Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

5.13.особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций

 

Иностранные организации могут осуществлять деятельность на территории Российской Федерации, которая приводит или не при- водит  к созданию постоянного представительства.

В зависимости  от данного  фактора различаются  порядок  упла-

ты, ставка налога на прибыль (доход) иностранных юридических лиц.

Налогообложение иностранных  организаций по доходам, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, т. е. по доходам, полученным от источников в Российской Федера- ции, осуществляется по ставкам, указанным в табл.  3.

Виды  доходов  таких  иностранных организаций:

1. Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-ак- ционеру (участнику) российских  организаций.

2.  Доходы, получаемые в результате распределения  в  пользу иностранных  организаций прибыли  или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации.

3. Процентный доход от долговых обязательств  любого вида,

включая облигации с правом на участие  в прибылях и конвертиру- емые облигации.

4. Доходы  от использования в Российской Федерации прав  на объекты интеллектуальной собственности.

 

 

Таблица 3

 

Ставки налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ

 

Вид дохода

Основание для  удержания налога

Порядок исчисления налога, установленный ст. 310 НК РФ

Ставка  налога,

\% в соответст- вии со ст. 284

НК      РФ

1

2

3

4

Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации

— акционеру  (участнику)  российских организаций

Пп. 1 п. 1 ст. 309

Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284

15

Доходы,  получаемые  в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли  или иму- щества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе их ликвидации

Пп. 2 п. 1 ст. 309

Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284

20

Процентный доход, полученный по государственным муниципальным эмиссионным ценным бумагам, усло- виями  выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов

Пп. 3 п. 1 ст. 309

Исчисляется по ставке,  предусмотренной п. 4. ст. 284

15

0 (см. пп. 2 п. 4 ст. 284)

Процентный доход от долговых обязательств  россий- ских организаций любого вида, включая облигации  с правом на участие в прибылях  и конвертируемые облигации

Пп. 3 п. 1 ст. 309

Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284

20

Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности

Пп. 4 п. 1 ст. 309

Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284

20

Доходы от реализации акций  (долей) российских ор- ганизаций, более 50\% активов  которых состоит из недвижимого  имущества,  находящегося на террито- рии Российской Федерации, а также финансовых ин- струментов,  производных от таких акций  (долей)

Пп. 5 п. 1 ст. 309

Исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 по ставкам,  предусмотренным п. 1 ст. 284. Исчисляется по ставке, предусмотренной

пп.  1 п. 2 ст. 284 в случае, если расходы, ука- занные  в п. 4 ст. 309, не признаются расходом для целей налогообложения

24 (полностью  в федеральный бюджет в соот- ветствии с п. 1

ст.             310)20

 

 

Окончание  табл.  3

 

1

2

3

4

Доходы от реализации недвижимого  имущества,  находя- щегося на территории  Российской Федерации

Пп. 6 п. 1 ст. 309

Исчисляется с учетом положений п. 4

ст. 309 по ставкам,  предусмотренным п. 1 ст. 284.

Исчисляется по ставке, предусмотренной пп.  1 п. 2 ст. 284 в случае, если расходы, указанные  п. 4 ст. 309, не признаются расходом для целей  налогообложения

24 (полностью  в федеральный бюджет в соот- ветствии с п. 1 ст. 310)20

20

Доходы от сдачи  в аренду или субаренду имущества, используемого на территории  Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых  операций

Пп. 7 п. 1 ст. 309

Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284

20

Доходы от предоставления в аренду или субаренду мор- ских и воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых  в международных  перевоз- ках

Пп. 7. п. 1 ст. 309

Исчисляется по ставке,  предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 284

10

Доходы от международных  перевозок

Пп. 8. п. 1 ст. 309

Исчисляется по ставке,  предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 284

10

Штрафы  и пени за нарушение российскими лицами,  го- сударственными и исполнительными органами  местного самоуправления договорных  обязательств

Пп. 9 п. 1 ст. 309

Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284

20

Иные аналогичные доходы

Пп. 9 п. 1 ст. 309

Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284

20

            171

 

5. Доходы от реализации  акций  (долей) российских  организа- ций, более 50\% активов которых состоят из недвижимого имуще- ства, находящегося  на территории Российской Федерации.

6. Доходы от реализации  недвижимого  имущества,  находяще- гося на территории Российской Федерации.

7. Доходы от сдачи в аренду и субаренду имущества,  использу- емого на территории  Российской Федерации,  в том числе доходы от лизинговых операций.

8. Доходы от международных перевозок,  от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных пе- ревозках.

9. Штрафы и пени за нарушение российскими  лицами,  госу- дарственными органами и (или) исполнительными органами мест- ного самоуправления  договорных обязательств.

10. Иные аналогичные  доходы.

Доходы, полученные иностранной  организацией от продажи товаров  и иного имущества,  за исключением  вышеупомянутого,  а также имущественных  прав,  осуществления  работ,  оказания  услуг на территории Российской Федерации,  не приводящие  к образова- нию постоянного  представительства в Российской Федераций,  об- ложению налогом,  у источника  выплаты дохода не подлежат.

Сумма налога, рассчитанная  по установленным ставкам,  пере- числяется налоговым агентом в федеральный  бюджет одновремен- но с выплатой дохода.

В случае, если доход выплачивается  иностранной  организации в натуральной  или иной  неденежной  форме,  в том числе в форме взаимозачета,  или в случае, если сумма налога,  подлежащего  удер- жанию,  превосходит сумму доходов иностранной  организации, по- лучаемого  в денежной  форме,  налоговый  агент в соответствии  с п. 1 ст. 310 НК РФ обязан перечислить налог в бюджет в исчислен- ной сумме,  уменьшив соответствующим  образом доход иностран- ной организации, получаемый в неденежной  форме.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетным периодом  по налогу признаются  I квартал,  полугодие и

9 месяцев календарного  года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые  платежи  исходя  из  фактически  получен- ной прибыли,  признаются месяц, два месяца,  три месяца и так да- лее до окончания  календарного  года.

172     

 

Налоговые агенты  представляют налоговые декларации (нало- говые расчеты) не позднее 28 дней  со дня окончания соответствую- щего  отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам  налого- вого  периода  представляются  налоговыми  агентами  не  позднее

28 марта  года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогообложение иностранных организаций, осуществляю- щих  деятельность через  постоянные представительства.

Объектом налогообложения признаются:

1. Доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим  постоянным представительством расходов.

2. Доходы иностранной организации от владения, пользования и (или)  распоряжения имуществом постоянного представительства этой  организации в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с получением таких  доходов.

3. Другие доходы от источников Российской Федерации, отно- сящиеся к постоянному представительству.

Иностранные организации,  осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянное представительство, упла- чивают  налог  по ставкам, указанным в табл.  4.

В сумму прибыли иностранной организации могут быть вклю- чены  и доходы от деятельности, по которой не образуется постоян- ное представительство. По такой деятельности налог фактически удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом. По- этому сумма налога, подлежащая уплате иностранной организации в бюджет, в который уже перечислена сумма  удержанного налога, уменьшается на сумму  удержанного налога.

В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога  за данный период, то сумма излишне уплаченного налога  подлежит в соответствии с НК  РФ  возврату  из бюджета  или  зачету в счет будущих налоговых платежей этой  орга- низации.

Иностранные организации,  осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, так же как  и российские юридические лица  уплачивают авансовые плате- жи и налог в том же порядке, что и российские юридические лица.

 

Пример 1.

16 апреля  текущего  года российская фирма  «Альянс»  выплатила

иностранной организации — резиденту Великобритании дивиденды.

 

 

 

Таблица  4

Ставки налога на доходы (прибыль) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  через постоянное  представительство

 

 

Виды  дохода

Ставки  налога на доходы (прибыль)

 

Примечания

По доходам, полученным  в виде дивидендов  от российских  организаций иностранными организациями

 

 

15\%

Налог исчисляется  с учетом особенностей, предусмот- ренных ст. 275 НК РФ, а также п. 2 и пп. 2 п. 3

ст. 284 НК РФ

Доходы от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных  средств или контейнеров (включая трейлеры  и вспомо- гательное оборудование,  необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных  перевозок

 

10\%

 

Доход в виде процентов  по государственным  и муниципальным ценным  бумагам, усло- виями  выпуска и обращения  которых предусмотрено  получение дохода в виде процентов

 

15\%

Кроме  ценных бумаг, ука- занных пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

По доходам в виде процентов  по государственным  и муниципальным облигациям, эмити- рованным  до 20 января   г. включительно,  по доходам в виде процентов  по облигаци-

ям государственного  валютного облигационного займа  1999 г., эмитированным при осу- ществлении  новации  облигаций  внутреннего  государственного  валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения  условий,  необходимых для урегулирования  внут- реннего  валютного долга бывшего Союза ССР,  внутреннего  и внешнего  валютного долга Российской Федерации

 

 

0\%

 

 

Ценные  бумаги, указанные пп. 2 п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ

Остальные доходы иностранных  организаций, не связанные  с деятельностью  в Россий- ской Федерации  через постоянное представительство

20\%

Доходы иностранных  организаций, осуществляющих  деятельность  в Российской Федера- ции через постоянное представительство

24\%

Доходы, указанные  п. 1 ст. 28 НК РФ

Деятельность  подготовительного и (или)  вспомогательного характера в интересах  третьих лиц, приводящая  к образованию  постоянного представительства,  если при этом в отноше- нии такой деятельности  не предусмотрено  получение  вознаграждения от третьих лиц

 

20\%

Доходы, указанные  п. 1 ст. 28 НК РФ

174     

 

Их сумма составила  120 тыс. долл. США.  Дивиденды  облагаются налогом по ставке 15\%. Предположим, что налог был перечислен  в бюджет  19 апреля в рублях.  Курс  Центробанка в этот день  составлял

28,67  руб./USD.

Сумма налога составит

 

Пример 2.

Российская фирма «Альянс»  выплатила иностранной организации- резиденту во  II  квартале текущего года  следующие доходы:

—доходы от использования прав на объекты  интеллектуальной соб-

ственности 25 апреля — 40 000 евро;

 

—доходы  от  продажи  недвижимости — 290 000  дол.   США (деньги перечислены 18 мая);

—доходы от сдачи в аренду недвижимого  имущества  — 500 дол. США (деньги перечислены 20 мая).

В соответствии с соглашением об избежании  двойного налогооб- ложения доходы  от использования прав  на  объекты интеллектуаль- ной собственности на территории Российской Федерации  налогом не облагаются.

По  доходам иностранной  фирмы от  продажи недвижимого иму- щества — документы,   которые  бы  подтверждали  расходы,  связан- ные с получением  этих доходов, заграничная организация не предос- тавила. Поэтому налог  исчислен по ставке 20\%.  Сумма налога, кото- рую  нужно  перечислить   в бюджет,  составила  58 тыс.  дол.   США

 

 Организация перечислила налог  в бюджет  в рублях одновременно с  выплатой  дохода иностранной организации.  Курс Центробанка на  18 мая составлял  28,998 руб./USD. Сумма  налога,  которую нужно перечислить в бюджет  в рублях, равна 1 681  884 руб. (58000 • 28,998).

Доходы от сдачи в аренду недвижимого  имущества перечислены загранфирме и  налог   уплачен  в  этот  же  день  по  ставке 20\%.   Эта

сумма составила  100  дол.  США 

 

Налоговая  декларация по итогам налогового  (отчетного)  перио- да, а также  годовой отчет  о деятельности иностранного юридичес-

кого  лица  через  представительство в Российской Федерации пред- ставляются в налоговый орган по месту нахождения  постоянного представительства  этой организации по истечении  каждого отчет- ного и налогового периода.

Налоговые декларации  (налоговые расчеты) представляются  не

позднее 30 дней  со дня окончания соответствующего отчетного пе- риода.

По итогам года иностранные юридические лица, осуществляю- щие деятельность через  постоянные представительства, предостав- ляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.

По прекращении деятельности отделения иностранной органи-

зации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представля- ется иностранной организацией в течение месяца со дня прекраше- ния деятельности отделения.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |