Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Дмитриева Нина Георгиевна

7.5. ставка налога

 

Ставки ЕСН  установлены ст. 241 НК  РФ.  Они  дифференциро- ваны в зависимости от величины облагаемой базы, причем для сумм налога,  зачисляемых в соответствующий  внебюджетный фонд,  ус- тановлены разные шкалы.

Чем  больше  облагаемая база за налоговый период, тем меньше ставка  налога.   Ставки налога  зависят от категории налогоплатель- щиков и установлены отдельно:

• для  работодателей  (за  исключением   занятых  в  производстве сельскохозяйственной продукции (сельскохозяйственные про- изводители), родовых, семейных общин малочисленных наро- дов Севера,  занимающихся  традиционными отраслями  хозяй- ствования, крестьянских (фермерских) хозяйств);

• работодателей,  занятых в производстве сельскохозяйственной продукции,  родовых, семейных общин малочисленных наро- дов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяй- ствования, крестьянских (фермерских) хозяйств;

• Федеральным  законом №57-ФЗ от 29.05.2002 г. изменены ставки ЕСН, по которым производится исчисление EСH индивидуаль- ными предпринимателями, не являющимися работодателями, и ставки для адвокатов (табл. 9).

В соответствии с п. 2 ст. 241 приведенные в таблице регрессив- ные ставки налогообложения применяются  при выполнении  следу- ющего  условия. Налогоплательщики (в том числе индивидуальные предприниматели), производящие выплаты физическим лицам, имеют право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, если на момент уплаты авансовых платежей  по налогу лицам, производящим выплаты физическим лицам, накоп- ленная  с начала года величина  налоговой  базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев,  истекших в те- кущем  налоговом  периоде,  составляет  сумму не  менее  2500 руб. Если  это условие  не соблюдается, то налог  уплачивается по макси- мальной ставке, предусмотренной  п. 1 ст. 241, независимо  от фак- тической величины налоговой базы  на  каждое  физическое лицо.

Налогоплательщики,  у  которых налоговая  база  составила менее

2500 руб., не вправе  до конца налогового периода использовать рег- рессивные ставки налога. При  расчете  величины налоговой базы  в среднем на одного  работника у налогоплательщиков с численнос- тью работников свыше  30 человек не учитываются выплаты в пользу

10\% работников, имеющих наибольшие по размеру  доходы, а у на- логоплательщиков с численность работников до 30 человек (вклю- чительно) — выплаты в пользу 30\% работников, имеющих наиболь- шие  по размеру  доходы.

Так,  если  на  момент уплаты  авансовых платежей по  ЕСН за январь размер  налоговой базы в среднем на одно  физическое лицо составляет менее  2500 руб., то налогоплательщик до конца года обязан производить исчисление налога  по максимальным ставкам налогообложения. При  расчете  условий права  на регрессию прини- мается  средняя численность работников, учитываемая при  исчис- лении суммы  налога, уплачиваемой в составе  ЕСН в федеральный бюджет.   При  этом  в среднюю численность работников за  какой- либо  период (месяц, квартал, с начала  года, год) включаются сред- несписочная численность работников, средняя численность внешних совместителей, средняя численность работников, выполнявших ра- боты  по договорам гражданско-правового характера. Средняя чис- ленность работников показывается в целых  единицах.

После определения условия на право  применения регрессивных ставок  налогообложения можно переходить к расчетам самого  на- лога (авансовых платежей) либо  с применением регрессивных ста- вок  налогообложения, либо  по ставкам, установленным для нало- гооблагаемой базы  до  100 000 руб.

Налоговый кодекс РФ  ставит  в зависимость применение рег- рессивной шкалы ЕСН и размер  облагаемой базы в среднем на од- ного работника организации.

 

Пример 1.

Численность сотрудников, работающих на предприятии по трудо- вым договорам в январе—феврале, составила 20 человек. Их ежеме- сячная заработная плата следующая:

5 человек — 2500 руб., 5 человек — 3000 руб., 6 человек — 4000 руб.,

4 человека — 8000 руб. В марте приняты на работу 8 человек с окла- дом  1300 руб. в месяц,  в июне заработная плата вновь принятым сотрудникам повышена до 2500 руб. в месяц.

На момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, делен-

 

 

 

 

 

 
Ставка  единого  социального налога

Таблица 9

 

 

240     

 

ная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составила:

за январь  — (5 чел. • 2500 руб.  + 5 чел. • 3000 руб.  +. 4 чел. х

х 4000 руб. : 14 чел. = 3107 руб. — предприятие  имеет право на рег- рессивную ставку ЕСН;

 

за февраль  — [(5 чел. • 2500 руб. • 2 мес. + 5 чел. • 3000 руб. х х 2мес.  +4 чел, -4000  руб.  -2 мес.):  14 чел.]  :2мес.  = 3107 руб.  — предприятие  имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

 

за март — [(5 чел. • 2500 руб. • 3 мес. + 5 чел.* 3000 руб.* 3 мес. +

+ 2чел. -4000руб. -Змес. + 8чел. • 1300руб. • 1мес): 15чел.] :3 мес.=

= 2598 руб. — предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

 

за апрель — [(5 чел. • 2500 руб. • 4 мес. + 5 чел. • 3000 руб. х х 4 мес. + 2 чел.  • 4000 руб. • 4 мес. + 8 чел. • 1300 руб. • 2 мес) :

: 16 чел.] : 4 мес. = 2544 руб. — предприятие имеет право на регрес-

сивную ставку ЕСН;

 

за май — [(5 чел. • 2 500 руб. * 5 мес. + 5 чел.* 3 000 руб.* 5мес. +

+ 2 чел. * 4 060 руб. • 5 мес. + 8 чел. • 1 300 руб. • 3 мес.]: 17 чел.) :

: 5 мес.  = 2 455 руб. — предприятие не имеет права на регрессивную ставку  ЕСН до конца года;

 

за июнь — [(5 чел. • 2500 руб. • 6 мес. + 5 чел, • 3000 руб.-6 мес. +

+2  чел.                          .]00                          руб. • 3 мес. +  8 чел. х х 2500 руб. • 1 мес): 17 чел.]: 6 мес. = 2590 руб. — предприятие не имеет права на регрессивную  ставку ЕСН,  поскольку  потеряло  его при исчислении авансовых платежей за май;

 

за июль—декабрь предприятие не имеет права на регрессивную став- ку ЕСН.

 

Федеральным  законом от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ,  который всту- пает в силу с 1 января 2005 г. были  внесены существенные измене- ния в размеры ставок единого социального налога ст. 241 ч. II НК РФ.

Так,  предельная  ставка  ЕСН  составит  26\% против  действую-

щей  35,6\%.  Шкала налоговой базы укорочена, вместо  четырех  сту- пеней осталось только  три.

Снижение  общей ставки налога повлияло на существующую регрессивную  шкалу.  Регрессивное  налогообложение можно будет применять к налоговой базе свыше  280 тыс.  руб.

Снято ограничение на максимальный уровень средних доходов (не менее 2 500 руб.) на применение регрессивной шкалы.  Следова- тельно, за численностью работников можно следить  не так при- стально. В расчетах будет участвовать численность всех  работников.

                                                                                                   241

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 |