Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Владимир Георгиевич Пансков

3.3. на лог на доходы физических  лиц

 

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физи- ческими лицами, занимает налог на доходы физических лиц (НДФл). Это, пожалуй, единственный налог, который сущест- вовал в нашей стране в годы советской власти, когда практи- чески отсутствовала налоговая система.

Впервые в истории России подоходный налог был установ- лен  в  начале  1916  г.  и  должен  был  быть  введен  в  дейс твие с 1917 г. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.1916 о по- доходном налоге фактически не вступил в действие.

 

311

 

В годы советской власти подоходный налог не имел сколь- ко-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспе- чивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций. Достаточно сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходно- го налога составляли не более 5–6\%. единственным, возмож- но, предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам,  которые  практически  не  являлись  прогрессивными и колебались от 8,2 до 13\%. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты по- доходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вмес те  с  тем  доходы  всех  ос тальных  физических  лиц,  кото- рые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81\%, а по гонора- рам авторов произведений науки и искусства – 69\%. Подоход- ное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообло- жения – равенства всех плательщиков перед законом.

Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны. Это объяснялось отсутствием существенной дифференциации дохо- дов населения, отличавшихся низким уровнем. В этих условиях установленная прогрессивная шкала налогообложения затраги- вала интересы весьма незначительного числа налогоплатель- щиков, и поэтому абсолютное большинство населения платило налог по минимальной ставке. Достаточно сказать, что через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6 до 7\% его дохода. Наряду с этой характерной особенностью того времени, в стране была установлена жесткая

 

312

 

регламентация уровня заработной платы работников не только бюджетной сферы, но и сферы материального производства. Это давало возможность государству фактически зак ладывать размер уплачиваемого подоходного налога в качестве элемен- та  оплаты  труда.  Не  с лучайно  поэтому  в  1960  г.  в  СССР  был принят специальный закон, предусматривавший постепенную отмену налогов с заработной платы рабочих и служащих.

Основы современного подоходного налогообложения фи- з ич е с к и х  л и ц  б ы л и  з а л оже н ы  в  Ро сс и и  с  п р и н я ти е м  З а ко- н а  РФ  от  0 7 . 1 2 . 1 9 91  №  1 9 9 8- 1 “ О  п одоход н о м  н а л о ге  с  ф и- зических лиц”.

С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в Рос- сии была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физи- ческих лиц. Она стала базироваться на определенных принци- пах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со вре- менем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе РФ.

Важнейшим  принципом  ныне  дейс твующей  сис темы  по - доходного  налога  с  физических  лиц  является  равенс тво  на- логоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежнос ти.  Э то  означает,  что  все  налогоплательщики равны перед законом, отсу тствуют категории налогоплатель- щиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех на- логоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только  лишь  размер  совокупного  дохода,  фак тически  полу- ченного за год, определяет уровень обложения любого налого- плательщика.

В отличие от действовавшего в Советском Союзе принципа обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода российское налоговое законодательство уста- новило обложение совокупного годового дохода. Это положение сохранено и в Налоговом кодексе, несмотря на введение еди- ной ставки налога для соответствующих видов доходов. При

 

313

 

этом сохранился действовавший ранее принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов.

Новым для российских налогоплательщиков стал введен- ный Законом в 1991 г. принцип предоставления в определен- ных случаях дек ларации о совокупном годовом доходе. Сле- дует при этом подчеркну ть, что с установлением Налоговым кодексом единой ставки налога с 2001 г. резко сужен перечень категорий и число налогоплательщиков, обязанных заполнять и представлять налоговые декларации.

С 1992 г. в практику подоходного обложения физических лиц был введен еще один новый принцип – установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода. Начиная с 2001 г., с приняти- ем Налогового кодекса, не облагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.

Важнейший принцип подоходного налогообложения физи- ческих лиц – недопущение уплаты этого налога за плательщи- ка. иными словами, налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Пред- приятия и организации любой формы собственности и любой организационно-правовой формы, выплачивающие физиче- ским лицам доходы, не имеют права вносить подоходный на- лог за граждан за счет своих средств, а также при заключении договоров и других сделок включать налоговые оговорки в этой части.

и наконец, последним по порядку, но не по значению явля- ется принцип предоставления отдельным категориям налого- плательщиков целевых налоговых льгот (в России – в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач.

Примерно  на  таких  же  принципах  с троится  сис тема  по- доходного  обложения  физических  лиц  в  большинс тве  с тран

 

314

 

с развитой рыночной экономикой. Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с на- селения в общей системе налогообложения.

Важнейшим определяющим моментом является прежде все- го то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога зак лючается также в том, что его плательщиком является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселково- го до федерального. К тому же этот налог – достаточно стабиль- ный  и  ус тойчивый  доходный  ис точник  бюджетов,  благодаря чему он, в основном, зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Подоходный налог, пожалуй, самый перспективный в смыс- ле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплатель- щикам.

Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физи- ческих лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномер- ность налогового бремени.

Указанные особенности подоходного налога нак ладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную  экономическую  и  социальную  ответс твеннос ть  за построение шкалы этого налога, установление размера необ- лагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Вмес те  с  тем  в  сегодняшних  российских  ус ловиях  подо - ходный налог с физических лиц не стал доминирующим в на- логовой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравне- нию с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет, он занимает теперь пятое место, уступая налогам на

 

315

 

добавленную стоимость, на добычу полезных ископаемых и на прибыль, а также таможенной пошлине, все же его доля в дохо- дах консолидированного бюджета – менее 12\% – явно недоста- точна. В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60\% всех налоговых поступлений. и это положение имеет место на фоне россий- ских  налоговых  ставок,  прак тически  не  менее  либеральных, а с 2001 г. значительно более либеральных, чем ставки нало- га в других странах. Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами.

Во-первых, низким по сравнению с экономически разви- тыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог уплачивался в последнее время, в основном, по минимальной ставке. Кроме того, объем доходов, облагаемых по ставкам в 35 и 30\%, в России несравненно ниже, чем в других странах.

Во-вторых, имеющими место задержками выплат заработ- ной платы части работников как сферы материального про- изводс тва,  так  и  работающих  в  организациях,  сос тоящих  на бюджете.

В-третьих,  неразвитос тью  рыночных  отношений,  незна - чительным количеством частных предприятий и лиц, занима- ющихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

и наконец, в-четвертых, получившей широкое распростра- нение чисто российской практикой укрывательства от налого- обложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины всех положенных сумм этого на- лога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

 

316

 

Плательщиками налога с доходов физических лиц высту- пают, как это вытекает из названия налога, исключительно фи- зические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам согласно Налоговому кодексу относятся граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в те- чение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Указанные физические лица, прожившие на территории России в общей с ложности менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно, налоговыми нерезидентами. С момента вступления с 1 января 2001 г. второй части Налого- вого кодекса резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российской территории. Согласно ст. 232 гл. 23

Кодекса для обоснования своего нерезидентства налогоплатель- щик обязан так же представить официальное подтверж дение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом обложения налогом с доходов физических лиц у  налоговых  резидентов  выс т упает  доход,  полученный  ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объ- ектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

При  этом  положения  Налогового  кодекса  ус танавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории Российской Федерации, так и за ее преде- лами. К таким доходам Налоговый кодекс относит дивиденды и проценты, а также страховые выплаты при наступлении стра- хового  с лучая,  выплачиваемые  российскими  организациями или иностранными организациями.

В перечень указанных доходов вк лючаются также доходы, полученные от использования в Российской Федерации или за ее пределами авторских или других смежных прав, а также по- лученные от предоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося на российской территории.

Одновременно с этим в состав доходов налогоплательщика входят и суммы, полученные от реализации недвижимого и иного

 

317

 

принадлежащего ему имущества, акций или других ценных бу- маг, долей участия в уставном капитале организаций, а также прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного предста- вительства на территории России.

является  объек том  обложения  так же  вознаграж дение  за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполнен- ные работы, оказанные услуги и за совершение действия или бездействие.

Признаются доходами физического лица пенсии, пособия, с типендии  и  другие  аналогичные  выплаты,  полученные  на- логоплательщиком в соответствии с действующим законода- тельством.

Отнесение указанных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источ- ников за пределами РФ зависит от места нахождения органи- заций, имущества или источника получения дохода.

В частности, дивиденды, страховые выплаты от российских организаций, а также от иностранных организаций в связи с дея- тельностью ее постоянного представительства в России – это доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Указанные виды доходов, полученные от иностранной орга- низации во всех других случаях, – это доходы, полученные от источников, находящихся за пределами России. Для доходов от использования авторских прав, от аренды и реализации имуще- ства, доходов в виде вознаграждений указанное разграничение зависит от места нахождения (в России или за ее пределами) источника дохода или его получения.

Что касается пенсий, пособий, стипендий и иных аналогич- ных выплат, то в данном случае Налоговый кодекс устанавли- вает указанное разграничение в зависимости от того, законода- тельством какого государства (России или иного) установлены подобные выплаты.

В  том  с лучае,  ес ли  затруднено  отнесение  тех  или  иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской

 

318

 

Федерации или за ее пределами, то подобное отнесение осу- ществляется Минфином России.

Вместе с тем имеются определенные особенности в части от- несения доходов, полученных от использования транспортных средс тв.  Согласно  Налоговому  кодекс у  доходы,  полученные от использования любых транспортных средств, включая мор- ские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию, из Российской  Федерации  или  в  ее  пределах,  а  так же  штрафы и  другие  санкции  за  прос той  или  задержку  этих  транспорт- ных средств в пунктах погрузки или соответственно выгрузки в  Российской  Федерации  относятся  к  доходам,  полученным от  ис точников  в  Российской  Федерации.  Во  всех  ос тальных случаях – это доходы от источников за пределами Российской Федерации.

Важно подчеркну ть, что российское налоговое законода- тельство в части налога с доходов физических лиц установило неидентичность понятий “доход” и “налоговая база”.

При  определении  на логовой  базы  должны  учитыватьс я не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоря- жение которыми у него возникло, но и доходы в виде материаль- ной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

Основным видом дохода, вк лючаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в рос- сийской национальной валюте в различных формах, а так же в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получе- ния дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте на территории Российской Федерации налоговое законодатель - ство определило конкретную дату выплаты дохода. По доходам,

 

319

 

получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица – дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками только в рублях.

В случае, когда физическим лицом получен доход в иност- ранной валюте, не покупаемой Банком России, он переводится по прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Банком России). Полученная таким обра- зом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

Одновременно с этим в налоговую базу включаются и дохо- ды, полученные в натуральной форме.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натураль- ной форме, налоговое законодательство относит оплату как полностью, так и частично организациями или индивидуаль- ными предпринимателями товаров, работ, ус луг или другого имущества, в том чис ле коммунальных ус луг, питания, отды- ха, обучения в интересах налогоплательщика. К этой форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказан- ные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.

Д ля  вк лючения  в  доход  налогоплательщик а  эти  товары, работы или услуги должны быть оценены в стоимостном выра- жении. В этом случае неизбежен вопрос о том, по каким ценам должна проводиться такая оценка. Налоговое законодатель- ство дает однозначный ответ на этот вопрос: стоимость этих товаров, работ и услуг исчисляется исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода, а при государственном регулировании цен или тарифов – ис- ходя из этих государственных регулируемых розничных цен или тарифов.

В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в нату- ральной форме, должны так же вк лючаться соответствующие

 

320

 

с уммы  НДС,  а  для  подакцизных  товаров  –  соответс твующая сумма акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде матери- альной выгоды, российское налоговое законодательство опре- деляет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными)  средс твами,  от  приобретения  товаров,  работ или услуг в соответствии с граж данско-правовым договором у физических лиц, а так же у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отно- шению к налогоплательщику, и, кроме того, от приобретения ценных бумаг.

В  с лучае  получения  налогоплательщиком  материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда и на каких условиях.

В  час тнос ти,  при  пользовании  заемными  или  кредитны- ми средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной ис-

4

 
ходя из 3/

действующей ставки рефинансирования, установ-

ленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении заемных или кредитных средств в иност- ранной  валюте  материальная  выгода  сос тавит  превышение суммы процентов за их пользование, исчисленной исходя из

9\% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из ус- ловий договора.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды в случае приобретения товаров, работ или услуг у взаимоза- висимых  лиц  или  организаций  налоговая  база  предс тавляет собой превышение цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, реализуемых этими лицами в обычных усло- виях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных или однородных товаров, работ или услуг налогоплательщику.

 

321

 

если же налогоплательщик получает доход в виде матери- альной выгоды от приобретения ценных бумаг, то налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

При определении налоговой базы по отдельным видам до- ходов российское налоговое законодательство установило ряд особенностей.

В частности, такие особенности имеются по доходам, полу- ченным по договорам страхования и договорам негосударствен- ного пенсионного обеспечения, а также по операциям с ценны- ми бумагами.

В налоговую базу не включаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по обязательному страхованию, установленному действующим законодательством, а также по добровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, за иск люче- нием оплаты санаторно-курортных путевок.

По заключенным договорам добровольного страхования на срок  менее  5  лет  суммы  с траховых  выплат  не  учитываются, если они не превышают сумм, внесенных физическими лица- ми  в  виде  с траховых  взносов,  увеличенных  с траховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефи- нансирования Банка России на момент зак лючения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и под- лежит налогообложению.

При определении налоговой базы необходимо учитывать суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических  лиц  из  средс тв  работодателей,  за  иск лючением тех с лучаев, когда страхование физических лиц производит- ся работодателями по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью за- страхованных физических лиц или их медицинских расходов.

 

322

 

При наступлении страхового случая по договорам добро- вольного имущественного страхования, вк лючая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц, а также страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, подлежащий налогообложе- нию доход налогоплательщика должен определяться следую- щим образом.

В случае гибели или уничтожения застрахованного имуще- ства в доход включается разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (а по договору стра- хования граж данской ответственности – на дату наступления страхового случая), увеличенной на сумму уплаченных по стра- хованию этого имущества страховых взносов.

При повреждении застрахованного имущества облагаемый доход налогоплательщика представляет собой разницу между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта или восстановления этого имущества (если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта или восстановления (в случае осуществления ремонта), увеличен- ной на сумму уплаченных на страхование указанного имуще - ства страховых взносов.

При определении налоговой базы по договорам негосударст- венного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, зак лючаемым с негосударственны- ми пенсионными фондами, не должны учитываться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и суммы пен- сионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, уплачиваемые организациями и другими работо- дателями, а также накопительная часть трудовой пенсии.

В  данном  с лучае  не  увеличивают  налоговую  базу  так же суммы пенсионных взносов и суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, зак люченным  физическими  лицами  с  имеющими  лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

 

323

 

Одновременно  с  этим  при  определении  налоговой  базы в обязательном порядке должны учитываться суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударст- венного пенсионного обеспечения, зак люченными организа- циями,  а  так же  физическими  лицами  (в  пользу  третьих  лиц) с имеющими лицензию российскими негосударственными пен- сионными фондами.

Денежные  с уммы  за  вычетом  с умм  платежей,  внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выпла- те российскими негосударственными пенсионными фондами в случае досрочного расторжения договоров, также подлежат включению в налоговую базу.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы от купли-продажи ценных  бумаг,  к ак  обращающихс я,  так  и  не  обращающихс я на  организованном  рынке  ценных  бумаг,  а  так же  доходы  по операциям фьючерсных и опционных биржевых сделок.

Доход или убыток по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется при этом как разница между суммами, получен- ными от реализации ценных бумаг, и документально подтверж- денными расходами на их приобретение, реализацию и хране- ние, фактически произведенными налогоплательщиком, либо имущественными вычетами.

Определяя доходы, облагаемые налогом на доходы физиче- ских лиц, весьма важно знать, что в соответствии с российским налоговым законодательством имеется весьма широкий круг д о х о д о в ,   к о т о р ы е   н е   п о д л е ж а т   н а л о г о о б л о ж е н и ю ,   т.   е . не  должны  вк лючаться  в  облагаемый  доход.  По  своему  эко- номическому содержанию многие из них представляют собой налоговые  льготы.  К акие  же  доходы  разрешено  иск лючать из налоговой базы налогоплательщика?

Освобождены от налогообложения государственные посо- бия,  а  так же  выплаты  и  компенсации,  выплачиваемые  в  со- ответс твии  с  дейс твующим  законодательс твом.  иск лючение составляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат

 

324

 

налогообложению также пособия по безработице и пособия по беременности и родам.

Не являются объектом обложения все виды государствен- ных  пенсий,  назначаемых  и  выплачиваемых  в  соответс твии с действующим законодательством.

Не включаются в облагаемый доход все виды установленных федеральным законодательством, законодательством субъектов Федерации или решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат с целью возмещения дополнитель- ных расходов, связанных с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, переездом на работу в другую мест- ность, возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных ус луг, топлива или соответству- ющего денежного возмещения оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия или сумм, выплачи- ваемых взамен этого довольствия, компенсационных выплат, связанных  с  гибелью  военнос лужащих  или  государс твенных с лужащих при исполнении ими своих обязанностей, а так же возмещением других подобных расходов.

К компенсационным выплатам относятся: оплата расходов по командировкам, расходы на повышение профессионального уровня работников, единовременные пособия, суточные, опла- та проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, оплата стоимости питания, спор- тивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкуль- турно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

К компенсационным выплатам относятся также выходные пособия и все виды денежной компенсации, выплачиваемые работникам при их увольнении из учреждений или организаций в соответствии с законодательством о труде, за иск лючением компенсации за неиспользованный отпуск.

При этом следует иметь в виду, что отдельные виды ком- пенсационных  вып лат  не  вк лючаютс я  в  об лагаемый  доход

 

325

 

налогоплательщика  только  в  пределах  норм,  установленных законодательством.

В частности, при оплате работникам расходов на служебные командировки внутри страны или за ее пределы в облагаемый доход  налогоплательщика  не  должны  вк лючаться  с у точные в пределах норм, установленных действующим законодатель- ством,  а  так же  фактически  произведенные  и  документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначе- ния и обратно, сбор за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправ- ления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации заграничного служебного паспорта, получению виз, а так же по обмену наличных денег или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В  с лучае  же  непредс тав ления  на логоп лате льщиком  до - кументов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения,  суммы  такой  оплаты  освобож даются  от  налого- обложения  в  пределах  норм,  ус тановленных  в  соответс твии с действующим законодательством.

Не подлежат налогообложению суммы единовременной ма- териальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинен- ного им материального ущерба или вреда их здоровью на осно- вании решений органов законодательной (представительной) или исполнительной власти, органов местного самоуправления, а также материальной помощи, оказанной иностранными госу- дарствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, или же созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправитель - ственными межгосударственными организациями.

Не включаются в совокупный облагаемый доход суммы ма- териальной помощи, оказываемой в других случаях работодате- лями как своим работникам, так и бывшим своим работникам,

 

326

 

уволившимся на пенсию, но только в пределах до 2 тыс. руб. в год. Соответственно суммы материальной помощи, превыша- ющие этот предел, должны включаться в облагаемый налогом доход на общих основаниях.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателя- ми работникам в связи со смертью членов их семьи (супругов, детей или родителей), а также членам семьи умершего работ- ника, не включаются в совокупный облагаемый налогом доход получателя этой помощи независимо от ее размера.

Освобож даются от налогообложения также суммы едино- временной материальной помощи, оказанной налогоплатель- щикам в виде гуманитарной помощи или содействия, а также в виде благотворительной помощи как в денежной, так и в натуральной формах зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями по перечню этих организаций, утверждаемому Правительством РФ.

На логоплательщики  из  чис ла  ма лоимущих  и  социа льно незащищенных  к атегорий  граж дан,  получившие  единовре- менную материальную помощь как в денежной, так и в нату- ральной формах, в виде сумм адресной социальной помощи за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, мес тных  бюджетов  и  внебюджетных  фондов  в  соответс твии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти, также освобождаются от уп- латы налога с этих сумм.

Не включаются в налоговую базу и суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам, по- страдавшим от террористических актов на территории Россий- ской Федерации, независимо от источника ее выплаты.

Не подлежат налогообложению и поэтому не вк лючаются в совокупный доход выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погаше- ние этих облигаций.

Проценты по государственным казначейским обязательст- вам, облигациям и другим государственным ценным бумагам

 

327

 

бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным представитель- ными органами местного самоуправления, также не подлежат налогообложению.

Значительные  льготы  имеют  налогоплательщики  в  фор- ме исключения из их облагаемого дохода предоставляемых им бесплатно или с частичной оплатой услуг медицинского и оз- доровительного характера. В частности, согласно российскому налоговому законодательству освобождены от налогообложения суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплаченных работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не рабо- тающим  в  данной  организации,  в  расположенные  на  терри - тории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоро- вительные учреж дения. Непременным ус ловием иск лючения указанных сумм из облагаемого налогом дохода является то, что они должны быть выплачены за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на при- быль организаций, или же за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Не включаются в состав облагаемого дохода также суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении пос ле  уплаты  налога  на  прибыль  организаций,  за  лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей, и суммы, уплаченные общественными орга- низациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при ус ловии наличия у медицинских учреж дений соответствующих лицензий, а также наличия документов, под- тверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

При этом законодательство освобождает указанные доходы от налогообложения не только в случае безналичной оплаты работодателями и общественными организациями инвалидов медицинским учреж дениям расходов на лечение и медицин- ское обс луживание налогоплательщиков, а так же и в с лучае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти

 

328

 

цели,  непосредс твенно  налогоплательщику,  а  так же  членам его семьи и родителям или же в с лучае зачис ления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Возмещение или оплата работодателями своим работни- кам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работни- кам – пенсионерам по возрасту, а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом, если ее размер не превышает 2 тыс. руб. в год, также освобождается от обложения налогом.

При этом для получения такого освобождения должны быть предъявлены документы, подтверж дающие фактические рас- ходы на приобретение указанных медикаментов.

Освобож даются  от  налогообложения  так же  и  суммы  воз- награждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.

Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивиду- альными предпринимателями технических средств профилак- тики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов не являются объектом налогообложения и соответственно ис- ключаются из налоговой базы.

Налоговым законодательством не признаются объектом на- логообложения и соответственно не включаются в облагаемый доход физических лиц отдельные доходы, связанные с учеб- но-производственным процессом. К ним относятся стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образо- вания или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреж дений, вы- плачиваемые указанным лицам этими учреж дениями. К этой же категории относятся и стипендии, учреждаемые Президен- том РФ, органами российской законодательной или исполни- тельной власти, органами субъектов РФ, благотворительными

 

329

 

фондами, а также стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые ор- ганизациями или физическими лицами детям-сиротам в воз- расте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, или за их обучение ука- занными учреждениями.

Так же  не  под леж ат  на логообложению  и  не  вк лючаютс я в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученных от сельскохозяйственной деятельности. К таким доходам российское налоговое законодательство, в частности, относит:

– доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельхозпродукции, а также от производс тва,  переработки  и  реализации  сельскохозяй- ственной продукции в течение 5 лет, начиная с года госу- дарственной регистрации такого хозяйства. При этом важно подчеркнуть, что указанная льгота распространяется на до- ходы хозяйства, члены которого ранее не пользовались ею, как члены другого подобного хозяйства;

– доходы охотников-любителей от сдачи обществам охотни- ков, организациям потребительской кооперации или госу- дарс твенным  предприятиям  добытых  ими  пушнины,  ме- хового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча диких животных осуществляется по лицензиям, выданным в установленном порядке;

– доходы налогоплательщиков, полученные от продажи вы- ращенных в личных подсобных хозяйс твах, расположен- ных на российской территории, скота, кроликов, ну трий, п ти ц ы ,  д и к и х  ж и в отн ы х  и  п ти ц  ( к а к  в  ж и в о м  в и д е ,  та к и продук тов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции  животноводс тва,  рас тениеводс тва,  цветовод - с тва и пчеловодс тва к ак в нат уральном, так и в перера- б о та н н о м  в и д е .  П р и  э то м  ус та н о в л е н о ,  ч то  у к а з а н н ы е доходы освобож даются от налогообложения при ус ловии

 

330

 

представления налогоплательщиком документа, выданно- го соответс твующим органом мес тного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товарищес тв, подтверж дающего, что продаваемая продукция произве - де н а  н а л о го п л ате л ь щ и ко м  н а  п р и н а д л е ж а щ е м  е му  и л и членам его семьи земельном учас тке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строитель- ства, садоводства и огородничества;

– доходы налогоплательщиков, полученные от сбора и сда- чи  лекарс твенных  рас тений,  дикорас т ущих  ягод,  орехов и  иных  плодов,  грибов,  другой  дикорастущей  продукции организациям  или  индивидуальным  предпринимателям, имеющим соответствующие разрешение или лицензию на промысловую заготовку и закупку указанной дикорастущей продукции. Данное положение не распространяется на до- ходы, полученные индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной дикорастущей продукции. исключаются  из облагаемого дохода также доходы физиче-

ских лиц в натуральной и денежной форме, получаемые в по- рядке наследования от других физических лиц, за исключением доходов от использования наследуемых авторских прав, полу- чаемых наследниками или правопреемниками авторов произ- ведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений или промышленных образцов.

Освобождены от налогообложения доходы в денежной и на- туральной формах, полученные от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого иму- щества, транспортных средств, акций, долей и паев. При этом важно подчеркнуть, что полученные в порядке дарения доходы освобождаются от налогообложения только в случае, если дари- тель и одаряемый являются членами семьи или близкими род- ственниками. В соответствии с российским законодательством близкими родственниками являются супруги, родители, дети, дедушки,  бабушки  и  внуки,  полнородные  и  неполнородные, т. е. имеющие общих отца или мать, братья и сестры.

 

331

 

Не являются объектом обложения и не включаются в обла- гаемый  доход  алименты,  получаемые  налогоплательщиками, а так же суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,  получаемые  налогоплательщиками  от  государс твен- ных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, в пределах норм, установленных российским законо- дательством об оплате труда работников.

Стоимость подарков, полученных от предприятий, учреж- дений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не включается в облагаемый налогом доход только в сумме, не превышающей 2 тыс. руб. в год. В таком же порядке и размере льготируется и стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по  решениям  государственных  органов  влас ти  и  предс тави- тельных органов местного самоуправления, стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ или услуг, а также материальной помощи, оказываемой инва- лидам их общественными организациями.

исключение сделано лишь для призов в денежной и нату- ральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах, первенствах  и  кубках  Российской  Федерации,  а  так же  сумм, полученных за призовое место от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет соответствующих бюджетов на чемпионатах и кубках европы и мира, на Олим- пийских играх. Стоимость этих призов, а также суммы возна- граждений не вк лючаются в облагаемый налогом доход неза- висимо от их размера.

Не  подлежит  налогообложению  при  определенных  ус ло - виях материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, ор- ганизаций, а также физических лиц, зарегистрированных в ка- честве предпринимателей. Таким ус ловием является преж де всего необходимость, чтобы процент за пользование заемными

4

 
средствами в рублях составлял не менее 3/

 

332

ставки рефинан-

 

сирования, установленной Банком России, а за пользование заемными средствами в иностранной валюте – не менее 9\% годовых.

Соответственно этому материальная выгода в виде поло- жительной  разницы  меж ду  с уммой,  исчис ленной  исходя  из

/

 

4

 
3          ставки рефинансирования, установленной Банком России,

по средствам, полученным в рублях, или исходя из 9\% годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фак тически  уплаченных  процентов  по  полученным  заемным или кредитным денежным средствам подлежит налогообложе- нию в составе годового дохода физических лиц. Таким образом, если налогоплательщик получил беспроцентную ссуду, то под- лежащая налогообложению материальная выгода определяется

4

 
в размере 3/

ставки рефинансирования Банка России по руб-

левым ссудам или исходя из 9\% годовых по ссуде, полученной в иностранной валюте.

Не включаются также в совокупный облагаемый налогом до- ход средства, полученные налогоплательщиком в виде процен- тов по вкладам в банках, находящихся на территории России, в том случае, если проценты по рублевым вкладам выплачива-

4

 
ются в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/

действующей

ставки рефинансирования Банка России в течение  всего пе - риода начисления указанных процентов. исключение  сделано в части процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее 6 месяцев. Доходы от этих вкладов освобождаются от налогообложения при условии, что выплаченные по ним проценты не выше действующей ставки рефинансирования Банка России.

Что касается вкладов в иностранной валюте, то доходы по таким вкладам освобождаются от налогообложения, если уста- новленная ставка не превышает 9\% годовых.

индивидуа льные  пре дпринимате ли  не  до лжны  п латить налог с доходов, полученных от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками еди- ного налога на вмененный доход.

 

333

 

Не подлежат также налогообложению:

– вознаграж дения,  выплачиваемые  за  передачу  в  гос удар-

ственную собственность кладов;

– доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющи- мися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворитель- ных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и от религиозных организаций;

– суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов или  безвозмездной  помощи,  предос тавленных  д ля  под - держки науки и образования, культуры и искусства в Рос- сийской Федерации меж дународными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверж да- емому Правительством РФ;

– суммы, получаемые налогоплательщиками в виде меж ду- народных, иностранных или российских премий за выда- ющиеся достижения в области науки и техники, образова- ния, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

– доходы (за иск лючением оплаты труда наемных работни - ков), получаемые членами родовых, семейных общин мало- численных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установ- ленном порядке, от реализации продукции, полученной в ре- зультате ведения ими традиционных видов промысла;

– доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций  или  иных  имущес твенных  долей,  распределенных между акционерами или участниками организации пропор- ционально  их  доле  и  видам  акций,  либо  в  виде  разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале. Российское налоговое законодательство установило для от-

дельных налогоплательщиков особый порядок определения их

 

334

 

доходов. В частности, не подлежат обложению доходы: глав, а  так же  персонала  представительств  инос транного  государ - ства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются российскими  граж данами,  а  так же  админис тративно-техни- ческого персонала этих представительств и членов их семей, проживающих вместе с ними, ес ли они не являются россий- скими гражданами или не проживают в Российской Федерации постоянно. Это положение не распространяется на доходы этих физических лиц от источников в Российской Федерации, не свя- занных с работой этих лиц в указанных представительствах.

Не облагаются налогом доходы обслуживающего персонала представительств, не являющегося российскими граж данами или не проживающего в Российской Федерации постоянно, по- лученные им по своей службе в представительстве иностран- ного государства, а также доходы сотрудников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.

При этом Налоговым кодексом установлено, что указанное положение действует только в тех случаях, когда законодатель- ством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении указанных лиц или же когда такая норма предусмотрена меж дународным договором или соглашением Российской Федерации.

Определенные с учетом сумм, не подлежащих налогообло- жению, совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодатель- с твом  вычеты,  которые  Налоговый  кодекс  подразделяет  на

4 группы. Суммы каж дой группы вычетов играют для налого- плательщика немаловажную роль в законной минимизации их доходов и уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставле- ния. Рассмотрим отдельно каждую из этих групп.

Первой  по  порядку  законодательство  ус тановило  группу с т а н д а р т н ы х   н а л о г о в ы х   в ы ч е т о в .   С т а н д а р т н ы й   в ы ч е т в сумме 3 тыс. руб. за каждый месяц имеют право сделать сле- дующие категории налогоплательщиков:

 

335

 

– получившие  или  перенесшие  лучевую  болезнь  и  другие заболевания,  связанные  с  радиационным  воздейс твием вследствие чернобыльской катастрофы либо с работами по ликвидации  пос ледс твий  катас трофы  на  Чернобыльской АЭС, а также получившие инвалидность вследствие черно- быльской катастрофы и ликвидации ее последствий (вклю- чая доноров костного мозга);

– принимавшие в 1986–1987 гг. участие в работах по ликви- дации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуж дения либо занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценнос- тей, сельскохозяйственных животных, или на других рабо- тах на Чернобыльской АЭС;

– бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской  к атас трофы,  вк лючая  летно-подъемный, инженерно-технический  сос тавы  граж данской  авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ;

– уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие в 1986–1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

– бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988–1990 гг. в работах по объекту “Укрытие”;

– ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк” и сбросов радио- активных отходов в реку Теча;

– непосредс твенно  учас твовавшие  в  испытаниях  ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, уче- ниях с применением такого оружия;

– непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных си- туаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

 

336

 

– непосредс твенно  учас твовавшие  в  ликвидации  радиаци- онных аварий, происшедших на ядерных установках над- водных и подводных кораблей и других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Минобо- роны России;

– непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядер- ных зарядов;

– непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

– инвалиды Великой Отечественной войны;

– участники Великой Отечественной войны, боевых операций

по защите СССР из чис ла военнос лужащих, проходивших

службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих

в состав армии, и бывших партизан;

– инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вс ледс твие ранения, конт узии или увечья, п о л у ч е н н ы х  п р и  з а щ и те  ССС Р,  Ро с с и й с к о й  Ф е д е р а ц и и или  при  исполнении  иных  обязаннос тей  военной  с лу ж- бы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а  так же  других  к атегорий  инва лидов,  приравненных  по пенсионному обеспечению к указанным категориям воен- нослужащих.

На ежемесячный стандартный вычет из доходов в размере

500  руб.  имеют  право  с ледующие  категории  налогоплатель-

щиков:

– Герои  Советского  Союза  и  Герои  Российской  Федерации, а  так же  лица,  награж денные  орденом  С лавы  трех  с тепе - ней;

– лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно- Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государ- ственной безопасности СССР, занимавшие штатные долж- ности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечествен- ной войны, либо лица, находившиеся в этот период в горо-

 

337

 

дах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

– инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

– лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и дру-

гие заболевания в связи с лучевой нагрузкой, вызванной

последствиями радиационных аварий на атомных объектах

гражданского или военного назначения, а также в результа-

те испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми

видами ядерных установок, включая ядерное оружие и кос-

мическую технику;

– эвакуированные  (в  том  чис ле  выехавшие  добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивно- му загрязнению вследствие чернобыльской катастрофы, или переселенные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились (находятся) в состоянии внутриутробного развития;

– некоторые другие категории налогоплательщиков, чья дея- тельность была связана с ликвидацией последствий ядер- ных аварий на территории Российской Федерации;

– родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболева- ния, связанного с пребыванием на фронте, а также роди- тели и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

– лица, находившиеся в  ленинграде  в период его блокады в годы Великой Отечественной войны независимо от срока пребывания;

– бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концла- герей, гет то и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в пе- риод Второй мировой войны;

 

338

 

– граждане, уволенные с военной службы или призывавшие- ся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

К  налогоплательщикам,  имеющим  право  на  с тандартные вычеты, так же относятся физические лица как имеющие, так и не имеющие права на перечисленные выше вычеты, доход которых уменьшается на сумму в размере 400 руб. в месяц в за- висимости от их материального положения. Указанные нало- гоплательщики  имеют  право  производить  указанный  вычет с начала налогового периода до того месяца, в котором их доход нарастающим итогом с начала года превысил 20 тыс. руб. Начи- ная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., указанный налоговый вычет не применяется.

При наличии у физического лица права на уменьшение до- хода более чем на один из перечисленных выше стандартных вычетов, предоставляется максимальный из этих вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каж- дый месяц распространяется на каждого ребенка у налогопла- тельщиков,  являющихся  родителями  или  с упругами  родите- лей, опекунами или попечителями и на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчис ленный  нарас тающим  итогом  с  начала  налогового  пе- риода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый  вычет,  превысил  20  тыс.  руб.  Начиная  с  месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., указанный налоговый вычет не применяется.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

Налоговый вычет расходов на содержание детей произво- дится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каж- дого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ордина-

 

339

 

тора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Стандартный  налоговый  вычет,  ус тановленный  на  содер- жание детей, предоставляется налогоплательщику независимо от предоставления других размеров стандартного налогового вычета.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |