Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

5.10. порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций

 

Порядок   исчисления налога  на  прибыль  регламентируется ст. 286 НК РФ.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке  процентная доля  налоговой базы.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По  итогам  каждого отчетного периода налогоплательщики ис-

числяют сумму авансового платежа исходя  из ставки налога  и при- были, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом  с начала  налогового периода до окончания отчетного (нало- гового) периода.  В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму  ежемесячного авансового платежа. Сумма  еже-

158

 

месячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квар- тале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогопла- тельщиком в последнем квартале предыдущего налогового перио- да.

За  второй  квартал  текущего  налогового  периода — в размере одной трети суммы авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной  прибыли за первый отчетный период теку- щего  года.

За третий  квартал — в размере 1/3 разницы между суммой  аван- сового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой  аван- сового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

За четвертый  квартал — в сумме,  равной  1/3  разницы  между суммой авансового платежа,  рассчитанной по итогам 9 месяцев,  и суммой авансового платежа,  рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансо- вого платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем  квартале  не осуществляются.

Ежемесячные  авансовые  платежи уплачиваются  в течение на- логового периода,  не позднее 28-го числа каждого месяца этого от- четного периода.

 

Пример.

 

Организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из прибыли за предыдущий квартал.

По итогам работы за шесть месяцев прошлого года она получила прибыль в размере 50 000 руб., а по итогам работы за 9 месяцев —

80 000 руб.

Ежемесячно до 28-го числа в течение I квартала текущего года орга- низация должна перечислять авансовые платежи в бюджет.

По итогам работы за I квартал текущего года организация получи- ла прибыль в размере 39 000 руб.

Рассчитаем сумму ежемесячных платежей в I квартале текущего года:

в федеральный бюджет РФ:

 

в региональный бюджет:

            159

 

 

в местный  бюджет:

Всего  авансовых   платежей   за  I  квартал   организация  уплатит

(2400  руб.  *3  = 7200 руб.).

Налог на  прибыль за I квартал текущего года:

 

в  федеральный  бюджет РФ: 

 

в региональный бюджет:

 

в местный бюджет:

 

Разница  между налогом на прибыль  и авансовыми платежами  на- лога на прибыль:

в федеральный бюджет:  1950 - (500 • 3) = 450 руб.;

в региональный бюджет: 6630 - (1700 • 3) = 1530 руб.;

в местный  бюджет: 780 - (200 • 3) = 180 руб.

Всего к доплате  налога  на прибыль  за I квартал  текущего  года —

2160 руб. Доплатить  следует не позднее  28 апреля  текущего года.

 

Пример.

Если  организация рассчитывает авансовые платежи исходя из  од- ной  третьей квартального платежа, фактически  уплаченного налога на прибыль за предыдущий  квартал,  то делать перечисления в I квар- тале ей придется  не позднее 28 января,  28 февраля  и 28 марта.  Сум- ма  ежемесячного платежа равна величине ежемесячных платежей, перечисленных в IV квартале прошлого года.

В свою  очередь ежемесячные платежи за IV квартал прошлого года равны одной трети  от разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного за 9 месяцев,  и суммой  авансового  платежа,  рассчи- танного но итогам I полугодия прошлого года. Платить авансовые платежи в I квартале текущего года не придется  тем организациям, у которых по итогам работы в III  квартале прошлого года получен убы- ток.  Данное  правило  действует и в том случае,  если в целом  за про- шлый год организацией получена прибыль.

160

 

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежеме- сячных авансовых платежей исходя из фактически полученной при- были, подлежащей исчислению, рассчитываемой нарастающим ито- гом с начала налогового  периода до окончания соответствующего месяца.

При  этом сумма авансовых  платежей,  подлежащая  уплате в бюд- жет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых  пла- тежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату  ежемесячных аван- совых  платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган  не  позднее 31 декабря года, предшествующего на- логовому  периоду,  в  котором  происходит  переход на  Эту  систему уплаты авансовых платежей. Принятая система уплаты авансовых платежей  не может изменяться в течение  налогового  периода.

 

Пример.

Организация уплачивает авансовые  платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли,

Организация получила следующую прибыль  по итогам работы:

за январь — 10 000 руб.,

за январь-февраль — 16 000 руб., за январь-март — 28 000 руб.

По итогам работы за январь организация должна заплатить  налог

на прибыль не позднее 28 февраля:

 

в федеральный бюджет РФ  — 500 руб.

 

в региональный бюджет — 1700 руб.

 

 

 
в местный  бюджет — 200 руб.

 

По  итогам работы за  февраль организация  должна заплатить не позднее 28 марта:

в федеральный бюджет  РФ  —    - 500  руб. = 300 руб.;

 

 

 
в региональный бюджет — - 1700 руб.  = 1020 руб.;

161

 

в местный бюджет —  - 200 руб. =  120 руб.

По итогам работы за март организация должна заплатить налог на прибыль не позднее 28 апреля:

в федеральный бюджет РФ —

 

 - 500 руб. - 300 руб.  =  600 руб.;

в региональный бюджет —

  - 1700руб. - 1 020 руб.  = 2040руб.;

в местный бюджет —

 

 - 200 руб.  - 120 руб.  = 240 руб.

Всего организация уплатит налог на прибыль за I квартал 6720 руб.:

в федеральный  бюджет — РФ 1400 руб., в региональный бюджет — 4760 руб.,

в местный бюджет  — 560 руб.

 

Авансовые платежи по налогу  на прибыль могут быть как  еже- месячные, так и ежеквартальные. Перечислять налог ежекварталь- но могут:

• организации, у которых за прошедшие четыре  квартала выруч- ка от реализации не превышала в среднем 3 млн  руб.  за каж- дый квартал;

• постоянные представительства  иностранных  фирм;

• некоммерческие организации, у которых нет доходов от ком- мерческой деятельности;

• бюджетные организации;

• участники простых товариществ в отношении доходов, полу- ченных ими от участия в простых товариществах;

• инвесторы  соглашений  о разделе продукции  в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. При  этом способе уплаты налог на прибыль  перечисляется  до

28-го числа первого месяца следующего квартала.

 

6. Зак. 565

162     

 

Пример.

Организация уплачивает авансовые платежи по налогу  на при- быль  ежеквартально.

По итогам  работы  за I квартал она получила прибыль в размере

50 000 руб. Не позднее 28 апреля она должна  перечислить налог  на прибыль:

 

в федеральный бюджет РФ — 2500 руб.

 

в бюджет субъекта РФ  — 8500 руб.

 

в местный бюджет  — 1000 руб.

 

Налог  на доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представитель- ством  в РФ, за исключением доходов в виде дивидендов и процен- тов по государственным и муниципальным бумагам, удерживается в виде  авансовых платежей при  каждой выплате таких  доходов.

Вновь  созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при  условии, если  выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц, либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогопла- тельщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором та- кое превышение имело  место, уплачивает авансовые платежи в общем  порядке.

По  доходам, полученным в виде дивидендов, а также  процен- тов по  государственным и муниципальным ценным бумагам, на- лог  удерживается  при  выплате дохода  в  течение  10  дней  со  дня выплаты дохода.

При  этом  сумма  налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется нало- говым  агентом исходя  из общей  суммы  налога, исчисленной в по- рядке, установленном данным пунктом, и доли  каждого налого- плательщика в общей  сумме  дивидендов.

            163

 

Пример.

При наличии  у налогового  агента доходов в виде дивидендов  от долевого участия  в других организациях.

 

 
Уставный фонд  компании «А» состоит  из  1000 акций,  из которых российской организации принадлежат  700 акций,  иностранной орга- низации — 50 акций,  физическому лицу — резиденту Российской Фе- дерации  — 200 акций,  физическому лицу — нерезиденту  Российской Федерации  — 50 акций.  Общим  собранием  акционеров принято  ре- шение  выплатить  дивиденды  в размере  1   на  1 акцию.  Кроме того,  компанией «А» получены от компании «Б» дивиденды от доле- вого участия в размере 100 руб.  Общая сумма  дивидендов, подлежа- щих распределению налоговым агентом среди  акционеров, состави- ла 1000 руб.  (1 руб.  • 1000 акций).

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди  акционе- ров, не  являющихся налоговыми резидентами Российской Федера- ции:

• иностранной организации — 50 руб. (1 руб. • 50 акций).  Сумма налога,  удерживаемая  налоговым  агентом  по ставке  15\%  , составит

8 руб. (50 руб. • 15\%);

• физическому  лицу — нерезиденту   Российской  Федерации  —

50 руб. (1 руб.  • 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30\%, составит 15 руб.  (50 руб.  • 30\%).

2. Сумма дивидендов, подлежащая  распределению среди акционе-

ров, являющихся  налоговыми  резидентами  Российской Федерации, составляет 900 руб. (1 руб.  • (700  + 200)):

• сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6\%:

1000 руб.  - 100 руб.  - 50 руб.  - 50 руб.   = 800 руб.;

• сумма облагаемого  дохода на 1 акцию  составила:

800 руб.: (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 0,8889 руб.

3. Сумма  налога  на прибыль  по ставке  6\%,  подлежащая  удержа- нию  из доходов  в виде дивидендов, полученных российской органи- зацией — плательщиком налога на прибыль:

0,8889 руб. • 700 шт. • 0,06 = 37 руб.

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6\%, подле- жащая удержанию из доходов  в виде дивидендов, полученных физи- ческим лицом — резидентом Российской Федерации:

0,8889 руб. • 200 шт. • 0,06 = 11 руб.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу — резиденту Российской Федерации, — 200 руб., в том числе  облагаемая налогом на доходы  физических лиц  — 178 руб. (0,8889 руб.*20 0 шт.).

164     

 

 

 
Уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные 

 

Статьей 288 НК РФ определены особенности  исчисления и уп- латы  налога  на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособ- ленные подразделения.

Если  налогоплательщик имеет  обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог  подлежит уплате  в бюд- жет с учетом особенностей, установленных ст. 311 НК РФ. Для устранения двойного налогообложения суммы  налога, выплачен- ные в соответствии с законодательством иностранных  государств российской организацией, засчитываются при уплате этой  органи- зацией налога  в РФ.  При  этом  размер  засчитываемых сумм  нало- гов, выплаченных  за пределами Российской Федерации,  не может превышать сумму  налога, подлежащего уплате  этой  организацией в РФ.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление  и уплату в федеральный  бюджет РФ  сумм авансовых платежей,  а также налога,  исчисленного  по итогам календарного года, должны производить по месту своего нахождения без распре- деления этих сумм по обособленным подразделениям.

Уплата  авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъек- тов Российской Федерации и бюджеты муниципальных  образова- ний производится налогоплательщиками (российскими организа- циями) по  месту  нахождения организации,  а также  по  месту  на- хождения каждого из  ее  обособленных подразделений исходя  из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли,  приходящаяся на обособленное подразделение, оп- ределяется  по формуле

 

где налоговая база — налоговая база в целом по организации; уд. вес СЧР — удельный вес среднесписочной численности работников (рас- ходов на оплату  труда) обособленного подразделения за последний месяц  отчетного (налогового) периода в среднесписочной числен- ности работников  (расходов на оплату труда) до организации в це- лом;  уд. вес ОСОС — удельный вес остаточной стоимости основ-

                                                                                                              165

 

ных средств  обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся  в составе амортизируемого  имущества в целом по орга- низации.

По основным средствам, числящимся в составе  амортизируе- мого  имущества, по которым амортизация для  целей  налогообло- жения  не начисляется, остаточной стоимостью признается их пер- воначальная  (восстановительная) стоимость.

Среднесписочная численность работников исчисляется в поряд-

ке, установленном Инструкцией  по заполнению организациями све- дений о численности  работников  и использовании рабочего време- ни в формах  федерального государственного статистического на- блюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от

15.12.2003 №112.

При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно вы- бирать показатель,  который он будет использовать при распределе- нии прибыли по обособленным  подразделениям  (среднесписочная численность  работников  или расходы на оплату труда).

Суммы  авансовых платежей, а также  суммы  налога, подлежа- щие  зачислению в доходную  часть бюджетов  субъектов Российской Федерации  и бюджетов, муниципальных  образований,  исчисляют- ся по ставкам налога,  действующим на территориях,  где располо- жены организация  и ее обособленные  подразделения.

Если в каком-либо  субъекте Российской Федерации установле-

на пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применя- ется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории дан- ного субъекта Российской Федерации.  Если на территории субъек- та Российской Федерации, где установлена пониженная ставка  на- лога  на  прибыль, расположены только  обособленные подразделе- ния организации, то такая ставка применяется  к доле прибыли орга- низации,  приходящейся  на эти обособленные  подразделения.

Правильность  распределения налоговой базы и исчисления  на- лога на прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым органом по месту  нахождения налогоплательщика.

Бывает, что у обособленного  подразделения вообще нет аморти-

зируемого имущества. В таком случае долю прибыли,  приходящую- ся на этот филиал, рассчитывают так.  Умножают налогооблагаемую прибыль всей фирмы на удельный вес среднесписочной численнос- ти работников (или  же расходы  на оплату  труда)  филиала.

166       П

Головная организация зарегистрирована  в г. Ростове-на-Дону, сред-

несписочная численность— 880 чел., стоимость амортизируемого имущества — 1300  тыс.  руб.  Организация имеет  филиал в Батайске (среднесписочная численность  работников— 212 чел., стоимость амортизируемого имущества — 190 тыс. руб.) и филиал  в городе Вол- годонске (среднесписочная численность работников — 170 чел., стои- мость  амортизируемого имущества — 160 тыс.  руб.).  Налоговая база по налогу  на прибыль за I квартал 2004 г. в целом  по организации составляет 180 тыс.  руб.  Налоговая ставка  — 24\%.

Вычислить налог   на  прибыль,  уплачиваемый по  месту  нахожде- ния  головной организации и по месту  нахождения филиалов.

1) Удельный вес среднесписочной численности  работников  по фили-

 

2) Удельный  вес амортизируемого имущества  по филиалам:

 

3) Средний удельный вес по филиалам: Батайск-(24+14,6 )  : 2  =   19,3\%; Волгодонск  (19,2+12,3) : 2  =   15,8\%.

4)Объем  прибыли,  приходящейся  на филиалы:

Батайск  —  =34,74  тыс.  руб.; Волгодонск  —    =28,44 тыс.  руб.

5)Сумма  налога на прибыль  в целом:

 

 
—  по  головной  организации:  43,2   руб.           

— по филиалу  г. Батайск:

 

 
в бюджет  Ростовской области (региональный бюджет)  —

 

5,9 тыс.  руб.

            167

 

 

 

 

 
в бюджет г. Батайска  — 0,69  руб.

 

—по филиалу  г. Волгодонск:

в бюджет Ростовской области — 4,8 тыс: руб.

в бюджет г.  Волгодонска — 0,57 тыс.  руб.

6) Всего по итогам I квартала головной организации  следует упла- тить налог на прибыль:

в федеральный бюджет — 9 тыс.  руб.

в региональный  бюджет — 30,6 тыс. руб.;

в местные бюджеты:

г. Ростов н/Д — 2,34 тыс. руб. г. Батайск — 0,69 тыс. руб.;

г. Волгодонск  — 0,57 тыс. руб.

Налог можно перечислить с расчетного счета филиалов или голов- ной организации,

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |