Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

6.8. порядок исчисления и уплаты налога

 

Государство возложило функции по  удержанию налогов на предприятия, организации, учреждения (налоговые агенты). В рвя- зи с этим предприятия, организации и учреждения,  выплачиваю- щие любой  доход, в любой  форме, подлежащей налогообложению, обязаны удерживать налоги по установленным ставкам.

 

 

 

Ставки налога на доходы физических лиц

Таблица   6

 

 

Виды  дохода

Ставка налога,  \%

 

Основание

С 1 января 2003 г. Доходы, за исключением представленных далее

13

Ст. 224 НК РФ (с изм„ вне- сенными  Федеральными за- конами  от 30.05.01 № 71 -ФЗ, от    06.08.01№110-ФЗ,

от 29.05.02   №57-ФЗ

и от 22.05.03  №5503) Ф.З.  от 29.07.04 № 95-ФЗ

Стоимость  любых выигрышей и призов,  получаемых в проводимых  конкурсах,  играх и дру- гих мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных  в п. 28 ст. 217 НК РФ

35

Страховые выплаты  по договорам добровольного страхования  в части превышения размеров, указанных  в п. 2 ст. 213 НК РФ

35

Процентные  доходы до 28 июня 2003 г.

Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода,  за который  начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов,  внесенных  на срок не менее шести месяцев)  и

9\% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января  2001 г. на срок не менее шести месяцев,  в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ Российской Федерации, в течение периода,  за который  начислены проценты

35

С 28 июня 2003 г.

Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода,  за который  начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов,  внесенных  на срок не менее шести месяцев)  и 9 \% годовых по вкладам в иностранной валюте

35

Сумма экономии на процентах  при получении  налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров,  указанных  в п. 2 ст. 212 НК РФ

35

Доходы, получаемые физическими лицами,  не являющимися налоговыми резидентами  Рос- сийской Федерации

30

Доходы от долевого участия  в деятельности организаций, полученные  в виде дивидендов

6

С 1 января  2005 г. Доходы в виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием

9

                                                                                                   215

 

Следовательно, налогоплательщик не несет ответственности за неправильно удержанный или несвоевременно перечисленный на- лог. Вся ответственность  за это лежит на работодателе,  т. е. пред- приятии,  организации, учреждении или индивидуальном  предпри- нимателе (налоговом агенте).

Положенные в соответствии с законом вычеты из совокупного

дохода  должен осуществлять также  работодатель.

В то же время представление  при необходимости справок (об иждивенцах,  об инвалидности и т. д.) — обязанность  налогопла- тельщика. При  этом все положенные по закону вычеты  из облагае- мого дохода делаются только по месту основной  работы.

Налог удерживается ежемесячно  по совокупности дохода с на- чала календарного года нарастающим итогом. Сумма  налога  опре- деляется в полных рублях. Сумма  налога менее 50 коп.  отбрасыва- ется, а 50 коп.  и более округляются до полного рубля.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм  налога, исчисленных по  разным нало- говым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщи- ка, дата получения которых относится к соответствующему налого- вому  периоду.

Удержания  у налогоплательщика начисленной суммы налога

производится налоговым актом  за счет  любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фак- тической выплате указанных денежных средств  налогоплательщи- ку либо по его поручению третьим лицам. При  этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50\% суммы выплаты.

Налоговые агенты  обязаны перечислять суммы  исчисленного и  удержанного налога  не  позднее дня  фактического получения в банке  наличных денежных средств  на выплату дохода, а также  для перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счете налогоплательщика либо по его поручению  на счета третьих лиц в банках.

Если оплата труда производится несколько раз в месяц или осу- ществляются разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), то суммы  налога  также  дол- жны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда в банке, а при их выплате из выручки — не позднее дня, следующего за днем  выплаты средств  на оплату  труда.

Предприятия, учреждения, организации и другие работодатели

обязаны представлять в налоговый орган  сведения о доходах, полу-

216                                                                                                                               

 

ченных физическими лицами не по месту основной работы, о на- численных-»  удержанных  суммах налога.

Физические лица, получающие доходы помимо основного мес- та работы  от других  налоговых агентов, учитывают полученные в течение года доходы по произвольной форме, но с указанием конк- ретного места и даты выплаты.  В течение года они могут самосто- ятельно производить расчет  налога, исходя  из совокупного облага- емого дохода, полученного  по всем основаниям и от любых источ- ников, и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разни- цу между  суммой  налога, начисленной ими  с общего  облагаемого дохода, и суммой налога,  удержанной  предприятием, учреждени- ем, организацией и иным работодателем.

 

 

 

 
При  этом  физическое  лицо  должно  обратиться  в налоговый орган  месту своего постоянного жительства с заявлением об уп- лате  налога, в котором указывается, где и  когда  произведена его уплата.  По истечении  года им подается декларация  в установлен- ном    Все  предприятия,  выплачивающие доходы  гражда-

нам  не  по  месту  их основной работы, обязаны не  реже  1 раза  в квартал представлять в налоговый  орган по месту своего нахожде- ния справки о выплаченных доходах конкретным лицам и удер- жанных с них налогах  (с указанием места  жительства), а также ежегодно не позднее  1 марта — сведения о доходах, выплаченных работникам по месту основной работы. Указанные налоговые орга- ны должны  пересылать  эти данные в налоговые органы  по месту жительства  граждан.

При, этом  не  представлять сведения о  выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них това- ры, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы,  подтверждающие их  государственную регистрацию в качестве  предпринимателей без образования  юридического  лица. При численности  физических  лиц,  получивших доходы в налого- вом  периоде, до 10 человек налоговые агенты  могут представлять также  сведения на бумажных носителях.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлению справки о. фактически полученных доходах  и удержанных суммах налогов но форме, утвержденной  федеральным  органом  исполни- тельной власти, уполномоченным,по контролю и надзору в области налогов и сборов Сведения о доходах физических  лиц представля- ются  налоговыми агентами в налоговый орган  на магнитных носи-

                                                                                                         217

 

телях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Возврат излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм  налога  осуществляется лишь  на  основа- нии  заявления  налогоплательщика (такое заявление  должно быть сделано в письменной форме).

Суммы  налога, не взысканные в результате уклонения нало- гоплательщика от налогообложения) взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога (ранее было не более чем за три года).

Согласно  п. 7 ст. 226 НК  РФ налоговые агенты — российские

организации, имеющие обособленные подразделения, от которых или  в результате отношений с которыми налогоплательщик полу- чил доход, обязаны перечислять исчисленные и удержанные сум- мы НДФЛ как  по месту своего  нахождения, так и по местонахож- дению каждого своего обособленного подразделения.

При этом сумма НДФЛ,  подлежащая уплате в бюджет по мес- тонахождению обособленного подразделения,  определяется исхо- дя  из  суммы  дохода, подлежащего налогообложению,  начисляе- мого  и выплачиваемого работникам этих обособленных подразде- лений.

На основании  п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представля-

ют    налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц ежегодно не позднее  1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной феде- ральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, организации следует перечислять НДФЛ ра- ботников обособленных подразделений по месту регистрации каждого обособленного подразделения, а сведения об их доходах подавать централизованно по месту регистрации головной органи- зации.

Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган по  месту  своего  учета  соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным,  а упла- тить налог (в случае необходимости)  не позднее 15 июля года, сле- дующего, за отчетным.

Декларации  обязаны  предоставить:

— индивидуальные предприниматели (по суммам  доходов, полу- ченньх  от осуществления  предпринимательской деятельности), применяющие обычную систему  налогообложения;

— частные  нотариусы  и другие лица,  занимающиеся в установ-

218     

 

ленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов,  полученных  от такой  дея- тельности;

— физические лица — исходя из сумм вознаграждений, получен- ных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового харак- тера, включая доходы по договорам найма или договорам арен- ды любого  имущества;

— физические лица — исходя из сумм,  полученных  от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собствен- ности;

— физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие до- ходы из источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов;

— физические лица,  получающие другие доходы, при получении которых не был удержан  налог  налоговыми агентами, — исхо- дя из  сумм  таких  доходов;

— физические лица,  получающие  выигрыши,   выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других  основанных на риске  игр  (в том  числе  с использованием игровых  автома- тов), — исходя из сумм таких выигрышей.

В некоторых случаях декларация может быть подана по жела- нию налогоплательщика для получения льгот, налоговых вычетов.

Налогоплательщики, являющиеся российскими налоговыми резидентами, в случае получения доходов от источников, располо- женных за пределами РФ, одновременно с налоговой декларацией обязаны предоставить в налоговый орган  также  справку от источ- ника,  выплатившего  доходы, о таких доходах с переводом  на рус- ский  язык.

По собственной инициативе декларацию может  сдать любой человек,  который  хочет вернуть часть потраченных  за прошедший год денег,  реализовав  свое право  на налоговые  вычеты в следую- щих случаях, если:

— в течение года  платили за  свое  обучение или  обучение своих детей;

— оплачивали медицинские услуги  или  покупали медикаменты, либо тратили деньги на благотворительность;

— в течение года получали вознаграждения по авторским  догово-

рам или договорам гражданско-правового характера, если та- кой  профессиональный налоговый  вычет не был представлен при выплате дохода;

— в течение прошедшего года стандартные налоговые вычеты по местуработынепредставлялись;

— кроме  того,  можно  подать  декларацию  и в том  случае,  если налоговый  агент по каким-либо причинам  неправильно удер- жал налог с доходов.

Налоговая инспекция  обязана принять декларацию,  и, если ока- жется, что налог был удержан в большем размере, чем полагалось, излишне  удержанные деньги обязаны  вернуть.

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц ?

2. Что является объектом налогообложения?

3. Что собой представляет налоговая база налога с доходов фи- зических лиц?

4.  Что такое доходы, полученные в виде материальной выгоды?

5. Каковы особенности исчисления налога на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей ?

6. Какие доходы не подлежат налогообложению?

7. Подлежитлиналогообложениюкомпенсациякомандировочных расходов?

8. Облагается ли налогом  материальная помощь,  оказываемая физическим лицам при выходе на пенсию?

9. Индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход, является ли он плательщиком налога с дохо- дов физических лиц?

10. Назовите виды налоговых вычетов при определении налоговой базы.

11. Какие вы знаете стандартные налоговые вычеты ? Кому они предоставляются?

12. Что собой представляют социальные вычеты ?

13. Какие вы знаете имущественные налоговые вычеты ?

220     

 

14. Кому предоставляются профессиональные налоговые вы четы ?

15. Каков порядок определения даты  фактического получения до- хода?

16. Какие ставки применяются при налогообложении доходов фи- зическихлиц?

17.  Каков порядок исчисления налога  с доходов физических лиц?

18. Каковы сроки уплаты налога?

19.  В какие сроки  уплачивается налог  на  доходы,  полученные от предпринимательскойдеятельности?

20.  Кто должен  подавать налоговую декларацию в налоговые ор- ганы?

21. В каких случаях подается налоговая декларация по собствен- нойинициативе?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |