Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

6.3. налоговая база

 

Налоговая база представляет собой стоимостную (денежную), физическую (в натуральной  форме)  или иную характеристику объекта налогообложения (доходы в виде материальной  Налоговая база должна определяться  отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные налоговые ставки (рис. 4).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товара (работ, услуг), а также имущественных  прав налоговая база определяется  как стоимость  этих товаров (работ,  услуг) или прав, исчисленная исходя из цены, указанной  сторонами сделку (рыноч- ной цены).

К доходам,  полученным  налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

• оплата за него организациями или индивидуальными предпри- нимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания,  отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

• оплата труда в натуральной  форме.

Налоговая база определяется как стоимость выданной работни- ку продукции  (выполненных в его интересах работ, оказанных  ус- луг) по рыночным  (государственным регулируемым)  ценам.  При этом из их стоимости не исключаются НДС,  акциз.

Налоговые органы могут проверить правильность  применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами,  а также в слу- чае, если цены отклоняются  более чем на 20\% от уровня цен, при- меняемых организацией по идентичным  товарам.

 

Пример.

В январе организация начислила работнику заработную плату в раз- мере 10 000 руб. Работник получил 3000 руб. деньгами, а на оставшу-

 

 

Вид дохода

 

Доходы от источников на территории РФ и за ее пределами, кроме приведенных ниже

 

Дивиденды

 

Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

> Стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше

2000 руб.)

• Страховые выплаты по договорам добровольного страхования сверх установленного размера

 

 
Доходы по вкладам в банках сверх доходов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам х 9\% годовых— по валютным

• Суммы экономии на процентах при получении заемных средств в случае, если сумма процента по условиям договора меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств (9\% годовых— по валютным заемным средствам)

Налог

 

 

Нало- говая база

 

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, на- логовая база принимается равной нулю на этот налоговый период. На следующий налоговый

период разница между суммой налоговых выче-            

тов в этом налоговом периоде и суммой доходов

не переносится, кроме специально оговоренных случаев, в частности, при

вычете расходов на строительство или приобретение жилья

 

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по этим ставкам (налоговые вычеты не применяются)

 

При определении налоговой базы учитываются:

• все доходы налогоплательщика, полученные им в любой форме, или право на распоряжение которыми у него возникло;

• доходы в виде материальной выгоды.

 

 

Рис.  4. Определение облагаемой базы  налога на доходы  физических лиц

190     

 

юся сумму взял продукцию своего предприятия —  комплект мебели

«Кухня». Рыночная стоимость «Кухни» составила 8300 руб. с НДС. Налоговая база для данного физического лица составит

 

 

 

 
3000 + 8300    300 (руб.).

 

К доходам, полученным налогоплательщиком в виде матери- альной выгоды, относятся:

• экономия на  процентах за  пользование налогоплательщиком заемными средствами;

• выгода, полученная от приобретения товаров  (работ, услуг)  у физических лиц, организаций и индивидуальных предприни- мателей, которые являются взаимозависимыми лицами по от- ношению к налогоплательщику;

• выгода, полученная от приобретения ценных бумаг;

 

 
• процентные доходы  по  вкладам в банки действующей рефинансирования Центрального Банка РФ (до 28 июня  2003 г. было  исходя  из  трех четвертых действующей ставки рефинан- сирования), в течение периода, за который начислены процен- ты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсион- ных вкладов, внесенных на срок не менее  шести  месяцев) и 9\% годовых  по вкладам в иностранной валюте.

Если  материальная выгода  получена в виде  экономии на про- центах, налоговая база определяется как  превышение суммы  про- центов за пользование рублевыми заемными средствами, исчис- ленными исходя  из трех четвертых ставки, рефинансирования  ЦБ РФ  над суммой  процентов, исчисленных по условиям договора.

 

Пример.

В мае работник взял ссуду в размере 180 000 руб. под 10\% годо- вых.

По условиям договора работник ежемесячно уплачивает процен- ты по заемным средствам. В мае ставка рефинансирования ЦБ РФ была 14\% годовых. Три четверти ставки рефинансирования состав-

3

ляют 14 • - =10,5\% .

4

Сумма материальной выгоды, которую получит работник в виде эко-

номии на процентах за пользование заемными средствами, составит:

191

 

1575-1500 = 75 руб. — эта  сумма  включается в совокупный доход работника и облагается налогом на доходы физических  лиц.

 

При получении налогоплательщиком дохода в виде материаль- ной выгоды от приобретения  товаров (работ,  услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налого- вая база определяется как превышение цены  идентичных (однород- ных)  товаров  (работ,  услуг), реализуемых лицами,  являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; в обыч- ных условиях лицам,  не являющимся  взаимозависимыми, над це- нами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

 

Пример.

Предприятие купило  бытовые  холодильники по цене  18 тыс.  руб. для последующей продажи своим  работникам. Свободная розничная цена (рыночная) аналогичной модели холодильника составляла на день продажи холодильников 23 тыс. руб. Предприятие продало холодиль- ники по цене 20 тыс. руб. В этом случае разница 23-20=3 (тыс. руб.) подлежит включению в состав совокупного дохода физических  лиц, приобретших холодильники по цене ниже рыночной.

 

При получении налогоплательщиком дохода в виде материаль- ной выгоды от приобретения  ценных бумаг налоговая база опреде- ляется как разница между суммами доходов, полученными  от реа- лизации  ценных бумаг и документально  подтвержденными  расхо- дами налогоплательщика на их приобретение,  хранение и реализа- цию.  К числу  документально подтвержденных расходов  относятся и суммы, с которых  при  приобретении данных  ценных бумаг был исчислен  и уплачен налог.

С  1 января 2002 г.  при  продаже  ценных бумаг  можно  приме- нять  имущественные вычеты.

Такой  способ  уменьшения налоговой базы удобен  для тех, кто не может документально подтвердить расходы, связанные с про- ведением сделки. Если держатели владели проданными ценными бумагами   менее   трех  лет,  то  вычет   представляется  в  пределах

125 000 руб., если более трех лет — в полном размере сделки.

192     

 

Пример.

 

В августе 2004 г. предприниматель Петров продал два пакета ак- ций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг:

• ОАО «Эмпилс» — приобретены  в 2004 г., проданы за 150 000 руб.;

• ОАО «Тавр» — приобретены  в 1998 г., проданы за 350 000 руб. Расходы, связанные с приобретением акций, их хранением и реа-

лизацией, предприниматель документально подтвердить не может. Поскольку акции ОАО «Эмпилс» находились в собственности Пет- рова менее трех лет, он имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб. Налогооблагаемый  доход от этой сдел- ки составит  (250 000 - 125 000) =12 5 000 руб. По сделке с акциями ОАО «Тавр» предприниматель  имеет право на вычет в полном разме- ре сделки. Общий облагаемый доход от продажи двух пакетов акций

составит  125 000 руб.  [(250 000 -  125 000)  +  (350 000 - 350

 

При определении базы обложения  налогом на доходы физи- ческих лиц по договорам страхования и договорам негосударствен- ного пенсионного обеспечения налоговым агентам следует учиты- вать следующее. Суммы страховых взносов,  уплаченные работода- телями за своих работников  в обязательном  порядке,  не учитыва- ются при определении  налоговой базы.

Налогом  не будут облагаться только взносы по договорам;

• обязательного страхования;

• добровольного  долгосрочного  страхования  жизни  (на срок  не менее 5 лет), которое предусматривает возмещение  вреда жиз- ни и здоровью застрахованного, а также оплату медицинских услуг. Начиная  с 1 января 2003 г. суммы страхового обеспече- ния в виде рент или аннуитетов (текущих выплат),  выплачива- емые по договорам добровольного  долгосрочного  страхования жизни,  заключенным  на срок не менее 5 лет и предусматриваю- щим  текущие  выплаты  в период действия  договора страхова- ния,  подлежат налогообложению по ставке 13\% (для резиден- тов) или 30\% (для нерезидентов);

• взносы по договорам негосударственного  пенсионного страхо- вания  не облагаются НДФЛ,  если договор заключен  с негосу- дарственным  пенсионным фондом или страховой организаци- ей,  у которых есть лицензия, а исключительным видом дея- тельности является страхование жизни и пенсий.

            193

 

Если же работодатель  заключил  договор с иной  организацией или фондом,  то взносы по нему не облагаются НДФЛ  в пределах

5000 руб. в год (до 1 января 2004 г. было в пределах 2000 руб. в год).

Страховые компании  должны удерживать налог со всей суммы страховых (пенсионных) выплат работникам. Исключение состав- ляют:

• страховые выплаты по обязательному  страхованию;

• страховые выплаты по договорам добровольного  долгосрочно- го страхования  жизни и возмещение  вреда жизни и здоровью,

а также медицинские расходы страхователей  или застрахован- ных (кроме оплаты санаторно-курортных путевок);

• страховые выплаты по договорам добровольного  пенсионного страхования;

• пенсионные выплаты по договорам добровольного пенсионно- го обеспечения, заключенным  с негосударственным пенсион- ным фондом, если такие выплаты осуществляются при наступ- лении оснований, по которым начисляются  пенсии (наступле- ние пенсионного возраста,  инвалидность, выслуга лет).

 

Пример.

В 2004 г. в рамках договора о негосударственном пенсионном обес- печении,  заключенного с негосударственным пенсионным фондом, организация внесла за своего работника взносы в сумме 22 000 руб. В доход работника, полученный  им в 2004 г., следует включить

17 000 руб. (22 000 руб. - 5000 руб.).

Налог должен быть в сумме

 

Суммы  налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов,  определяются следу- ющим образом.

Организация должна рассчитать разницу  между суммой диви- дендов, которые она собирается выплатить,  и суммой дивидендов, которые она получила в отчетном периоде.  Затем эта разница  ум- ножается  на  6\%.  После  этого  у каждого  получателя  дивидендов налог удерживается пропорционально полученной  им доле общего дохода. Такой порядок прописан  в ст. 275 гл. 25 НК РФ.

 

Пример.

Предприниматель   Иванов  является  одним   из  учредителей  ОАО

«Век». В свою очередь ОАО «Век» — один из учредителей ЗАО «Ори-

 

7. Зак. 565

194                                                                                        

 

он». По результатам 2003 г. ОАО «Век» начислило  своим учредите- лям дивиденды в сумме 350 000 руб., в том числе Иванову 50 000 руб. В свою очередь  от ЗАО «Орион» организация получила дивиденды в сумме 160 000 руб.

Разница между дивидендами,  которые ОАО «Век» начислило сво- им  учредителям, и дивидендами,  полученными от ЗАО  «Орион», равна  190 000 руб. (350 000 - 160 000).  Эта сумма  является для ОАО

«Век» налоговой базой  по налогу  на прибыль. Умножив ее на ставку

6\%, получим сумму  налога, которую нужно  удержать  из дивиден- дов учредителей, эта сумма равна 11 400 руб. (190 000 • 6\% /100\%). В итоге Иванов получит от ОАО «Век» дивиденды в сумме 48 420 руб.

[(350 000 -11 400) • (50 000 • 100\% / 350 000)].

 

Может  случиться, что налоговый агент  получит  от других орга- низаций больше дивидендов, чем начислит сам.  В такой  ситуации налоговая  база по дивидендам  признается  равной  нулю и налог на невыплаченные дивиденды не начисляется.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |