Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

5.5. расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли

 

Для  целей  налогообложения принимаются расходы, отвечаю- щие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы должны быть:

• обоснованными;

• документально подтвержденными;

• связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. При  этом под обоснованными расходами  понимаются  эконо- мически оправданные затраты, оценка которых выражена в денеж- ной  форме. Под  экономически  оправданными расходами следует понимать  затраты, обусловленные  целями  получения доходов, от- вечающие принципу рациональности и обусловленные обычаями

делового оборота.

            139

 

Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,  оформленными в соответ- ствии с законодательством Российской Федерации. Порядок  офор- мления документов предусмотрен нормативными правовыми  акта- ми соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии законодательством Российской Федерации предостав- лено право утверждать порядок составления  и формы первичных документов,  которыми оформляются хозяйственные операции.

Что касается третьего критерия,  то «в нулевом приближении» он может быть интерпретирован более привычными многим  тер- минами  «производственные»  или  «непроизводственные»  затраты. Но именно в приближении, так как на самом деле имеются нюансы.

 

Пример.

Организация за отчетный период не имеет выручки, но есть расхо- ды (хотя бы на содержание офиса).  Как учесть расходы?

С одной стороны, вроде бы расходы «производственные» (если орга- низация является коммерческой). Но если предприятие вообще ни- чего не делало (по крайней  мере нет доказательств ведения опреде- ленной деятельности),  то эти расходы могут быть признаны не свя- занными с деятельностью,  направленной на извлечение дохода (нет никакой деятельности, в том числе, естественно, и направленной на извлечение дохода), и не приняты для целей налогообложения.

Но если что-то делалось (хотя бы заключались договоры с покупа- телями,  заказчиками), уже можно  говорить,  что деятельность  ве- лась и она направлена на извлечение дохода. Тогда можно признать расходы для налогообложения при соблюдении прочих критериев признания расходов.

 

Расходы,  учитываемые  для целей  налогообложения, делятся на расходы, связанные  с производством  и реализацией, и внереа- лизационные расходы.

Следует учесть, что в соответствии  с гл. 25 НК  РФ  перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.  Таким  образом,  для того,  чтобы учесть расходы,  воз- никшие  у налогоплательщика при осуществлении  деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать предусмотренным в п.  1 ст. 252 НК  РФ.  Следует также иметь в виду, что предусмотрен  специальный перечень  расходов, который  не учитывается для целей налогообложения даже при со-

140     

 

блюдении  этих условий.  Данный  перечень  предусмотрен  ст.  270

НК РФ.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, под- разделяются на следующие элементы:

• материальные расходы,

• расходы на оплату труда,

• амортизационные отчисления,

• прочие расходы.

 

Материальные расходы

 

Перечень  материальных  расходов носит  «открытый» характер. В состав затрат, учитываемых при налогообложении, налогопла- тельщик может  включать любые  затраты, связанные с технологи- ческими особенностями  производства,  установленными ст.  254

НК  РФ.

К материальным расходам относятся:

1. Затраты на:

• приобретение сырья  и (или) материалов, используемых в про- изводстве товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их основу, или являющихся необходимым  компо- нентом  при  производстве  товаров  (выполнении работ,  оказа- нии услуг);

• на приобретение  материалов,  используемых:

— для упаковки или иной подготовки производственных и (или)

реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку);

— на другие производственные и хозяйственные нужды;

• на  приобретение инструментов, приспособлений инвентаря, приборов,  лабораторного  оборудования,  спецодежды и другого имущества, не являющегося  амортизационным;

• на приобретение  топлива,  воды и энергии  всех видов, расходу- емых на технологические  цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий и другие расходы.

2. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя  из цен  их приобрете- ния  (без учета НДС), включая комиссионные вознаграждения, уп- лачиваемые  посредническим организациям, ввозные таможенные

            141

 

пошлины  и сборы,  расходы на транспортировку и иные  затраты, связанные  с приобретением товарно-материальных ценностей.

3. Стоимость возвратной  тары, включенной  в цену приобретае- мых материальных  ценностей, исключается  из общей суммы рас- ходов на их приобретение  по цене возможного использовании этой тары или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых  от поставщика, с товарно-материальными ценностями, включается  в сумму расходов на их приобретение.

В состав материальных  расходов также включаются технологи- ческие потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении  и транспортировке товарно-материальных ценностей  в пределах норм естественной  убыли. Нормы  естественной  убыли могут быть учте- ны для целей налогообложения только в том случае, если они ут- верждены в порядке,  установленном  Правительством  Российской Федерации.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспорти- ровке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей  обус- ловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.

К естественной  убыли не относятся  технологические  потери и потери от брака,  а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении  и транспортировке, вызванные  нарушением  тре- бований стандартов, технических и технологических  условий,  пра- вил технической  эксплуатации и повреждением  тары.

Технологические  потери при производстве и (или) транспорти- ровке вызываются,  в частности,  эксплуатационными (технически- ми) характеристиками оборудования,  используемого при производ- стве и (или) транспортировке товаров.

Натуральные показатели, характеризующие технологические потери,  возникающие при ведении конкретного технологического процесса,  должны быть обоснованы  и документально  подтвержде- ны. При этом технологические  потери учитываются в уменьшение налоговой  базы в составе оценки  стоимости  материальных  расхо- дов, переданных в производство.

 

Расход ы  на  оплату  труда

 

При расчете налога на прибыль учитываются  только те расхо- ды на оплату труда, которые предусмотрены трудовым договором.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения отно- сятся:

142

 

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным ок- ладам, сдельным  расценкам или в процентах от выручки в со- ответствии с принятыми у налогоплательщика формами и сис- темами оплаты труда;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достиже- ния  в труде и иные  подобные показатели;

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответ- ствии  с законодательством Российской Федерации коммуналь- ных услуг, питания и продуктов, форменной одежды, обмун- дирования;

• денежные  компенсации за неиспользованный отпуск  в соот- ветствии с Трудовым кодексом РФ;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет;

• надбавки,  предусмотренные  законодательством  Российской

Федерации;

• платежи по договорам добровольного  страхования  (при нали- чии договора и документов,  подтверждающих уплату взносов). Расходы  на страхование  включаются  в затраты  равномерно  в течение всего срока  действия договора, если  договор  заключен на срок  более одного отчетного периода;

• начисления по основному  месту работы рабочим,  руководите- лям или специалистам  налогоплательщика во время их обуче- ния  с отрывом от работы  в системе повышения квалификации или переподготовки  кадров;

• расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследова- ния,  сдачи  крови  и отдыха,  предоставляемые  после  каждого дня сдачи  крови;

• расходы на оплату труда работников,  не состоящих в штате орга- низации-налогоплательщика, за выполнение  ими работ по за- ключенным договорам гражданско-правового характера (вклю- чая договоры подряда),  за исключением  оплаты труда по дого- ворам  гражданско-правового характера, заключенным с инди- видуальными предпринимателями;

— доплаты  инвалидам,   предусмотренные   законодательством

Российской Федерации;

            143

 

• другие виды расходов, произведенных в пользу работника, пре- дусмотренных трудовым договором и (или) коллективным до- говором,

 

Амортизационные  отчисления

 

Начисления амортизации  основных средств производятся с уче- том следующих факторов:

• стоимости амортизируемого имущества;

• классификации амортизируемого имущества;

• методам порядка расчета сумм амортизации.

В качестве основного условия отнесения имущества к аморти- зируемому является принадлежность этого  имущества налогопла- тельщику на праве собственности, приобретенном в установленном законодательством порядке (кроме лизингового имущества, кото- рое числится на балансе лизингодателя).

Имущество должно использоваться для извлечения дохода. Пер- воначальная стоимость имущества должна  быть более  10 000 руб., а срок полезного использования — больше 12 месяцев.

К амортизируемому имуществу не относятся земля  и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ре- сурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бу- маги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации:

• имущество бюджетных организаций;

• имущество некоммерческих организаций,  полученное в каче- стве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления  не- коммерческой деятельности;

• имущество,  приобретенное  с  использованием  бюджетных средств  целевого финансирования, и другие объекты.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользо- вание;

• переведенные по решению руководства организации на консер- вацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на рекон-

144                                                                                                

 

струкции и модернизации продолжительностью свыше  12 ме- сяцев.

При расконсервации объекта  основных средств  амортизация по нему начисляется  в порядке,  действовавшем  до момента его кон- сервации.  А срок полезного использования продлевается на период нахождения  объекта основных средств на консервации.

Амортизация по объектам основных средств исчисляется ис- ходя  из первоначальной (остаточной) стоимости срока  полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного на- логоплательщиком.

Первоначальная стоимость  основного средства определяется как сумма расходов  на его приобретение, а в случае, если основное средство  получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сум- ма, в которую оценено такое имущество (исходя из рыночных цен).

В процессе расширенного воспроизводства основные фонды обновляются и совершенствуются, происходит изменение цен, та- рифов. Все это обусловливает необходимость переоценки  основных фондов и их оценки  по восстановительной  стоимости.

Восстановительная стоимость  основных фондов определяет- ся как их первоначальная  стоимость с учетом проведенных пере- оценок. Переоценка  основных фондов проводится по решению пра- вительства. Эта стоимость также корректируется в последующем периоде в связи с реконструкцией  и износом.

Остаточная стоимость основных  средств,  введенных в эксп-

луатацию после вступления в силу гл. 25 НК  РФ, определяется как разница между  их  первоначальной (восстановительной) стоимос- тью и суммой, начисленной  за период эксплуатации  амортизации.

Амортизируемое имущество в соответствии со сроками его  по- лезного использования распределяется на 10 амортизационных групп:

• первая  группа  — все  недолговечное имущество со сроком по- лезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

• вторая группа — имущество со сроком  полезного  использова- ния  свыше  2 лет до 3 лет включительно;

• третья группа — имущество со сроком  полезного  использова- ния свыше 3 лет до 5 лет включительно;

• четвертая группа — имущество со сроком полезного использо- вания свыше 5 лет до 7 лет включительно;

• пятая  группа — имущество со  сроком полезного использова- ния свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• шестая  группа — имущество со сроком полезного использова- ния свыше 10 лет до 15 лет включительно;

                145

 

• седьмая  группа  — имущество со сроком полезного использова- ния  свыше  15 лет до 20 лет включительно;

• восьмая группа — имущество со сроком полезного использова- ния свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• девятая  группа  — имущество со сроком полезного использова- ния  свыше  25 лет до 30 лет включительно;

• десятая группа — имущество со сроком полезного использова- ния  свыше  30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизацион- ные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в аморти- зационных группах, срок  полезного использования устанавливает- ся налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и (или)  рекомендациями организаций-изготовителей.

Организациям предоставлено право  самостоятельно выбирать способ начисления  амортизации,

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним  из  следу- ющих методов:  1) линейным; 2) нелинейным.

Выбранный  организацией  метод начисления  амортизации  не

может  быть  изменен в течение  всего  периода начисления аморти- зации.

Сумма  амортизации для целей  налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно.

Амортизация  начисляется  отдельно по каждому объекту амор-

тизируемого имущества.

 

 
Начисление  амортизации  по объекту амортизируемого  имуще- ства начинается  с  1-го  числа  месяца,  следующего  за    в

котором этот объект  был введен  в эксплуатацию, и прекращается с

1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда  произошло пол- ное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого  имущества налогоплательщика по любым основаниям»

Организации  должны применять  линейный  метод начисления амортизации  к зданиям,  сооружениям,  передаточным устройствам, входящим в  восьмую—десятую амортизационные  группы, незави- симо  от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным  средствам предприятия  вправе  применять  либо линей- ный, либо нелинейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной  за один  .

месяц  амортизации  определяется как  произведение  первоначаль-

146     

 

ной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, опреде- ленной для  данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каж- дому   объекту амортизируемого  имущества определяется  по  фор-

муле

К = (1/n)- 100\%,

где  К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восста- новительной)  стоимости  объекта  амортизируемого  имуществ; п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

 

Пример.

 

В январе 2004 г. организацией приобретен объект  основных средств стоимостью 600 000 руб., который в соответствии с классификацией относится к 5-й  амортизационной группе. Срок  полезного использо- вания  этого объекта составляет  8 лет (96 месяцев).  Амортизация  на- числяется  линейным  методом.

Ежемесячная норма амортизации  составляет 1,04 \%

 

Сумма амортизационных отчислений за февраль 2004  г. составит

 

 

При  применении нелинейного метода  сумма  начисленной аморти- зации определяется как  произведение остаточной стоимости аморти- зируемого имущества и нормы амортизации, определенной для дан- ного объекта.

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период его эксплуатации и амортизации.

При применении нелинейного метода норма амортизации  объекта амортизируемого имущества определяется  по  формуле

К = (2/n) • 100\%,

 

где К — норма амортизации в  \%  к остаточной стоимости; п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах. Начисление   амортизации   по  этому  методу  продолжается  до тех пор, пока  остаточная стоимость  амортизируемого  объекта достигнет

_147

 

20\% от первоначальной стоимости этого объекта. Далее остаточная стоимость объекта в целях  начисления амортизации фиксируется как базовая и принимается за основу для дальнейшего  определения  нор- мы  амортизации.

Затем  норма  амортизации   определяется   путем  деления  базовой

стоимости  данного  объекта  на  количество  месяцев,   оставшихся  до истечения срока  полезного использования данного объекта.

 

Пример.

В январе 2004 г. предприятием приобретен объект  основных средств стоимостью  200 000 руб., который  в соответствии  с классификацией относится к 3-й амортизационной группе.  Срок полезного  использо- вания 5 лет.  Амортизация начисляется нелинейным методом.

 

 

 

 
Норма амортизации за февраль составляет 3,3\%  (2 : 60  • 100\%).

 

2) Сумма  амортизационных отчислений за февраль составит

 

тизационных отчислений за март

 

 

 
Сумма амор  

 

ель

 
за апр    и  т. д .

Так будет начисляться амортизация до тех пор, пока  остаточная стоимость  основного  средства не составит  20\% от его первоначаль- ной стоимости,  т.е. 40 000 руб. (200 000 • 20\% : 100\%). Сумма начис- ленной амортизации с февраля 2004 г.  по  1 января 2008  г.  составит

160  109 руб.  (за 47 месяцев амортизации).

Остаточная  стоимость приобретенного объекта на  1 января  2008 г. составит 200 000 -  160 109 =  39 891 руб.

Соответственно  начиная  с января  2008 г. предприятие  должно бу- дет   начислять  амортизацию ,  исходя   из   базовой  стоимости  —

39 891  руб.

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений  начиная  с ян- варя  2008  г.  составит

39 891 : (60 месяцев  - 47 месяцев)  =  3068,5 руб.

148                                                                                               

 

Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ особый порядок начисления  амор- тизации установлен для вновь  учрежденных либо ликвидированных (реорганизованных) организаций  не с начала, а в течение месяца.

Ликвидируемыми  организациями амортизация  не должна на-

числяться начиная с 1-го числа месяца, в котором завершена их ликвидация.

Вновь организуемыми организациями (в том числе  путем реор- ганизации)  амортизация  начисляется  с 1-го числа месяца,  следую- щего  за месяцем их государственной регистрации.

Организациям предоставляется  право  начисления  ускоренной

амортизации.  По объектам основных средств, используемым  в аг- рессивной среде  или  в условиях  повышенной сменности, аморти- зация может начисляться  по нормам,  увеличенным не более чем в

2 раза.

По объектам основных средств, передаваемым в лизинг, амор- тизация может начисляться  по нормам,  увеличенным не более чем в 3 раза.

Однако ускоренная амортизация не может применяться по объектам  основных  средств,  относящимся к  1-3-й  амортизацион- ным  группам, если  они  амортизируются нелинейным методом.

Допускается начисление амортизации по нормам, ниже уста- новленных ст. 259 НК РФ. Но это необходимо оговорить в их учет- ной  политике. Пониженные нормы амортизации должны  приме- няться с начала и до окончания  налогового периода.

При этом реализация  объектов основных средств, по которым

амортизация начислялась в пониженном размере, облагаемая база по налогу  на прибыль не уменьшается на сумму  недоначисленной амортизации.

Амортизация по объектам амортизируемого имущества начис- ляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшение  на- логовой базы до полного списания  стоимости  объекта или до вы- бытия  объекта  из состава  амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация и т. п.).

Если  организация приобретает бывшие в употреблении основ- ные средства, то она вправе определять норму амортизации  по это- му имуществу с учетом срока его полезного использования, умень- шенного на  количество лет  (месяцев) эксплуатации данного иму- щества  предыдущими собственниками.

Если  срок фактического использования средств  у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок полезного использования, установленный классификацией основных средств,

                                                                                                   149

 

то налогоплательщик вправе  самостоятельно определить срок  по- лезного использования основных средств с учетом техники безо- пасности.

 

Прочие  и внереализационные  расходы

 

К прочим расходам, связанным  с производством  и реализаци- ей,  относятся  следующие расходы налогоплательщика:

• уплата  налогов  и сборов  (единый социальный налог, налог  на имущество);

• расходы на сертификацию  продукции  и услуг (в течение срока, на который выдан  сертификат);

• платежи за аренду  имущества;

• консультационные услуги;

• юридические  и информационные услуги;

• маркетинговые  исследования,   связанные  с производством  и реализацией;

• услуги связи, включая Интернет;

• подготовка кадров  в лицензированных образовательных орга- низациях  (кроме  получения работниками  высшего и среднего профессионального образования);

• расходы на компенсацию за использование  для служебных по- ездок личных легковых автомобилей в пределах норм, уста- новленных Правительством РФ;

• расходы на командировки в пределах размеров, установленных

Правительством РФ;

• расходы на оплату охраны  имущества  и иных услуг охранной деятельности;

• расходы  на  страхование  имущества  (как  обязательное,  так  и добровольное)  в размере фактических  затрат;

• представительские  расходы в пределах установленных  норм;

• расходы на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 гл. 25 НК РФ;

• затраты на аудиторские  услуги при проверке  отчетности,  осу- ществленные в соответствии с законодательством РФ.

К  внереализационным расходам  для  целей   налогообложения относятся:

150     

 

• расходы  по  содержанию имущества,  сданного в аренду  (если это не является основной деятельностью налогоплательщика);

• расходы  на  организацию  выпуска собственных ценных бумаг (подготовку  проспектов  эмиссии  ценных  бумаг,  изготовление или приобретение  бланков,  регистрацию ценных бумаг);

• убытки от курсовых разниц  при переоценке  валютных активов и пассивов и купли-продажи  валюты;

• расходы на судебные и арбитражные споры;

• штрафы, пени  за нарушение условий  договоров;

• расходы  на услуги банков;

• проценты по  любым  кредитам,  займам и  долговым ценным бумагам;

• убытки  прошлых периодов, выявленные в текущем  периоде;

• расходы  в виде  недостачи  материальных  ценностей   в случае отсутствия виновных лиц;

• потери от стихийных бедствий.

В соответствии со ст.  297 гл. 25 НК  РФ  организации потреби- тельской кооперации включают в состав  затрат, учитываемых при налогообложении прибыли,  следующие расходы:

• отчисления  на содержание потребительских обществ и союзов;

• проценты,  выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и дру- гих граждан  заемные средства;

• отчисления  в фонд развития потребительской  кооперации, на- численные организациями потребительской кооперации в раз- мере 4\% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый)  период.

Перечень,прочих расходов  и  внереализационных расходов  но- сит открытый характер.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |