

подакцизных товаров, особые требования к обустройству складов, доступа на них и т. п.

 

 
Действие   налогового  склада распространяется на тер-

риторию, на которой расположены производственные помещения, используемые непосредственно для производства алкогольной про- дукции, а также  акцизные склады — специально выделенные и оборудованные помещения, где хранится готовая  алкогольная про- дукция.

Акцизные склады могут находиться как  на территории, на ко- торой расположены  производственные помещения,  так и вне ее. Учреждаются акцизные  склады организациями — плательщиками акцизов на основе специальных  разрешений, выдаваемых террито- риальнъши  налоговыми  органами в соответствии с Постановлени- ем  Правительства РФ  от  30.12.2000 г.  №  1026  «Об  утверждении правил выдачи  разрешения и учреждения акцизных складов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их ра- ботой».  Режим налогового склада  действует  с момента окончания производства алкогольной  продукции и (или) ее поступления на акцизный  склад до момента отгрузки покупателям.

Таким образом, если алкогольная  продукция  отпускается с од- ного акцизного  склада предприятия-производителя на другой ак- цизный  склад, являющийся структурным подразделением  этого же предприятия, то режим  налогового склада  продолжает действовать.

Режим налогового склада  действует  также, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада  оптовой органи- зации на другой  акцизный склад  этой  же или другой  оптовой орга- низации.

В период действия режима налогового склада алкогольная продукция не считается  реализованной,  и в отношении  этой про- дукции не возникает обязательств по уплате акцизов.

Алкогольная продукция,  находящаяся под  действием режима налогового  склада,  хранится  под контролем  сотрудников  налого- вых органов.

Акцизами не облагаются (ст. 183 НК РФ):

 

 
передача  подакцизных  товаров одним  структурным  подразде- лением другому  структурному подразделению этой  же органи- зации для производства и (или) реализации других  подакциз- ных товаров (если структурные подразделения  организации не являются  юридическими лицами).   Так,  передача  спирта  для производства водки  из одного цеха организации в другой, даже если цех по производству  водки  находится  на другой террито-

 

4. Зак. 565

98

 

рии, объектом обложения акцизами не является. Также  не яв- ляется объектом обложения  акцизами  и передача готовой вод- ки  на склад, принадлежащий организации, которая произвела водку;

 

 
операции по  реализации денатурированного спирта и денату- рированной  спиртосодержащей  продукции освобождаются от уплаты  акцизов при  соблюдении следующих условий:

— реализация денатурированного спирта и денатурированной спир- тосодержащей продукции должна осуществляться только орга- низациям по специальным разрешениям (лицензиям) на его по- ставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласо- ванных) уполномоченными федеральными органами исполни- тельной власти;

— концентрация денатурирующих добавок должна исключать воз- можность  использования денатурированного спирта и денату- рированной спиртосодержащей продукции для производства ал- когольной  и другой пищевой  продукции;

— денатурированный спирт  и денатурированная спиртосодержа- щая продукция должны быть изготовлены на основе этилового спирта, спиртосодержащей продукции,  которые получены по специальным разрешениям на их поставку в пределах выде- ленных квот;

— денатурированный спирт и спиртосодержащая продукция  дол- жны  быть изготовлены  в соответствии  с утвержденными  (со- гласованными) уполномоченными федеральными органами ис- полнительной власти нормативными и техническими докумен- тами;

— денатурированный спирт  и спиртосодержащая продукция дол- жны  пройти государственную регистрацию в уполномоченном федеральном  органе исполнительной власти и внесены в Госу- дарственный  реестр этилового спирта и спиртосодержащих  ра- створов из непищевого  сырья;

— денатурация  этилового  спирта  должна  осуществляться  в рам- ках единого технологического процесса на производственных мощностях одной  организации (без  передачи в ходе этого  тех- нологического процесса от одного структурного подразделения организации другому ее структурному  подразделению);

• операции  по передаче в структуре организации произведенных подакцизных  товаров   для  дальнейшего производства из  них

денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей про- дукции;

• операции по вывозу  подакцизных товаров  в таможенном режи- ме экспорта за пределы территории Российской Федерации;

• подакцизные товары, помещаемые под  таможенные режимы экспорта в государства СНГ, при  условии их фактического вы- воза за пределы территории  Российской Федерации;

• первичная реализация конфискованных и  (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность,  на промышленную пе- реработку под контролем  таможенных  и (или) налоговых орга- нов либо уничтожению.

Необходимо особо подчеркнуть,  что освобождение от уплаты акцизов  производится только при условии  ведения  и наличия  от- дельного учета указанных  выше операций  по реализации  (переда- че) подакцизных  товаров.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |