Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

7.3. налоговая база

 

Работодатели  рассчитывают облагаемую базу  путем  суммиро- вания доходов, начисленных за налоговый период в пользу  работ- ников (рис.  11). Налоговая база определяется ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом  с начала  налогового периода. При этом учитываются любые доходы, начисленные ра- ботодателями, в денежной или  натуральной форме в виде  предо-

 

8. Зак. 565

            227

 

ставленных работникам  материальных,  социальных  и  иных  благ или в виде материальной выгоды.

При  исчислении налогооблагаемой базы  не учитываются вы- платы:

• отнесенные  к льготируемым ст, 238 НК РФ;

• из собственных  средств работодателей,  за исключением  рабо- тодателей — физических лиц, в пользу физических  лиц, не свя- занных с ними трудовым договором, либо договором граждан- ско-правового характера,  предметом которого является выпол- нение работ  (оказание услуг), а также  авторским договором в сумме, не  превышающей  1000 руб.  за  календарный месяц, с

1 января 2005 г. это положение  утратит силу.

При  расчете  облагаемой базы в нее не включаются суммы, по- лучаемые от других работодателей. Соответственно организация не получает права на возврат или зачет ЕСН, если к общей сумме об- лагаемой базы могут быть применены пониженные ставки налога.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, опреде- ляют налоговую базу как сумму доходов от предпринимательской либо иной  профессиональной деятельности,  полученную  за нало- говый период,  уменьшенную  на расходы, связанные  с их извлече- нием.

В соответствии со ст.  210 НК  РФ  при  определении налоговой базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме, или право на распоряже- ние, которыми  у него возникло,  а также доходы в виде материаль- ной  выгоды.

 

 
Налогооблагаемая база уменьшается  сумму  расходов, пред- ставляющих собой профессиональные вычеты (табл. 7).

Индивидуальные предприниматели определяют состав расхо- дов, учитываемых при исчислении единого социального  налога, руководствуясь порядком формирования  состава  затрат, установ- ленным для исчисления налога  на прибыль организаций.

 

Пример,

Допустим, что индивидуальный предприниматель занимается тор- гово-закупочной  деятельностью, товары закупает у частных лиц и поэтому не имеет документов, подтверждающих стоимость таких то- варов. Ранее расходы по стоимости товара, на который отсутствова- ли закупочные документы, рассчитывались в размере 20\% от цены его реализации. Здесь правомерен вопрос о том, можно ли умень-

 

 

 

Рис.  11. Выплаты работникам, не подлежащие налогообложению

            229

 

шить на 20\% налоговую базу по единому социальному  налогу, т. е. учесть документально  не подтвержденные  расходы?

В соответствии  с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая  база по единому социальному  налогу для налогоплательщиков, указанных пп. 2 п. I ст. 235 НК РФ, определяется  как сумма доходов, полученных таки- ми налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профес- сиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их из- влечением.

При классификации расходов, непосредственно связанных с извле- чением доходов, следует руководствоваться  соответствующими  ста- тьями  гл. 25 «Налог  на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, учитывая положения п.  1 ст. 252 НК  РФ, доку- ментально не подтвержденные расходы индивидуальных предпри- нимателей не принимаются к вычету при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

Следовательно, стоимость товаров, закупленных индивидуальным

предпринимателем, на  которые отсутствуют закупочные докумен- ты, не подлежит включению в состав расходов, принимаемых к вы- чету у названной категории плательщиков в соответствии с п. 3 ст. 237

НК  РФ, при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

 

В уменьшение  налоговой  базы принимаются только докумен- тально подтвержденные  расходы налогоплательщиков.. Если нало- гоплательщик  не может представить документы,  подтверждающие понесенные расходы,  то вычитаются  20\% от полученных  доходов от предпринимательской деятельности. Плательщики могут также уменьшить облагаемую базу на суммы  налога  на имущество физи- ческих лиц, уплачиваемого с имущества,  которое непосредственно используется для осуществления  предпринимательской деятель- ности.

Указанный порядок расчета  облагаемой базы предусмотрен для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя.  Иные  налоговые вычеты,  предусмотренные ст. 218-220  НК  РФ, уменьшающие налогооблагаемую базу  по  на- логу на доходы физических  лиц, не учитываются при расчете ЕСН.

Если  доходы  (расходы) налогоплательщика выражены (номи- нированы)  в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли

 

 

 

 

Виды профессиональных вычетов ЕСН

Таблица  7

 

 

Категория плательщиков

Вид  вычета

Порядок  расчета вычета

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законода- тельством порядке  и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов

Сумма фактически произведенных ими и до- кументально подтвержденных расходов или

20\% дохода при  отсутствии учета  расходов

Частные нотариусы и другие лица, зани- мающиеся  в установленном действую- щим законодательством порядке частной практикой

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов

Сумма фактически произведенных ими  и до- кументально  подтвержденных расходов

Налогоплательщики,  получающие дохо- ды от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового ха- рактера

Расходы, непосредственно связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг)

Сумма фактически произведенных ими  и до- кументально  подтвержденных расходов

Налогоплательщики, получающие автор- ские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или

иное использование произведений науки,

литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и про- мышленных образцов

Состав расходов не уточнен

НК РФ

Сумма фактически произведенных и докумен- тально подтвержденных расходов или  расходы в пределах установленного норматива

по курсу Центрального  банка РФ,  установленному  на дату факти- ческого получения доходов (на дату фактического  осуществления расходов).

При  расчете  налогооблагаемой базы дохода в натуральной фор- ме  учитываются  как  стоимость  материальных  ценностей   (работ, услуг) по рыночным  ценам,  определяемым  в порядке,  установлен- ном  ст. 40 НК  РФ.

В стоимость  материальных  ценностей   (работ,  услуг) включа-

ются НДС  и акцизы (для подакцизных товаров).

С 1 января  2002 г. в налоговую базу по ЕСН не включается:

• материальная выгода  в виде экономии на процентах при  полу- чении работниками от работодателей заемных средств  на льгот- ных  условиях;

• материальная  выгода от приобретения работником  и (или) чле- нами  его семьи  у работодателя товаров  (работ, услуг)  на усло- виях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях.

Кроме того, меняется порядок исчисления ЕСК при оплате  на- логоплательщиком страховых взносов  по договорам добровольно- го страхования. После 1 января 2002 г. от налогообложения осво- бождаются суммы платежей (взносов)  налогоплательщика по до- говорам добровольного  страхования  работников  в следующих слу- чаях:

• если договор предусматривает оплату страховщиками  медицин- ских расходов застрахованных лиц и заключен на срок  не менее одного года;

• если  договор  заключен исключительно на случай  наступления смерти  застрахованного  лица  или утраты застрахованным  ли- цом трудоспособности в связи  с исполнением им трудовых обя- занностей.

Во всех остальных случаях страховые взносы по договорам доб- ровольного страхования работников и (или) членов их семей, опла- ченные за счет средств работодателя,  подлежат включению  в нало- говую базу по ЕСН.

Для определения  налогооблагаемой базы необходимо правиль- но относить полученные доходы  и расходы  к соответствующим налоговым периодам.

Для расчета  ЕСН в ст. 242 НК  РФ установлен следующий поря- док определения  даты получения  доходов (табл.  8).

232

 

 

Таблица 8

 

Определение даты получения дохода

 

 

Вид дохода (расхода)

Дата признания для расчета облагаемой базы

1. Доходы, начисленные  работо-

дателями в пользу работников

День начисления дохода

2. Доходы от предприниматель-

ской или профессиональной дея- тельности, иные доходы, иключая материальную  выгоду

День фактической оплаты (пере-

числения)

 

 

Таким образом,  все доходы работника,  полученные  от работо- дателя, учитываются для целей налогообложения по принципу вре- менной определенности фактов хозяйственной  жизни.  Доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности,  а также материальная выгода учитываются для целей налогообложения кас- совым способом.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |