Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

5.3. налоговая база

 

Исчисление налогооблагаемой прибыли

 

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисля- ют налоговую базу по итогам  каждого отчетного (налогового) пери- ода на основе данных налогового учета.  В соответствии со ст.  274

НК  РФ  налоговой базой  признается денежное выражение прибы- ли, подлежащее  налогообложению.

При определении  налоговой базы прибыль,  подлежащая  нало- гообложению, определяется нарастающим итогом  с начала  налого- вого периода.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый)  период состав- ляется  налогоплательщиком самостоятельно  и содержит  следую- щие данные:

1. Период,  за который определяется  налоговая база.

2. Сумма  доходов  от реализации,  полученных в отчетном (нало- говом) периоде,  в том числе:

• выручка от реализации  товаров (работ,  услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имуще- ственных прав;

            ____ _             __________  12 7

 

• выручка от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

• выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся  на орга- низованном рынке;

• выручка от реализации  покупных товаров;

• выручка от реализации  финансовых  инструментов  срочных сделок, не обращающихся  на организованном рынке;

• выручка  от реализации основных средств;

• выручка от реализации  товаров (работ,  услуг) обслуживаю- щих производств  и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом)  пери- оде, уменьшающих сумму доходов от реализации,  в том числе:

• расходы  на производство и реализацию товаров  (работ, ус- луг) собственного  производств,  а также расходы,  понесен- ные при реализации  имущества,  имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного  производства,  остатков продукции  на скла- де и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;

• расходы, понесенные  при реализации  ценных бумаг, не об- ращающихся на организованном рынке;

• расходы,  понесенные  при реализации  ценных  бумаг,  обра- щающихся на организованном рынке;

• расходы, понесенные при  реализации покупных товаров;

• расходы, связанные с реализацией основных средств;

• расходы,  понесенные  обслуживающими  производствами  и хозяйствами  при реализации  ими товаров (работ,  услуг).

4. Прибыль  (убыток) от реализации  (п. 2-3), в том числе:

• прибыль от реализации товаров  (работ  услуг)  собственного производства,  а также прибыль (убыток) от реализации  иму- щества,  имущественных  прав;

• прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обраща- ющихся на организованном рынке;

• прибыль  (убыток)  от реализации  ценных  бумаг,  обращаю- щихся на организованном рынке;

• прибыль (убыток) от реализации  покупных товаров;

• прибыль (убыток) от реализации основных средств;

128     

 

• прибыль  (убыток)  от  реализации  обслуживающих произ- водств  и хозяйств,

5. Сумма  внерациональных доходов, в том  числе:

• доходы  по операциям с финансовыми инструментами сроч- ных сделок, обращающимися на организованном рынке;

• доходы  по операциям с финансовыми инструментами сроч- ных сделок, не обращающимися на организованном рынке,

6. Сумма  внерациональных расходов, в частности:

• расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч- ных сделок, обращающимися на организованном рынке;

• расходы  по операциям с финансовыми инструментами сроч- ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внерациональных операций.

8. Итого  налоговая база  за отчетный (налоговый) период (п.4  +

+п.5-п.6+п.7).

9, Для определения суммы  прибыли, подлежащей налогообло- жению, из налоговой базы  исключается сумма  убытка, подле- жащего  переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК  РФ. При  этом  совокупная сумма  переносимого убытка  ни  в каком отчетном (налоговом) периоде не может  превышать 30\% нало- говой  базы  по налогу  на прибыль соответствующею года.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель- щиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.  Для правильного опреде- ления прибыли необходимо сравнивать доходы  и расходы, относя- щиеся только  к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов  к доходам  и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при  исчислении налоговой базы  за текущий отчетный (налоговый) период.

При  этом  следует  различать моменты возникновения  доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогопла- тельщиком для  целей   исчисления налога  на  прибыль, — метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов  доходов  и расходов  к доходам  и расходам текущего отчетно- го (налогового) периода,

 

Пример.

 

 
В ООО «Мир» объем реализации продукции (мебель)  за  соста-

вил (без НДС) —  4500 тыс. руб,

            129

 

Расходы, связанные с производством и реализацией  продукции, составили  —                    2200 тыс. руб. Внереализационные  доходы составили  —          1550 тыс. руб. Внереализационные  расходы составили —            1320 тыс. руб. Сумма убытка прошлого года —   1200 тыс. руб.

1.Налоговая база за отчетный (налоговый) период: 2530 тыс. руб. (4500-2200+1550-1320).

2. Сумма убытка, переносимого на отчетный период: 759 тыс. руб,

 

=  759 тыс, руб.).

3. Сумма прибыли, подлежащей  налогообложению  в отчетном  пе- риоде:

2530 тыс. руб. - 759 тыс. руб. = 1771 тыс. руб.

 

Метод начисления

 

Для  учета доходов  и расходов при  исчислении налогооблагае- мой  прибыли налогоплательщики применяют метод  начисления. При  этом методе доходы и расходы  признаются в том отчетном (налоговом)  периоде, в котором они имели место независимо  от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ,  услуг) и (или) имущественных  прав.

При  этом  необходимо  учитывать,  что датой реализации това- ров признается день перехода права собственности на товары, опре- деляемый  в соответствии  с гражданским  законодательством. Дата реализации работ  соответствует дате  подписания документа, под- тверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации иму- щественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю.

Даты возникновения расходов при методе  начисления опреде- лены ст. 272 НК РФ. При этом расходы учитываются в том перио- де, к которому они относятся, исходя из условий сделки.  То есть при  осуществлении расходов период их учета (возникновения) оп- ределяется документом,  в соответствии с которым подобные расхо- ды  осуществлены.

В частности,  при приобретении лицензии  на срок три года по-

добные расходы  включаются в состав  расходов текущего периода

 

5. Зек. 56S

130                                                                                                          

 

ежемесячно равномерно по одной  тридцать шестой от общей  сто- имости лицензии. Если  период, к которому расходы  относятся, не может  быть определен исходя  из документов, в соответствии с ко- торыми подобные расходы  осуществлены, то эти расходы  относят- ся к периоду  их возникновения (начисления).

Одновременно следует  обратить внимание на то, что в случае, если  условиями договора предусмотрено получение доходов  в тече- ние более чем одного отчетного периода и не предусмотрена по- этапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются нало- гоплательщиком  самостоятельно  с учетом принципа равномернос- ти признания доходов и расходов.

В этом случае цена договора может быть распределена  налого- плательщиком между отчетными  периодами,  в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного перио- да в общей  сумме  расходов, предусмотренных в смете.

При  этом  отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановлен- ном порядке.

 

Кассовый метод

 

Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре  квартала сумма  выручки от реализации това- ров (работ,  услуг) этих организаций без учета налога на добавлен- ную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, имеют право  учитывать дату возникновения доходов  и расходов согласно ст. 273 НК РФ (кассовый  метод). По кассовому методу датой полу- чения дохода  (как  от реализации, так и внереализационного) при- знается день поступления имущества (работ, услуг) или  имуще- ственных прав либо погашения  задолженности  иным способом. Для определения  возможности  применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем сум- мирования  выручки за предыдущие четыре квартала и деления сум- мы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется боль- ше  1 млн  руб., налогоплательщик обязан учесть доходы  и расходы текущего налогового  периода  исходя из метода начисления начи- ная  с начала  этого  налогового периода и соответственно предста- вить заявления  о дополнении и изменении декларации  (далее — уточненная декларация)  за истекшие отчетные периоды.

            131

Пример.

Налогоплательщик с начала  налогового периода учитывал доходы и расходы кассовым методом (показатель выручки в среднем за квар- тал в предыдущем году не превысил 1 млн руб.). Для проверки воз- можности продолжать учитывать доходы и расходы по кассовому методу в III квартале 2004 г. налогоплательщику по итогам за первое полугодие 2004 г. следует сложить выручку от реализации  товаров (работ, услуг) (без НДС  и иных аналогичных налогов) за первое по- лугодие  2004 г. и за III, IV кварталы 2003 г. Полученная сумма де- лится  на 4 и, если  полученный показатель окажется больше 1 млн руб., то налогоплательщик обязан представить уточненную деклара- цию за I квартал и за первое полугодие,  исходя из учета доходов и расходов, возникших  в 2004 г. по методу начисления.

При этом, даже если по итогам за 9 месяцев указанный показатель

снова станет меньше  1 млн руб., налогоплательщик уже не имеет права в этом налоговом периоде учитывать доходы и расходы по кассовому методу.

 

Вновь созданные организации в связи  с тем, что в предыдущие периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод. При этом, если в течение текущего налогового периода выручка превысит показатель в 4 млн руб., то они обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового  периода  исходя из метода начисле- ния, начиная с начала  этого налогового периода.

Для  правильного формирования налоговой базы  по налогу  на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы  и осуществленные  им расходы классифицировать и группировать со- ответствующим образом.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |