Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Владимир Георгиевич Пансков

2.4. на логовые правонарушения и ответс твеннос ть за их совершение

 

На логовым  кодексом  РФ  с ущес твенно  изменены  дейс т- вовавшие до его принятия чрезмерно жесткие нормы ответ- ственности за налоговые нарушения. Эти нормы применялись при отсутствии ясного и четкого налогового законодательства, предупредительных процедур, а также при нечеткости и рас- плывчатости формулирования составов налоговых нарушений. В этих ус ловиях зачастую не закон, а налоговые инспекторы и их руководители определяли сам факт нарушения налого- плательщиком налогового законодательства и соответственно размер штрафных санкций за это нарушение.

П р о ц е д у р а  о п р е д е л е н и я  н а ру ш е н и я  з а к о н о д а те л ь с т в а о налогах была чрезмерно проста для налоговых органов, они сами могли трактовать налоговое законодательство при том,

 

193

 

что отсутствовала точная процедура доведения до каждого на- логоплательщика многочисленных и нередко противоречивых циркуляров, которые издавали уполномоченные органы испол- нительной власти.

Вс ледствие этого, а также непомерно разду тых размеров штрафных  санкций  не  только  за  ук лонение  от  уплаты  нало - гов, но и за неточность или небрежность при составлении на- логовых отчетов, а то и просто за ошибку в расчете налогов, предприятия-налогоплательщики сурово наказывались. Все это привело к тому, что к моменту принятия Налогового кодекса задолженность предприятий-налогоплательщиков во все виды бюджетов и внебюджетные фонды по штрафам и пеням оказа- лась в два раза больше, чем основная недоимка предприятий. Поэтому при подготовке и принятии Налогового кодекса было принято решение о существенном снижении размеров штра- фов и пеней, а также о дифференциации ответственности за налоговые  нарушения.  В  результате  в  Кодексе  ус тановлено около 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически только два. При этом меры ответственности в одних случаях устанавливаются в процентном отношении к сумме налоговых нарушений, а в других – в четко фиксированной сумме.

Принципиально новым в Налоговом кодексе является и то, что впервые в российской налоговой практике дано достаточ- но четкое определение понятия налогового правонарушения. Согласно Кодексу налоговым правонарушением является ви- новно совершенное противоправное, т. е. в нарушение зако- нодательства о налогах и сборах,  действие или бездействие на логоплательщик а,  за  которое  На логовым  кодексом  ус та - новлены соответствующие меры ответственности.

О с н о в о п о л а г а ю щ и м и  п р и н ц и п а м и  п р и в л е ч е н и я  к  о т- ветственности за нарушение налогового законодательства, оп- ределенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

– ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, пред- приниматель или налогоплательщик – физическое лицо, не

 

194

 

может быть привлечен к ответственности за совершение на- логового правонарушения иначе как по основаниям и в по- рядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

– к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры  налоговой  ответс твеннос ти  за  совершение  одного и того же нарушения налогового законодательства;

– ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом, совершенные физическим лицом, наступает толь- ко в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодатель- ством РФ;

– прив лечение  на логоп лате льщик а  –  юридического  лица к  ответственности  за  совершение  налогового  нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответс твующих  оснований)  от  админис тративной,  уго- ловной или иной ответственности, предусмотренной зако- нами РФ;

– в  с лучае  привлечения  налогоплательщика  к  ответс твен - ности за нарушение налогового законодательства он не ос- вобож дается от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

– налогоплательщик не может считаться виновным в нару- шении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

– на налогоплательщика не может быть возложена обязан- нос ть  доказывать  свою  невиновнос ть  в  совершении  на - логового правонарушения. Обязанность по доказыванию обс тояте льс тв,  свидете льс твующих  о  ф а к те  н а л о го в о го правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;

– все  сомнения  в  виновности  налогоплательщика  в  совер - шении налогового правонарушения согласно Налоговому кодексу РФ всегда должны толковаться в пользу налого- плательщика.

 

195

 

Принципиально новым моментом при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противо- правное действие или бездействие: умышленное правонаруше- ние и совершенное по неосторожности.

Ум ы ш л е н н ы м  с ч и та е тс я  та к о е  п р а в о н а р у ш е н и е ,  к о гд а совершившее его лицо, осознавая противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно до- пускало наступление их вредных последствий.

В  то  же  время  признается  совершенным  по  неос торож- ности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших в результате их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

В зависимости от вины должностных лиц налогоплатель- щик а,  дейс твия  которых  привели  к  нарушению  налогового законодательства, определяется и вина организации-налого- плательщика.

Одновременно с этим установлены определенные обстоя- тельства, при наличии которых налогоплательщик  не подле- ж и т  отв етс тв е н н о с ти  з а  н а ру ш е н и е  н а л о го в о го  з а ко н од а- тельства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем.

Во-первых, вину налогоплательщика иск лючают действия, совершенные  до лжнос тным  лицом  вс ле дс твие  с тихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоя- тельств.

Во-вторых, не подлежат ответственности те действия на- логоплательщик а,  приведшие  к  нарушению  на логового  за- конодательс тва,  которые  являются  с ледс твием  выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных финансовым органом, или другим уполномоченным государственным органом, или их должност- ными лицами в пределах их компетенции.

и в-третьих, действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком – физи-

 

196

 

ческим лицом, находившимся в момент их совершения в со- стоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния, также исключают его вину.

Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоя- тельс тв,  смягчающих  или  же,  наоборот,  отягчающих  предус - мотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.

О б с то я те л ь с тв о м ,  с м я гч а ю щ и м  отв е тс тв е н н о с ть  з а  н а - рушение налогового правонарушения, является, в частности, совершение  правонарушений  вс ледс твие  с течения  тяжелых личных  или  семейных  обс тоятельс тв,  а  так же  под  влиянием угрозы или принуж дения либо в силу материальной, служеб- ной или иной зависимости. Судом могут быть признаны смяг- чающими и другие, не поименованные в Налоговом кодексе обстоятельства.

Обс тоятельс твом,  отягчающим  ответс твеннос ть,  яв ляет- ся совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекавшимся к ответственности за аналогичное правона- рушение.

При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из ука- занных  смягчающих  ответс твеннос ть  обс тоятельс тв  размер финансового штрафа уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым ко- дексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.

если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции применяются к нему за каждое такое правонарушение в отдельности.

Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого  налоговые  органы  могу т  обратиться  в  суд  с  иском о  взыск ании  с  на логоп лате льщик а  штрафа  в  соответс твии с налоговой санкцией. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения

 

197

 

налогового правонарушения и составления соответствующего акта прошло не более 6 месяцев.

Основные виды нарушений налогового законодательства и ответственность налогоплательщиков за их совершение при- ведены в табл. 4.

Как видно из приведенных в табл. 4 данных, с принятием Налогового кодекса не произошло резкого увеличения числа видов правонарушений, за совершение которых на налогопла- тельщика налагаются штрафные санкции. Все эти виды нару- шений присутствовали в налоговом законодательстве, действо- вавшем до принятия Налогового кодекса. Другое дело, что за эти правонарушения, причем независимо от того, совершены ли они предумышленно или неумышленно и имелись ли при этом смягчающие  обс тоятельс тва,  сущес твовало  прак тически  два вида наказаний, причем весьма существенных. и любое право- нарушение могло привести к банкротству налогоплательщика. Действующая в настоящее время система налоговых санкций, применяемых к налогоплательщику, существенно дифферен- цирована и в значительной степени смягчена.

Наибольшая  с тавка  штрафа,  которая  сегодня  применяет- ся, – это 40\% суммы неуплаченного налога за умышленное за- нижение налогооблагаемой базы или неправильное исчисление налога. До принятия Налогового кодекса за неправомерное уменьшение  налогов  взималась  с умма,  равная  100\%  с уммы сокрытой  или  заниженной  прибыли  (100\%  с уммы  налога  за сокрытый  или  неучтенный  объек т  налогообложения).  Плюс к этому налогоплательщик должен был заплатить штраф в этой же сумме. При повторном же подобном нарушении сумма штра- фа увеличивалась вдвое. Таким образом, с принятием Кодекса размер налоговой санкции снизился более чем в 15 раз.

На логовым  кодексом  кроме  ответс твеннос ти  непосред - с твенно  налогоплательщиков  ус тановлены  так же  налоговые санкции за нарушение законодательства и для других участни- ков налоговых отношений. В частности, за невыполнение нало- говым агентом возложенных на него обязанностей налагается штраф в размере 20\% суммы, подлежащей перечислению.

 

198

 

 

 

Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства

Таблица 4

Подпись: Организация налоговой службы и налогового контроля в Российской ФедерациПодпись: 199

п/п

 

Виды налоговых правонарушений

 

Налоговая санкция

1

Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет

в налоговом органе при отсутствии признаков налогового

правонарушения

5 тыс. руб.

2

Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

10 тыс. руб.

3

Осуществление предпринимательской деятельности без по- становки на учет в налоговом органе

10\% полученных за этот пе- риод доходов, но не менее

20 тыс. руб.

4

Осуществление предпринимательской деятельности без по- становки на налоговый учет в течение более трех месяцев после установленного срока (уклонение от постановки на налоговый учет)

20\% доходов, полученных в пе- риод деятельности без поста- новки на учет более 90 дней

5

Нарушение срока представления в налоговый орган инфор- мации об открытии или закрытии счета в банке

5 тыс. руб.

6

Непредставление в установленный срок налоговому органу по месту учета налоговой декларации:

– при нарушении срока представления декларации до

180 дней

 

 

5\% суммы налога, подлежаще- го уплате по этой декларации, за каждый просроченный ме-

сяц, но не более 30\% указанной суммы и не менее 100 руб.

Подпись: Глава 2Подпись: 200

Продолжение табл. 4

 

п/п

 

Виды налоговых правонарушений

 

Налоговая санкция

 

– при нарушении срока представления декларации более

180 дней

30\% суммы налога, подлежаще- го уплате, и 10\% суммы налога за каждый полный и неполный месяц начиная со 181 дня

7

Грубое нарушение учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, ре- гистров бухучета, систематическое несвоевременное или не- правильное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, не- материальных активов и финансовых вложений):

– совершенное в течение одного налогового периода

– совершенное в течение более одного налогового периода

– повлекшее занижение дохода

 

 

5 тыс. руб.

15 тыс. руб.

10\% суммы неуплаченного на- лога, но не менее 15 тыс. руб.

8

Нарушение правил составления налоговой декларации (не- своевременное и неправильное отражение доходов и расхо- дов источников доходов, исчисленной суммы налога)

5 тыс. руб.

9

Неуплата или неполная уплата сумм налогов в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налогов:

– выявленные налоговым органом при выездной проверке

 

 

штраф в размере 20\% неупла- ченной суммы налога

Подпись: Организация налоговой службы и налогового контроля в Российской ФедерацииПодпись: 201

Окончание табл. 4

 

п/п

 

Виды налоговых правонарушений

 

Налоговая санкция

 

– совершенные умышленно

штраф в размере 40\% неупла- ченной суммы налога

10

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на тер- риторию или в помещение налогоплательщика

5 тыс. руб.

11

Несоблюдение порядка владения, пользования или распоря- жения имуществом, на которое наложен арест

10 тыс. руб.

12

Непредставление в срок налогоплательщиком документов или иных сведений, предусмотренных налоговым законода- тельством

50 руб. за каждый непредстав- ленный документ

 

В случае если эксперт, переводчик или специалист отказы- ваются от участия в проведении налоговой проверки, они могут быть наказаны штрафом в размере 500 руб. При этом за дачу экспертом  заведомо  ложного  зак лючения  штраф  сос тавляет

1000 руб.

Особое место в налоговом законодательстве отведено от- в е тс т в е н н о с т и  к о м м е р ч е с к и х  б а н к о в  з а  н а р у ш е н и е  и м и обязанностей, возложенных на них налоговыми законами.

В частности, за открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам это- го  лица  на  коммерческий  банк  налагается  штраф  в  размере

10 000 руб.

Кроме того, в случае несообщения банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем с этого банка взыскива- ется штраф в размере 20 000 руб.

При нарушении банком установленного срока исполнения поручения  налогоплательщик а  о  перечис лении  налога  или сбора  с  банка  взыскивается  штраф  в  размере  с тавки  рефи- нансирования Банка России, но не более 0,2\% за каждый день просрочки.

если же банк совершил действия, создавшие ситуацию от- сутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в от- ношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа, то на банк налагается штраф в размере 30\% непоступившей в результате таких действий суммы налогов.

В том случае, если у банка имеется решение налогового ор- гана о приостановлении операций по счетам налогоплатель- щика, а банк исполнил поручение последнего на перечисление средств с этого счета, с банка взыскивается штраф в размере

20\% суммы, перечисленной в соответствии с поручением нало- гоплательщика, но не более суммы задолженности налогопла- тельщика в бюджет.

 

202

 

Неисполнение банком в установленный срок инкассового поручения налогового органа о перечислении со счета нало- гоплательщика  при  наличии  на  нем  дос таточных  денежных средств суммы налога или сбора, а также пеней влечет за собой

взыскание пеней в размере 1/

 

150

ставки рефинансирования Бан-

ка России, но не более 0,2\% за каждый день просрочки.

В случае непредставления коммерческим банком по моти-

вированному запросу налогового органа справки по операциям

и  счетам  организаций  или  граж дан,  ос ущес твляющих  пред -

принимательскую деятельность без образования юридического

лица,  в  установленный  Кодексом  срок  с  банка  взыскивается

штраф в размере 20 000 руб.

Так  же  как  и  с  налогоплательщика,  взыскание  налоговых

санкций с банков осуществляется только по решению суда.

 

Контрольные вопросы

1. Что такое налоговое правонарушение? Сколько их видов установлено в Налоговом кодексе РФ?

2. Какие основополагающие принципы привлечения налого- п л а те л ь щ и к а   к   о т в е тс т в е н н о с т и   у с т а н о в л е н ы   в   Н а л о го в о м кодексе РФ?

3.  В  к аких  с луча ях  на логоплательщик  не  может  быть  при- влечен к ответственности за налоговое правонарушение?

4. Какие налоговые санкции установлены за основные виды налоговых правонарушений?

5.  В  чем  сос тоит  принципиа льное  отличие  ус танов ленной На логовым  кодексом  РФ  сис темы  с анкций  от  дейс твовавшей ранее?

6.  К акова  ответс твеннос ть  коммерческих  банков  за  нару- шение возложенных на них обязанностей?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |