Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Владимир Георгиевич Пансков

3.4. акцизы

 

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализу- ющих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата пе- рек ладывается на покупателя. В настоящее время акцизы яв- ляются третьим по величине косвенным налогом пос ле НДС и таможенной пошлины. Введенный в 1992 г., этот налог заме- нил вместе с НДС действовавший в условиях централизованной системы налог с оборота. Поступления этого налога занимают чуть более 5\% общего объема налоговых поступлений в консо- лидированный бюджет России.

Он является седьмым по величине налогом в бюджетной системе страны после единого социального налога, НДС, нало- га  на  доходы  физических  лиц,  НДПи,  таможенной  пошлины и  налога  на  прибыль  организаций.  Вмес те  с  тем  указанный

 

363

 

налог в отличие от других налогов, входящих в налоговую сис- тему России, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых “подакцизными”. При  дос таточно  высоких  с тавках  обложения  акцизы  играют весьма существенную роль в финансовом положении налого- плательщиков, производящих подакцизную продукцию, с точки зрения обеспечения ее сбыта. Следует отметить, что акцизами облагаются  подакцизные  товары,  не  только  произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.

Что же входит в группу подакцизных товаров? Состав этой группы на протяжении всей непродолжительной истории су- ществования данного налога в Российской Федерации неод- нократно менялся, но в эту группу неизменно вк лючались и, вероятно,  никогда  из  нее  не  буду т  иск лючены  алкогольная и  табачна я  продукци я.  Э ти  товары,  учитыва я  их  иск лючи - тельный характер как с точки зрения потребления (не являются обязательными для всех потребителей и одновременно с этим необходимы исключительно для отдельных добровольных ка- тегорий потребителей), так и с фискальной точки зрения (имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюдже- та), практически во всех странах мира являются объектом обло- жения акцизами. Собственно, сама история мирового акцизного обложения началась именно с этих двух видов товаров.

К алкогольной продукции согласно российскому налогово- му законодательству относятся спирт питьевой, водка, ликеро- водочные изделия, коньяки, вино и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5\%, за исключением виноматериалов.

К подакцизной продукции согласно российскому налогово- му законодательству относятся также спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, а также спир- тосодержащая продукция.

Спиртосодержащей продукцией, в том числе денатуриро- ванным спиртом (за исключением спирта, поставляемого по им-

 

364

 

порту), признается спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, иск лючающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная в соответствии с уста- новленной федеральным органом исполнительной власти нор- мативной документацией или согласованной с этим органом.

В состав спиртосодержащей продукции налоговое законо- дательство включает: растворы, эмульсии, суспензии и другую аналогичную продукцию в жидком виде с объемной долей эти- лового спирта более 9\%. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что в состав подакцизной продукции, вне зависимости от объем- ной доли этилового спирта, не включаются: спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в специально уполномоченных федеральных органах и внесенные в Государственные реестры лекарственных средств и зарегистрированных ветеринарных препаратов, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, включая гомеопатические препараты, изготовленные аптечными организациями по индивидуальным рецептам.

Не является подакцизной парфюмерно-косметическая про- дукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномо- ченных федеральных органах исполнительной власти, а также спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке или исполь- зованию в технических целях и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и ал- когольсодержащей продукции.

Не являясь по российскому законодательству алкогольной продукцией,  пиво  все  же  вк лючается  в  группу  подакцизных товаров.

являются  подакцизными товарами также мотоцик лы и ав- т о м о б и л и   л е г к о в ы е ,   а в т о м о б и л ь н ы й   б е н з и н ,   д и з е л ь н о е топливо, моторные масла, прямогонный бензин.

 

365

 

Организации  и  физические  лица  с тановятс я  налогопла- те льщик ами  в  том  с лучае,  ес ли  они  совершают  операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные орга- низации, созданные на российской территории. Плательщика- ми налога по подакцизным товарам, производимым на россий- ской территории, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Но в определении налогоплательщика в том случае, когда производственная деятельность осуществляется по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), имеются определенные особенности.

Налогоплательщики – участники этого договора несут со- лидарную ответственность по исполнению обязанности по уп- лате акциза. Вместе с тем Налоговым кодексом установлено, что лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, является лицо, ведущее дела простого то- варищества или договора о совместной деятельности. В том же случае, если ведение дел простого товарищества или договора о совместной деятельности осуществляется совместно всеми участниками, они должны самостоятельно определить участ- ника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза.

Указанное лицо несет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные Налоговым кодексом.

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму причита- ющегося к уплате акцизного налога, важно четко представлять, что  является  объек том  налогообложения.  Объек том  налого- обложения  акцизами  законодательс тво  признает  в  первую очередь операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных това- ров, за исключением нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное  топливо,  моторные  мас ла,  прямогонный  бензин), а также операции по реализации предметов залога и передача

 

366

 

товаров по соглашению о предоставлении отступного или но- вации.

Кроме того, объектом обложения акцизами признается пере- дача прав собственности на подакцизные товары, за исключени- ем нефтепродуктов, одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате труда.

Несколько иной объект налогообложения установлен для операций с нефтепродуктами. Объект налогообложения в дан- ном  с лучае  различаетс я  в  зависимос ти  от  наличия  или  от- су тствия  у  налогоплательщика  свидетельс тва  о  регис трации лица,  совершающего  операции  с  нефтепродук тами.  Ук азан - ные свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим или производство нефте- продуктов, или их оптовую реализацию, или оптово-розничную реализацию, или же розничную реализацию нефтепродуктов.

исходя  из этого, Налоговый кодекс определил с 1 января

2003 г. в качестве объекта обложения акцизами следующие опе-

рации с нефтепродуктами:

– оприходование организациями или индивидуальными пред- принимателями, не имеющими свидетельства, нефтепродук- тов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов. В целях обложения акцизами оприходованием считается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;

– получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты ус луг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельств;

– получение нефтепродуктов организацией или индивидуаль- ным предпринимателем, имеющим свидетельство. При этом получением нефтепродуктов согласно Налоговому кодексу считается их приобретение в собственность, оприходование нефтепродук тов  как  полученных  в  счет  оплаты  ус луг  по их производству из давальческого сырья и материалов, так и самостоятельно произведенных из собственного сырья

 

367

 

и материалов, а также получение собственником сырья и ма- териалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

– передача организацией или индивидуальным предприни- мателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья  и  материалов,  собственнику  этих  сырья  или  мате- риалов,  не  имеющему  свидетельства.  При  этом  передача нефтепродуктов третьему лицу по поручению собственника приравнена к передаче нефтепродуктов собственнику. Продажа организациями или предприятиями переданных

им на основании приговоров или решений судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискован- ных или бесхозных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, тоже подлежит обложению акцизами. исключение  составляют лишь те с лучаи, когда указанные товары реализуются на промыш- ленную переработку или на уничтожение.

Представляет собой объект обложения передача на россий- ской территории организациями и предприятиями произве- денных ими из давальческого сырья подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, собственнику указанного сырья или другим лицам. При этом получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья или материалов также является объектом обложения акцизом.

Передача произведенных подакцизных товаров, за исключе- нием нефтепродуктов, на переработку на давальческой основе также является объектом обложения акцизами.

Подлежит налогообложению передача в структуре органи- зации произведенных подакцизных товаров (за иск лючением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакциз- ных товаров, а также произведенных организациями и пред- приятиями подакцизных товаров для собственных нужд.

Подлежит  обложению  акцизами  и  операция  по  передаче

произведенных подакцизных товаров (за исключением нефте- продуктов) на переработку на давальческой основе.

 

368

 

является также объектом обложения акцизом передача на российской территории лицами произведенных ими подакциз- ных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный или ск ладочный капитал организаций, в паевые фонды коопера- тивов, а также в качестве взноса по договору простого товари- щества или по договору о совместной деятельности.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, как уже отмечалось, так же представляет собой объек т обло- жения.

Первичная реализация подакцизных товаров (за иск люче- нием  нефтепродук тов),  происходящих  с  территории  Респуб- лики Беларусь и ввезенных на российскую территорию, также подлежит обложению акцизами.

Кроме того, следует иметь в виду, что к производству то- варов налоговое законодательство приравнивает розлив по- дакцизных  товаров,  а  так же  любые  виды  смешения  товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых по- лучается подакцизный товар.

Одновременно с этим российское налоговое законодатель- ство установило достаточно широкий перечень операций, не п од л е ж а щ и х  н а л о го о б л оже н и ю  и  о с в о б ож д а е м ы х  в  с в я з и с этим от налогообложения.

В частности, не подлежат налогообложению операции по передаче  подакцизных  товаров  одним  струк турным  подраз- делением организации, не являющимся самостоятельным на- логоплательщиком, для производства или реализации других подакцизных  товаров  другому  такому  же  струк турному  под- разделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного этилового спирта из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров.

Не является объектом обложения акцизами и реализация подакцизных товаров на экспорт. При этом освобож дение от налогообложения указанных операций имеет определенные особенности.

Непременным  ус ловием  освобож дения  от  уплаты  акциза яв ляетс я  предс тав ление  на логоплательщиком  в  на логовый

 

369

 

орган поручительства банка или банковской гарантии. Подоб- ные  поручительс тво  или  гарантия  должны  предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком докумен- тов,  подтверж дающих  фак т  экспорта  подакцизных  товаров, и неуплаты им в связи с этим соответствующих сумм акциза и пеней. если отсутствует такое поручительство или гарантия, налогоплательщик обязан уплатить налог, который подлежит возврату после представления налогоплательщиком докумен- тов, подтверждающих факт экспорта. При уплате акциза вслед- ствие отсу тствия этих документов уплаченные суммы акциза должны быть возмещены налогоплательщику после представ- ления им в налоговые органы документов, подтверж дающих факт экспорта подакцизных товаров.

Налогоплательщик имеет право на освобождение от налого- обложения указанных выше операций только при ведении и на- личии отдельного учета по производству, розливу и реализации таких подакцизных товаров.

П р и   п е р е м е щ е н и и   п о д а к ц и з н ы х   т о в а р о в   ч е р е з   р о с - с и й с к у ю  т а м о ж е н н у ю  г р а н и ц у  и м е ю тс я  о с о б е н н о с т и  н а - логообложения, суть которых состоит в следующем.

В  с лучае  ввоза  подакцизных  товаров  на  территорию  РФ налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима. если ввозимый товар подлежит в даль- нейшем свободному обращению на российской территории или же помещается под режим переработки для вну треннего по- требления и свободной таможенной зоны, акциз уплачивается в полном объеме.

ес ли  же  осущес твляется  реимпорт,  то  налогоплательщик уплачивает суммы налога, от уплаты которых он был освобож- ден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров.

Уплаченный при ввозе в целях переработки налог должен быть возвращен налогоплательщику при вывозе продуктов этой переработки с территории России.

 

370

 

При осуществлении транзита, помещении товара на тамо- женный склад, реэкспорте, реализации через магазин беспош- линной торговли, а также свободного склада, в случае уничто- жения или отказа в пользу государства акциз уплачиваться не должен.

При вывозе подакцизных товаров с территории России на- логообложение производится в следующем порядке.

Как уже отмечалось, при экспорте товаров налог не дол - жен уплачиваться, а уплаченные суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику. Указанный порядок приме- няется также при помещении товаров под режим таможенного ск лада в целях последующего вывоза этих товаров в режиме экспорта, а также при помещении товаров под режим свободной таможенной зоны.

В случае осуществления реэкспорта уплаченные при ввозе на территорию России суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику.

если в соответствии с международным договором отменены на границе с отдельными государствами таможенный контроль и таможенное оформление товаров, должно осуществляться налогообложение подакцизных товаров, ввозимых на террито- рию России. При вывозе же подакцизных товаров с российской территории на территорию таких государств указанные товары освобождаются от уплаты налога.

При  экспорте  подакцизных  товаров  д ля  подтверж дения обоснованности освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов налогоплательщик в обязательном порядке в течение

180 дней со дня реализации указанных товаров должен пред- ставить в налоговый орган необходимые документы.

Такими документами являются, во-первых, контракт нало- гоплательщика с иностранным партнером на поставку подак- цизных товаров или его заверенная копия. если поставка осу- ществляется по договору комиссии, поручения или агентскому договору, то налогоплательщик должен представить соответ- ствующие договоры или их заверенные копии, а также конт- ракт либо заверенную копию контракта лица, осуществляющего

 

371

 

пос тавку  по  поручению  налогоплательщика,  с  инос транным партнером.

Во-вторых, необходимо представить платежные документы и выписку банка или их заверенные копии, подтверж дающие фактическое поступление выручки от экспорта на счет нало- гоплательщика в российском банке или же на счет его комис- сионера, поверенного или агента.

В-третьих, налогоплательщик должен предъявить грузо- вую таможенную декларацию или ее копию с соответствующими отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара, и российского таможенного органа, в регионе деятельности  которого  находится  пункт  пропуска,  через  ко - торый указанный товар был вывезен за пределы российской территории.

и  в-четвертых,  предс тавляются  копии  транспортных  или товаросопроводительных документов или других документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверж дающих вывоз товаров за пределы рос- сийской территории.

В случае непредставления или представления в неполном объеме всех указанных документов налогоплательщик обязан уплатить соответствующие суммы акциза.

В том случае, если впоследствии налогоплательщик пред - с тавит  в  налоговые  органы  документы  или  их  копии,  обос- новывающие  освобож дение  от  уп латы  акциза,  уп лаченные суммы налога должны быть возмещены ему в установленном порядке.

Для определения подлежащей уплате суммы акцизного на- лога важно знать, как определяется налоговая база по этому налогу.

В первую очередь необходимо отметить, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду подакцизного товара. Кроме того, налоговая база должна также определяться в зависимости от установленных для соответствующих товаров налоговых ставок.

 

372

 

В частности, по подакцизным товарам, по которым установ- лены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакциз- ным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных то- варов, исчисленная исходя из цен реализации без учета акциза и НДС. Стоимость этих товаров исчисляется исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем месяце, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен.

В таком же порядке определяется налоговая база по подак- цизным товарам, в отношении которых установлены адвалор- ные ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступ- ного или новации; передаче подакцизных товаров при нату- ральной оплате труда.

При определении налоговой базы выручка налогоплатель- щика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату реализации.

В целях устранения возможностей уклонения недобросовест- ных налогоплательщиков от уплаты акциза законодательством предусмотрено увеличение налоговой базы в определенных слу- чаях. Так, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, в виде финансо- вой помощи, авансовых или других платежей в счет предстоя- щей платы за поставки подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента или дисконта по векселям, в форме процента по товарному кредиту.

Налоговая база определяется отдельно по операциям, об- лагаемым  налогом  по  различным  налоговым  с тавкам,  в  том с лучае,  ес ли  налогоплательщик  ведет  раздельный  учет  опе- раций по реализации, передаче или получению подакцизных

 

373

 

товаров, облагаемых акцизом по соответствующим налоговым ставкам.

если же налогоплательщик не ведет такого учета, то в этом случае определяется единая налоговая база по всем операциям реализации, передачи или получения подакцизных товаров.

При ввозе подакцизных товаров в Россию налоговая база по подакцизным товарам, облагаемым по твердым (специфи - ческим) налоговым ставкам, определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, по которым установлены адва- лорные ставки налога, налоговая база представляет собой сумму их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговая база определяется при этом отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров. В том случае, если в со- ставе одной партии имеются в наличии товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база долж- на определяться отдельно по каждой группе этих товаров.

В таком же порядке определяется налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под режим свободной тамо- женной зоны, на остальную часть российской таможенной тер- ритории или же при передаче их на территории особой экономи- ческой зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны.

Акцизы с самого момента установления являются налогом, по которому федеральным законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.

Налогообложение подакцизных товаров производится по е д и н ы м  н а  в с е й  те р р и то р и и  Ро с с и и  н а л о го в ы м  с т а в к а м (табл. 8), которые могут пересматриваться только пу тем вне- сения изменений в Налоговый кодекс.

Сумма налога по товарам, облагаемым по твердым (спе- цифическим) налоговым ставкам, определяется как произве- дение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с изложенным выше порядком.

Сумма налога по товарам, в отношении которых установле- ны адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчис ляется

 

374

 

 

 

Ставки акцизов

Таблица 8

Подпись: Федеральные налоги и сборы Российской ФедерацииПодпись: 375

 

Виды подакцизных товаров

Твердые (специфические),

\% или руб. и коп. за ед. измерения

 

Смешанные

Этиловый спирт из всех видов сырья

21 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта

 

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25\% (за исключением вин) и спиртосодер- жащая продукция

159 руб. за 1 л безводного этилово- го спирта, содержащегося в подак- цизных товарах

 

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 9 до 25\% включительно (за исключением вин)

118 руб. за 1 л безводного этилово- го спирта, содержащегося в подак- цизных товарах

 

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9\% вклю- чительно (за исключением вин)

83 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакциз- ных товарах

 

Вина (за исключением натуральных)

112 руб. за 1 л безводного этилово- го спирта, содержащегося в подак- цизных товарах

 

Вина шампанские, игристые, газиро- ванные и шипучие

10 руб. 50 коп. за 1 л

 

Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газирован- ных и шипучих)

2 руб. 20 коп. за 1 л

 

Подпись: Глава 3Подпись: 376

Продолжение табл. 8

 

 

Виды подакцизных товаров

Твердые (специфические),

\% или руб. и коп. за ед. измерения

 

Смешанные

Пиво с содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5\% включи- тельно

0 руб. 00 коп. за 1 л

 

Пиво с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6\% включительно

1 руб. 91 коп. за 1 л

 

Пиво с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6\%

6 руб. 85 коп. за 1 л

 

Табак трубочный

676 руб. за 1 кг

 

Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции

277 руб. за 1 кг

 

Сигары

16 руб. 35 коп. за 1 шт.

 

Сигариллы

200 руб. за 1000 шт.

 

Сигареты с фильтром

 

78 руб. за 1000 шт. +

+ 8\%, но не менее 25\%

от отпускной цены

Сигареты без фильтра, папиросы

 

35 руб. за 1000 шт. +

+ 8\%, но не менее 25\%

от отпускной цены

Подпись: Федеральные налоги и сборы Российской ФедерацииПодпись: 377

Окончание табл. 8

 

 

Виды подакцизных товаров

Твердые (специфические),

\% или руб. и коп. за ед. измерения

 

Смешанные

Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) вклю- чительно

0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)

 

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.)

и до 112,5 кВт (150 л. с.) включи- тельно

16 руб. 50 коп.

за 0,75 кВт (1 л. с.)

 

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)

167 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)

 

Бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно

2657 руб. за 1 т

 

Бензин автомобильный с иными ок- тановыми числами

3629 руб. за 1 т

 

Дизельное топливо

1080 руб. за 1 т

 

Масло для двигателей

2951 руб. за 1 т

 

Прямогонный бензин

2657 руб. за 1 т

 

 

как соответствующая налоговой ставке процентная доля нало- говой базы.

Сум м а  н а л о га  п о  то в а р а м ,  о б л а га е м ы м  п о  с м е ш а н н ы м с тавк ам,  исчис ляется  к ак  с умма  налогов,  определяемых  по адвалорным и по твердым ставкам.

В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета реализации продукции, облагаемой по различным став- кам, сумма налога по подакцизным товарам определяется ис- ходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям.

Так же как и по НДС, сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц.

Для определения времени возникновения налогового обя- зательс тва  налогоплательщика  по  акцизу  важно  ус тановить д а т у  р е а л и з а ц и и ,  п е р е д ач и  и л и  п о л у ч е н и я  п о д а к ц и з н ы х товаров.

Для подакцизных товаров датой реализации является день отгрузки или передачи соответствующих подакцизных товаров.

По  операциям  оприходования  самос тоятельно  произве- денных  нефтепродук тов  налогоплательщиком,  не  имеющим свидетельства, или же получения их в собственность в счет оп- латы услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов датой совершения операции признается дата оприходования указанных нефтепродуктов.

По операциям получения нефтепродуктов налогоплательщи- ком, имеющим свидетельство, датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции.

По операциям передачи налогоплательщиком нефтепро- дуктов, произведенных из давальческого сырья или материа - лов, собственнику этого сырья или материалов датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепро- дуктов.

Дата передачи всех видов подакцизных товаров для соб- ственных нужд, а также при безвозмездной передаче или при

 

378

 

обмене с их участием определяется Налоговым кодексом как день совершения соответствующей операции.

Сумма акциза должна определяться налогоплательщиком самостоятельно.

Каж дый  налогоплательщик,  который  реализует  произво- димые им подакцизные товары или производит подакцизные товары из давальческого сырья, должен предъявить к оплате покупателю  указанных  товаров,  а  в  соответс твующих  с луча - ях – собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Эта сумма должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реест- рах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах (за исключением случаев, когда подакцизные товары реализуются за пределами российской территории, а также за исключением случаев реализации нефте- продуктов).

В случае, если осуществляется реализация подакцизных то- варов, не подлежащая налогообложению, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога, но при этом на указанных документах должна быть сделана соответствующая надпись или поставлен штамп “Без акциза”.

При реализации или передаче подакцизных товаров, за ис- ключением нефтепродуктов, в розницу акциз включается в цену указанного товара и при этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога выделяться не должна.

изложенный  выше  порядок  предъявления  с умм  акцизов покупателю продавцом относится ко всем подакцизным това- рам, за исключением нефтепродуктов.

При совершении операций с подакцизными нефтепродук- тами установлен несколько иной порядок.

При реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчислен- ная налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, по опе- рациям оприходования произведенных из собственного сырья нефтепродуктов, а также налогоплательщиком, имеющим сви-

 

379

 

детельство, по операциям получения нефтепродуктов в расчет- ных документах и счетах-фактурах не выделяется.

При передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свиде- тельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям передачи произведенных из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику этого сырья, должна предъявлять- ся к оплате указанному собственнику давальческого сырья. В рас- четных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза должна при этом быть выделена отдельной строкой.

Налоговое законодательство предоставило налогоплатель- щику право уменьшить в определенных случаях сумму акциза на установленные законом налоговые вычеты.

В  час тнос ти,  вычетам  подлежат  с уммы  акциза,  предъяв - ленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе  подакцизных  товаров  из-за  рубежа  и  использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства других под- акцизных товаров.

Вычеты могут производиться также в случае передачи по- дакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, ес ли  давальческим  сырьем  яв ляютс я  подакцизные  товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные и уп- лаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую террито- рию, а также суммы налога, предъявленные и уплаченные соб- ственником этого давальческого сырья при его производстве.

П од л е ж ат  та к же  в ыч ет у  с ум м ы  н а л о га ,  у п л ач е н н ы е  н а российской территории по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства вино- материалов, которые в дальнейшем были использованы для производства алкогольной продукции.

Указанное положение относится к операциям со всеми по- дакцизными  товарами,  за  иск лючением  нефтепродук тов,  по которым установлен особый порядок вычетов.

 

380

 

В час тнос ти, подлежат вычетам суммы акциза, исчис лен - ные  налогоплательщиком  по  подакцизным  нефтепродук там, при  дальнейшем  их  использовании  в  производс тве  других подакцизных нефтепродук тов, в том чис ле при розливе или смешении.

Подлежат также вычетам суммы акциза, уплаченные лица- ми, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефте- продуктов на российскую таможенную территорию.

Суммы акциза, начисленные при получении нефтепродук- тов  налогоплательщиком,  имеющим  свидетельс тво  на  про- изводство, оптовую  или оптово-розничную реализацию,  при их реализации или передаче налогоплательщику, имеющему свидетельство, должны быть вычтены. Однако суммы акциза, начис ленные  налогоплательщиком,  имеющим  свидетельс тво на розничную реализацию (отпуск посредством топливораз - даточных колонок) нефтепродуктов, в части сумм акциза, на - численных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат.

Все указанные налоговые вычеты производятся иск лючи- тельно на основании расчетных документов и счетов-фактур, кото р ы е  н а л о го п л ате л ь щ и к и  п о лу ч а ют  п р и  п р и о б р ете н и и подакцизных товаров, а при ввозе товаров из-за рубежа – на основании  таможенных  дек лараций  или  других  документов, подтверждающих ввоз в Россию подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы налога.

При этом установлено, что подлежат вычетам только факти- чески уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщи- ком и уплаченные собственником давальческого сырья (мате- риалов) при его производстве или фактически уплаченные при ввозе в Россию подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.

При использовании в качестве давальческого сырья подак- цизных товаров, по которым на территории России уже был у п л ач е н  а к ц и з ,  н а л о го в ы е  в ыч еты  до л ж н ы  п р о и з в од ить с я при  предс тав лении  налогоплательщиком  копий  платежных

 

381

 

документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, производ ятс я  на  основании  копий  первичных  док ументов, подтверж дающих  фак т  предъяв ления  на логоп лате льщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта при- ема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта вы- работки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверж дающих фак т  оплаты  собс твенником  сырья  с тоимос ти  изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Вычеты сумм налога, уплаченных по этиловому спирту, ис- пользованному для производства виноматериалов, из которых в дальнейшем изготовлена алкогольная продукция, производят- ся также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату продавцом, производящим виномате- риалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья, по  ценам,  вк лючающим  акциз.  При  этом  налогоплательщик имеет право вычесть сумму налога, не превышающую сумму, исчисленную по формуле

 

С = (А × К) : 100\% × О,

 

где С – сумма налога, уплаченная по спирту этиловому, исполь- зованному для производства вина;

А – налоговая ставка за 1 л 100\%-го (безводного) этилового спирта;

К – крепость вина;

О – объем реализованного вина.

 

Сумму налога, превышающую сумму, исчисленную по ука- занной  формуле,  налогоплательщик  должен  отнес ти  за  счет доходов, остающихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

 

382

 

При расчете выплат необходимо иметь также в виду и то, что они могут быть произведены только в части стоимости соот- ветствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на произ- водство других реализованных или переданных подакцизных товаров.

Сумма  налога,  под леж ащая  уплате  налогоплательщиком в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим нало- гоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и подтвержденные документально вычеты.

В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории государств – участников Таможенного союза, т. е. без таможенного оформле- ния, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога.

Возникает вопрос, как быть в тех случаях, когда сумма на- логовых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму налога, исчисленную по операциям с подакцизными то- варами и подакцизным минеральным сырьем? В этом случае налогоплательщик не должен уплачивать акциз в этом налого- вом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.

Указанные суммы возврата или зачета перечисляются в от- четном налоговом периоде и в течение трех следующих за ним налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм  налоговых  санкций,  подлежащих  зачис лению  в  тот  же бюджет.

Зачет производится самостоятельно налоговыми органами и в течение 10 дней об этом должно быть сообщено налогопла- тельщику.

По истечении указанного трехмесячного периода незачтен- ные суммы подлежат возврату налогоплательщику по его за- явлению.

 

383

 

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления должен принять решение о возврате ука- занной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Феде- рального казначейства. Возврат указанных сумм должен быть осуществлен органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

При  нарушении  ус тановленных  сроков  возврата  средс тв налогоплательщику должны быть начис лены проценты исхо -

дя из 1/

 

360

ставки рефинансирования Банка России за каж дый

день просрочки.

Российское  налоговое  законодательство  установило  с ле-

д у ю щ и е  с р о к и  и  п о р я до к  у п л аты  н а л о га  п р и  р е а л и з а ц и и

подакцизных товаров.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную

реализацию  нефтепродук тов,  уплачивают  акциз  не  позднее

10-го чис ла месяца, с ледующего за истекшим налоговым пе- риодом. При оптовой реализации нефтепродуктов акциз упла- чивается не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

По  спирт у  этиловому,  по  спиртосодержащей  продукции, алкогольной продукции и пиву уплата акциза производится исходя  из  фак тической  реализации  за  ис текший  налоговый период равными долями – не позднее 25-го числа месяца, сле- дующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

По алкогольной продукции, реализованной в отчетном ме- сяце с 1-го по 15-е число, авансовый платеж осуществляется не позднее 25-го числа этого месяца.

По алкогольной продук

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |