Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

6.5. доходы, не подлежащие налогообложению

 

Статьей 217 НК  РФ  установлен перечень выплат, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц.  В частности, осво- бождены от налогообложения:

1. Государственные пособия, полученные в соответствии с рос- сийским законодательством. Исключение составляют лишь  посо- бия  по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком.  Не подлежат налогообложению также посо- бия по безработице и пособие по беременности и родам.

2. Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий, назначаемых в порядке, установленном действующим за- конодательством (по инвалидности, по возрасту).

3. Не включаются в облагаемый доход все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации,  решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пре- делах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж- дением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь- ных услуг;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль- ного довольствия,  а также с выплатой  денежных средств вза- мен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обору- дования,  спортивной и парадной формы,  получаемых спорт- сменами и  работниками физкультурно-спортивных организа-

 

7*

196     

 

ций  для учебно-тренировочного процесса и участия в спортив- ных соревнованиях;

• увольнением работников;

• гибелью  военнослужащих, а также возмещением других подоб- ных  расходов;

• от налога  освобождаются суммы  полной или  частичной ком- пенсации стоимости путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателя- ми своим  работникам и (или)  членам их семей  за счет чистой прибыли и средств  Фонда социального страхования РФ;

• при  оплате  работодателем налогоплательщику расходов на ко- мандировки как внутри  страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, вы- плачиваемые в пределах  норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произ- веденные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы  за услуги аэро- портов, комиссионные сборы, расходы  по найму  жилого  поме- щения (в пределах  норм  по действующему законодательству), оплате  услуг связи, получению виз, получению и регистрации служебного заграничного паспорта;

• с 1 января 2001 г. не облагается налогом компенсация факти- чески  произведенных и документально подтвержденных коман- дировочных расходов работника на  проезд  в аэропорт или  на вокзал, оплата  стоимости проездных билетов;

Многие организации приобретают для своих  сотрудников, ра- бота которых связана с необходимостью проезда на транспорте обще- ственного пользования, проездные билеты.

Если руководителем предприятия утвержден перечень работ- пиков,  трудовые обязанности которых предполагают соверше- ние поездок на общественном транспорте, то стоимость проезд- ных билетов, выданных на основании такого списка, не должна облагаться налогом на  доходы  физических лиц;

• компенсации работникам за использование ими  легковых ав- томобилей в служебных целях

Таким образом, не подлежат налогообложению в соответствии сп . 3 ст. 217 НК РФ суммы компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях, выплаченные в следующих пре- делах(табл.5):

197

 

Таблиц а   5

 

 

Марка автомобиля

Предельные нормы компенсации в месяц (руб.)

ЗАЗ

116

ВАЗ (кроме  ВАЗ-2121)

148

АЗЛК, ИЖ

173

ГАЗ,УАЗ,ВАЗ-2121

221

Мотоциклы (для работников органов местного самоуправления сельской местности)

 

91

 

 

• оплата  стоимости форменной одежды.

В настоящее время  многие предприятия и организации вводят для работников  форменную одежду. Если форменная  одежда пере- дается работникам в собственность,  то считается, что работниками получен доход в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Такимобразом,стоимость форменной одежды,  предназначен- ной для ношения в период выполнения  служебных  (должностных) обязанностей,числящейсянабалансеорганизациивсоставесредств в обороте, оплаченной за счет средств организации и не передавае- мой в личное пользование работников, не является их доходом, под- лежащимналогообложению;

• если  организация  заключает договоры на  обучение своих  ра- ботников с учебными заведениями,  имеющими лицензии на ведение образовательной деятельности,  и это обучение связано

с производственной необходимостью, входит в подготовку кад- ров для организации  и не предусматривает обучения вторым профессиям, то в этом случае стоимость оплаты обучения за своего работника как компенсационная выплата не является объектом обложения налогом на доходы  физических лиц.

4.  В соответствии с п. 8 ст.  217  НК  РФ  налогом на доходы физических лиц не облагается независимо от предельного разме- ра та материальная  помощь,  которая выдана по следующим обсто- ятельствам:

• суммы  единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или дру- гим  чрезвычайным обстоятельством в целях  возмещения при- чиненного  им материального  ущерба или вреда их здоровью. При этом она должна  быть выплачена на основании решения органов законодательной (представительной)  и (или) исполни-

198     

 

тельной  власти  либо  представительных  органов  местного  са- моуправления.

Кроме того, такую помощь могут оказывать иностранные госу- дарства, специальные фонды, созданные органами государствен- ной  власти  или  иностранными государствами, правительственные и неправительственные межгосударственные  организации, создан- ные в соответствии с международным договором, одной из сторон которого является Российская Федерация.

В случае, если материальная помощь выплачивается в связи  со стихийным бедствием или другим  чрезвычайным обстоятельством (пожаром, хищением имущества и др.), работник должен предста- вить в бухгалтерию организации соответствующие  документы (на- пример, справку из правоохранительных органов о факте хищения, справку органов пожарной  охраны о пожаре и т. д.);

• работодателями  членам  семьи умершего работника  или работ- нику  в связи  со смертью члена  (членов) его семьи  — без огра- ничения предельного размера.

При выплате материальной помощи  в связи со смертью члена семьи  работника  в бухгалтерию представляется  копия  свидетель- ства о смерти. Если материальная помощь выплачивается родствен- никам работника в связи с его смертью, то в бухгалтерию также должна быть представлена копия свидетельства о смерти работника;

• российскими и иностранными благотворительными организа- циями (фондами, объединениями) в виде гуманитарной помо- щи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах). Однако налогом на доходы физических лиц не будет облагаться материальная помощь, по- лученная не от всех таких организаций. Для этого  нужно, что- бы благотворительная организация была зарегистрирована в ус- тановленном порядке  и внесена в перечень российских  и ино- странных благотворительных  организаций, утвержденный Пра- вительством Российской Федерации. Только при этом условии гуманитарная или  благотворительная помощь,  оказываемая физическим лицам российскими и иностранными благотвори- тельными организациями, зарегистрированными в установлен- ном  порядке, не будет облагаться налогом на доходы  физичес- ких лиц.

Однако до настоящего  времени  этот перечень еще не разрабо-

тан;

• выплаченная  работнику  в связи  с его выходом  на пенсию  по инвалидности или  по возрасту;

                                                                                                                    199

 

• выплаченная  работникам, членам их семей,  а также бывшим работникам  в возмещение  стоимости  приобретенных  ими ме- дикаментов, назначенных лечащим врачом;

• не будут облагаться налогом призы  и подарки,  если получен- ный таким образом доход не превышает  2000 руб. в год.

5. От налогообложения освобождены также:

• суммы, выплачиваемые организациями, физическими лицами на  обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет, если  образова- тельное  учреждение  имеет соответствующую  лицензию;

• вознаграждения,  выплачиваемые за  передачу  в государствен- ную собственность  кладов;

• выплаты членам профсоюзов  за счет членских взносов  на по- крытие  расходов,  связанных  с проведением  культурно-массо- вых, физкультурных и спортивных мероприятий.

6. Вознаграждения донорам  за сданную донорскую  кровь,  ма- теринское  молоко или иную донорскую помощь.

7. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

8. Не  подлежат налогообложению:

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъ- юнктов или докторантов учреждений высшего профессиональ- ного образования и послевузовского профессионального обра- зования,  учащихся учреждений  начального  профессионально- го и среднего профессионального образования, слушателей ду- ховных учебных учреждений,  выплачиваемые  указанным  ли- цам этими учреждениями; стипендии, учрежденные Президен- том РФ, органами законодательной или  исполнителей власти РФ, органами субъектов Российской Федерации, благотвори- тельными  фондами;  стипендии, выплачиваемые  из  Государ- ственного фонда занятости населения РФ налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы  занятости. Однако суммы  доходов  учащихся общеобразовательных учреж-

дений,  слушателей духовных учебных заведений,  аспирантов,  ор-

динаторов и интернов,  получаемых ими в связи с учебно-производ- ственным процессом,  за работы на уборке сельскохозяйственных культур  и  заготовке кормов, а также  за работы, выполняемые в период каникул, облагаются налогом.

9. Не облагаются налогом доходы налогоплательщиков, полу- чаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных  на территории РФ,  скота, кроликов,  нутрий, пти- цы, диких животных и птиц  (как  в живом  виде, так и продуктов их

200                                                                                       

 

убоя в сыром и переработанном виде), продукции  животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как  в натуральном, так и переработанном виде.

Указанные доходы  освобождаются от налогообложения при условии представления  налогоплательщиком документа, выданно- го соответствующим органом местного самоуправления, правлени- ями садового и садово-огородного товарищества,  подтверждающе- го, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или  членам его семьи  земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

10. Не подлежат налогообложению:

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,  полу- чаемые в этом хозяйстве от производства и реализации  сель- скохозяйственной продукции,  а также ее переработки  и реали- зации — в течение пяти лет, считая с года регистрации  указан- ного хозяйства.

Настоящая  норма применяется в отношении  доходов тех чле- нов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как члены другого полного хозяйства;

• доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов  и иных  плодов, грибов, другой  ди- корастущей продукции организациями и (или) индивидуальным предпринимателем, имеющим разрешение  (лицензию) на про- мысловую заготовку (закупку)  указанной  продукции.

 

 
11. Не облагаются доходы, получаемые индивидуальными пред- принимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога  вменен- ный доход.

12. Нововведением является освобождение от налогообложе- ния сумм, уплаченных работодателями, оставшихся в их распоря- жении  после уплаты налога на доходы организаций, за лечение  и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их ро- дителей и их детей  при  условии наличия у медицинских учрежде- ний соответствующих лицензий, а также наличия документов, под- тверждающих фактические расходы на лечение и медицинское об- служивание.

13. Льгота по освобождению  от налогообложения военнослу-

жащих теперь распространяется только  на солдат, матросов, сер- жантов и старшин  срочной  военной  службы, призванных  на учеб- ные или  поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточ-

                                                                                          201

 

ных и других сумм,  получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных  или  поверочных сборах.

14. Не облагаются налогом доходы в денежной  и натуральной

формах,  получаемые  от физических  лиц в порядке  наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого на- следникам (правопреемникам) авторов  произведений науки, лите- ратуры, искусства, а также  открытий, изобретений и промышлен- ных образцов.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |