Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

4.8. порядок исчисления и уплаты акцизов нанефтепродукты

 

Федеральным  законом  от 31.12.2002 г, №  191-ФЗ  «О внесении изменений  и дополнений  в главы 22, 24, 25, 26,2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые дру- гие акты законодательства Российской Федерации» изменен  поря- док исчисления и уплаты  акцизов на нефтепродукты.

До 1 января 2003 г. акцизы по нефтепродуктам уплачивали про- изводители.

Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений дополнений в часть вторую Налогового кодек- са Российской Федерации и некоторые другие  акты  законодатель- ства  Российской Федерации» и от  31.12.2002  г. №  191-ФЗ акцизы по нефтепродуктам должны платить покупатели (получатели) ГСМ.

Плательщиками  акцизов  являются  организации   и  иные  лица,

совершающие  операции  с нефтепродуктами.

 

Перечень  подакцизных  товаров

 

Перечень дополнен прямогонным бензином. Таким образом, подакцизными нефтепродуктами  признаны:  автомобильный  бен- зин, дизельное топлива, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин,

В статье 181 НК РФ содержится определение прямогонного бен- зина, которое применяется  в целях исчисления и уплаты акциза. Включение прямогонного бензина в перечень подакцизных товаров означает,  что  налогоплательщики  будут обязаны  представлять  в

114     

 

налоговые органы декларации с указанием полученных объемов в натуральном выражении.

 

Объект налогообложения

 

Статья  182 НК  РФ  претерпела  существенные  изменения, со- гласно которым объект налогообложения акцизами  по подакциз- нымнефтепродуктамотличаетсяотдругихподакцизныхтоваров.

В частности,  по подакцизным нефтепродуктам  объектом нало- гообложения признаются следующие операции:

1. Получение нефтепродуктов организацией или  индивидуаль- ным  предпринимателем, имеющими свидетельство.

Получением признается:

• приобретение  нефтепродуктов  в собственность;

• оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты ус- луг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных  нефтепродуктов);

• оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе из подакцизных  нефтепродуктов);

• получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого  сырья  и материалов на основе догово- ра переработки.

2. Передача организацией или индивидуальным предпринима- телем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов), собствен- нику  этого  сырья  и материалов, не имеющему свидетельства.

Причем передача нефтепродуктов иному  лицу по поручению соб- ственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику. Федеральным  законом № 191-ФЗ введен принципиально новый объект налогообложения: оприходование организацией или индиви- дуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства,  нефте- продуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет  оплаты услуг по производ- ству нефтепродуктов из давальческого сырья  и материалов.

Передача нефтепродуктов на давальческой основе  объектом налогообложения акцизами теперь не является.

Операции,  не  подлежащи е налогообложению

 

Главное изменение — объектом налогообложения стали  опе- рации не по реализации нефтепродуктов, как это было до 1 января

2003 г., а по их получению. Соответственно плательщиками акци- зов  являются не те организации или  индивидуальные предприни- матели, которые реализуют нефтепродукты, а те, которые их полу- чают (за исключением случаев, когда нефтепродукты, произведен- ные из давальческого сырья, передаются собственнику, не имею- щему свидетельства,  и когда конфискованные нефтепродукты  про- даются по решению  судов или других уполномоченных органов),

От налогообложения акцизами освобождаются операции по получению (оприходованию) нефтепродуктов, в дальнейшем поме- щенных под таможенный режим  экспорта. Их освобождение про- изводится при условии фактического вывоза нефтепродуктов за пределы территории РФ и представления в налоговые органы доку- ментов в соответствии с п. 8 ст. 198 НК РФ.

При экспорте подакцизных нефтепродуктов налогоплательщик освобождается от уплаты  акциза, начисленного при  их получении (оприходовании) только  в случае представления в налоговый орган поручительства банка  или  банковской гарантии.

Если они отсутствуют, акциз  уплачивается  в общеустановлен-

ном порядке  (в том числе и в общеустановленные сроки),  а затем уплаченная сумма возвращается при представлении  в налоговые органы документов,  подтверждающих факт экспорта.

Ранее уплаченная сумма акциза возвращалась только непосред- ственно  производителю  подакцизных  нефтепродуктов, а теперь в связи с изменением объекта налогообложения возврат акциза при экспорте может получить и налогоплательщик, осуществляющий оптовую продажу нефтепродуктов.

 

Налоговая база

 

Изменения произошли  и в определении  налоговой базы. Так, по нефтепродуктам, оприходованным организацией или индиви- дуальным предпринимателем,  не  имеющим свидетельства, само- стоятельно произведенным из собственного сырья и материалов, налоговая база определяется как  объем  полученных (оприходован- ных) нефтепродуктов  в натуральном выражении.

Налоговая база  по полученным нефтепродуктам определяется как объем полученных нефтепродуктов  в натуральном выражении.

116

 

По  переданным нефтепродуктам — как  объем  переданных нефте продуктов в натуральном  выражении.

 

Свидетельство  о  регистрации  лица ,  совершающего операции  с нефтепродуктам и

 

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным пред- принимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство нефтепродуктов — свидетельство на производство;

• оптовая реализация  нефтепродуктов  — свидетельство на опто- вую реализацию;

• оптово-розничная реализация нефтепродуктов  — свидетельство на оптово-розничную реализацию;

• розничная реализация нефтепродуктов — свидетельство на роз- ничную реализацию.

В свидетельстве  указываются:

• регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи;

• наименование налогового органа,  выдавшего свидетельство;

• полное и сокращенное наименование организации, место  на- хождения и адрес  осуществления видов  деятельности и марки нефтепродуктов;

• реквизиты документов, договоров;

• срок действия свидетельства (до одного года);

• условия осуществления указанных видов  деятельности. Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с

нефтепродуктами, не является документом, разрешающим осуще-

ствление того или иного вида деятельности,  без которого она за- прещена. Организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять операции с нефтепродуктами независимо от наличия у них свидетельства.

С 1 января 2003 г. расширен перечень лиц (организаций и ин- дивидуальных предпринимателей), имеющих право на получение свидетельства (ст.  179 НК  РФ). В частности, установлено, что лицо может  получить свидетельство на производство, оптовую, оптово- розничную  реализацию  нефтепродуктов  не только в случае нали- чия у него мощностей на праве собственности, но также, если мощ- ности  находятся  у него на праве хозяйственного  ведения  и (или)

оперативного управления или если оно владеет более чем 50\% ус- тавного (складочного) капитала (фонда) ООО либо голосующих ак- ций  АО, имеющих в собственности соответствующие мощности.

Также  следует иметь в виду,  что розничный продавец  может получить свидетельство, только  если он осуществляет отпуск  неф- тепродуктов со стационарных  топливо-раздаточных колонок.  Если же торговля производится с бензовозов, то оснований для получе- ния  свидетельства нет, поскольку в ГОСТ  1510-84 «Нефть и нефте- продукты.  Маркировка, упаковка,  транспортирование и хранение» бензовозы (автоцистерны) отнесены к транспортным средствам, а не к средствам (мощностям) по хранению нефтепродуктов.

Для  получения свидетельства организации или  индивидуаль- ному предпринимателю надо обратиться в налоговый орган того субъекта РФ, в котором они стоят на налоговом учете. Если же предприятие относится к категории крупнейших налогоплательщи- ков и стоит на налоговом учете в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, то свидетельство выдается на- званной инспекцией

Для получения свидетельства на оптовую реализацию  органи- зация  или индивидуальный предприниматель — собственник  сы- рой  нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, при- родного газа, горючих сланцев,  угля и другого сырья,  а также про- дуктов  их  переработки  — вместо  документов,   подтверждающих право  собственности (право хозяйственного ведения и (или) опера- тивного управления)  на мощности по хранению и отпуску нефте- продуктов, может  представить в налоговый орган  заверенную ко- пию договора на оказание услуг по переработке названного сырья  с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осу- ществляющей  указанную  переработку.

Вместе с тем любое  из свидетельств может получить и то лицо, у которого нет соответствующих мощностей,  но при условии,  что такие мощности  есть в собственности  организации, в которой оно владеет  более  чем  50\%  уставного (складочного) капитала (фонда) или голосующих акций.

В этом случае в налоговый  орган необходимо представить до- кументы, подтверждающие права организации на владение, пользо- вание  и распоряжение указанным имуществом, и документы, под- тверждающие владение соответствующей долей (количеством го- лосующих акций)  в уставном (складочном)  капитале (фонде)  орга- низации.

Кроме того, предусмотрено,  что в случае осуществления  орга-

низацией и индивидуальным предпринимателем операций по  оп-

118                                                                                                 

 

товой  или оптово-розничной реализации нефтепродуктов, произве- денных  ими  из  собственного сырья  (в том  числе  из  подакцизных нефтепродуктов) либо  полученных в счет  оплаты услуг по  произ- водству нефтепродуктов из давальческого сырья  и материалов (в зависимости от осуществляемого вида деятельности), им будет выдаваться свидетельство на  оптовую  реализацию или  свидетель- ство на оптово-розничную реализацию. При  этом  свидетельство на производство выдаваться не будет.

Таким образом, свидетельство на производство может  по- лучить только то лицо, которое  не занимается оптовой или роз- ничной  реализацией нефтепродуктов,  а лишь  изготавливает их из давальческого сырья.

Налоговые органы приостанавливают  действие свидетельства в случае:

• невыполнения организацией или индивидуальным предприни- мателем положений действующего законодательства о налогах и сборах  в части  исчисления и уплаты  акцизов;

• непредоставления организацией или индивидуальным предпри- нимателем-покупателем (получателем) подакцизных нефтепро- дуктов в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур;

• использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации нефтепродуктов, не оснащенного конт- рольными приборами учета их объемов, а также  оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации кон- трольного и учетно-измерительного оборудования, установлен- ного  на указанном технологическом оборудовании.

В случае  приостановления  действия свидетельства налоговый орган  обязан установить срок  устранения нарушений, повлекших за собой  приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может  превышать шесть  месяцев.

В случае, если  в установленный срок  нарушения не были  уст- ранены, свидетельство аннулируется.

Срок  действия свидетельства на время  приостановления его действия не продлевается.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:

• представления организацией или индивидуальным предприни- мателем соответствующего заявления;

• передачи свидетельства иному  лицу;

            119

• завершения реорганизации организации, если в результате это- го утрачено право собственности на мощности, заявленные при получении  свидетельства;

• завершения реорганизации организации в форме выделения или разделения;

• изменения наименования организации и ее местонахождения;

• прекращения права собственности  на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве.

В случае  аннулирования свидетельства или  его утраты  органи- зацией или индивидуальным предпринимателем можно подать за- явление о получении нового свидетельства.

 

Определение  суммы акциза. Налоговые  вычеты

 

 

 
Сумма  акциза определяется по каждому виду  нефтепродуктов как  произведение налоговой базы и ставки. При  определении сум- мы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производятся

вычеты.

Порядок определения этой суммы следующий. При получении (оприходовании) продуктов налогоплательщик, имеющий свиде- тельство, начисляет акциз. Затем  при  реализации (передаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается  на сумму акциза,  прихо- дящуюся на фактически реализованные нефтепродукты.  У произ- водителей нефтепродуктов, самостоятельно  произведенных из соб- ственного сырья и материалов,  не имеющего свидетельства, право на налоговый вычет  не возникает.

Вычетам подлежат:

• суммы акциза,  начисленные плательщиком в соответствии  с пп.  2-4  п.  1 ст.  182 Налогового кодекса, при  дальнейшем ис- пользовании подакцизных нефтепродуктов в производстве дру- гих подакцизных  нефтепродуктов, в том числе при розливе  и (или) смешении (при представлении документов в соответствии с п. 9 ст. 201 НК РФ).

• суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе  подакцизных нефтепродуктов на таможенную терри- торию  Российской Федерации (при  представлении документов в соответствии с п. 10 ст. 201 НК РФ).

Налоговые  вычеты производятся при предоставлении  налого- плательщиком в налоговые органы следующих документов:

120      _

 

1) копии договора с покупателем  (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

2) реестров счетов-фактур с отметкой  налогового  органа,  в кото- ром состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Указанная  отметка проставляется  в случае соответствия  сведе- ний, указанных в налоговой декларации  налогоплательщика-поку- пателя, имеющего свидетельство, сведениям,  содержащимся в пред- ставленных налогоплательщиком-покупателем реестрах  счетов-фак- тур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позд-

нее пяти  дней  с даты представления налоговой декларации.

Вычетам подлежат суммы акциза,  начисленные налогоплатель- щиком при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродук- тов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении, при предоставлении налогоплатель- щиком документов, подтверждающих факт  передачи в производ- ство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-пере- дачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания  в производство и др.).

Для  подтверждения права  на  вычет  акциза, уплаченного при ввозе  на таможенную территорию Российской Федерации, налого- плательщик представляет в налоговый орган  следующие документы:

1) контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефте- продуктов;

2) грузовую  таможенную декларацию (ее копию);

3) платежные документы, подтверждающие факт  оплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории Российской Федерации  ввезенных нефтепродуктов.

Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную тер- риторию Российской Федерации,  производится после оприходова- ния ввезенных подакцизных  нефтепродуктов.

 

Сроки и порядок уплаты акцизов на нефтепродукты

 

Уплата акцизов при совершении операций, признаваемых объек- том  налогообложения (ст.  204 НК  РФ), производится не позднее

25-го  числа  месяца,  следующего  за истекшим  налоговым  перио-

дом, если иное  не предусмотрено ст. 204.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство  на опто- вую реализацию» уплачивают акциз не позднее 25-го числа  второго месяца,  следующего за истекшим  налоговым  периодом.

Налогоплательщики, имеющие только  свидетельство на роз- ничную реализацию, уплачивают акциз  не позднее 10-го числа ме- сяца, следующего за истекшим  налоговым периодом.

Согласно ст. 204 при совершении операций с нефтепродуктами уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту своего  нахождения,  а также по месту нахождения  каждого  из его обособленных подразделений, исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного  веса объема реализации  нефтепродуктов  (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом  по налогоплательщику.

 

Пример.

 

00 0 «Юпитер» владеет  тремя  АЗС.

В июне  2004 г. фирма закупила у оптовых поставщиков партию бензина АИ-92 в объеме  30 т. Ставка акциза за 1 т такого бензина —

3000 руб.

Общая сумма  акциза,  которую должно уплатить 00 0 «Юпитер»,

90000 руб. (30 т • 3000 руб.).

В июне фирмой реализовано 60 т бензина,  в том числе:

—через АЗС №1 — 15 т,

—через АЗС №2 — 20 т,

—через АЗС №3 — 25 т.

 

 
Начисленный акциз распределяется между АЗС следующим обра- зом:

 

АЗС №1-2 2 500 руб.  (90 000

 

АЗС №2 - 30 000 руб. (90 000

 

АЗС №3  - 37 500 руб.  (90 000

 

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахож- дения  обособленных подразделений, осуществляется налогоплатель- щиком самостоятельно.

В случае, если указанные операции осуществляются налогопла- тельщиком  через свои обособленные  подразделения, расположен-

122                                                                                               

 

ные на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться на- логоплательщиком централизованно и уплачиваться  по месту на- хождения головного  подразделения.

Налогоплательщики обязаны  представлять  в налоговые  орга- ны по месту своего нахождения,  а также по месту нахождения  каж- дого своего обособленного подразделения  налоговую декларацию за налоговый  период.

Статьей 204 НК РФ предусмотрены следующие сроки представ- ления налоговой декларации:

• не позднее 10-го числа месяца,  следующего за истекшим  нало- говым периодом,  — для налогоплательщиков, имеющих сви- детельство на розничную  реализацию  нефтепродуктов;

• не позднее  25-го числа второго месяца,  следующего за истек- шим налоговым периодом, — для налогоплательщиков, имею- щих свидетельство  на оптовую реализацию  нефтепродуктов;

• не позднее 25-го числа месяца,  следующего за истекшим  нало- говым периодом,  — для всех остальных налогоплательщиков, совершающих операции  с нефтепродуктами.

Поскольку возникновение права на налоговый вычет напрямую связано  с отражением  в декларации  сумм акциза  по полученным нефтепродуктам  их покупателем,  то понятно,  что между начисле- нием акциза и принятием его к вычету должен пройти определен- ный период времени.

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Каковы сущность и роль акциза в формировании доходной час- ти бюджета Российской Федерации?

2.  Укажите круг плательщиков акциза.

3. Являются ли плательщиками акциза филиалы и обособленные подразделения организаций?

4. Что относится к подакцизным товарам?

5. Что признается объектом налогообложения ?

6. Что понимается под режимом налогового склада ?

7. Какие операции в Российской Федерации не подлежат обложе- нию акцизами?

8.  Что собой представляет налоговая база при исчислении и упла- теакциза?

9. Как определяется налоговая база акциза ?

10. Каковы ставки акциза?

11. Каков порядок исчисления акциза?

12.  Каковы налоговые вычеты ?

13. Каковы сроки уплаты акциза?

14. Кто является плательщиками акцизов по операциям с нефте- продуктами?

15. Какие предприятия и организации не являются плательщика- ми данного вида акцизов?

16. Какие операции не облагаются акцизами на нефтепродукты ?

17. Каковы сроки уплаты акцизов на нефтепродукты ?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |