Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Владимир Георгиевич Пансков

3.5. единый социа льный на лог

 

единый  социальный  налог  является  серьезным  новатор - ством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Вве- денный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных вне- бюджетных социальных фонда – Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС России) и федераль- ный и региональные фонды обязательного медицинского стра- хования (ОМС). Необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать как в указанные выше фонды, так и частично в федеральный бюджет. Основ- ное назначение этого налога осталось прежним – обеспечить мобилизацию средств для реализации права граж дан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и ме- дицинскую помощь.

В связи с этим возникает неизбежный вопрос о необхо- димости и экономической целесообразности преобразования в единый налог производимых предприятиями, учреждениями и  организациями  отчис лений  в  социальные  фонды.  К аковы причины, вызвавшие необходимость введения единого соци- ального налога?

До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджет- ные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не вхо- дили в налоговую систему России, установленную Федеральным законом от 27.12.1991 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, они по своему экономическому содер- жанию для налогоплательщиков были все-таки одной из форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодате-

 

399

 

лями истинных размеров выплачиваемой работникам заработ- ной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников и в конечном счете – расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты органи- зациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых ор- ганов, а созданных специально для этого органов государствен- ных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу нескольких контролирующих органов. Вместе с  тем  эффек тивнос ть  контроля  за  пос туплением  этих  отчис- лений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону плательщиками от- числений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем число зарегистрированных в налоговых органах на- логоплательщиков. С введением единого социального налога контроль за его исчис лением и уплатой полностью перешел к налоговым органам.

До введения единого социального налога плательщик стра- ховых взносов обязан был представлять отдельные формы от- четов в каждый фонд, производить уплату страховых взносов в сроки, установленные соответствующим фондом.

Наличие у каж дого фонда отдельных специфических пол - номочий,  в  частности  по  срокам  и  порядку  предос тавления отсрочек  по  просроченным  платежам,  с тавило  организации в различные условия, вследствие чего нарушались принципы однородности и справедливости налогообложения.

 

400

 

Кроме того, большинство нормативных актов в виде положе- ний и инструкций, регламентирующих уплату соответствующих взносов, было принято в период 1991–1996 гг., и они в полной мере  не  отвечали  требованиям  времени.  Неопределеннос ть законодательной базы, огромное количество нормативных до- кументов, зачастую противоречащих друг другу, вели к тому, что  малейшая  ошибка  бухгалтера  могла  привес ти  организа - цию к значительным финансовым потерям из-за штрафных санкций.

Многочисленные проблемы возникали также при установ- лении базы обложения, которая при ее относительной обобщен- ности в виде расходов работодателей на оплату труда наемных работников имела существенные различия по каждому из фон- дов. В связи с этим принципиальное значение имеет установ- ление для всех налогоплательщиков-работодателей единого порядка исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчает расчеты налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок.

единый социальный налог является одним из наиболее зна- чимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно ска- зать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны – НДС.

Определение плательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большин- ства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере за - висят от категорий налогоплательщиков.

В первую очередь плательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работ- никам. В их число входят организации, индивидуальные пред- приниматели, а также физические лица, не признанные инди- видуальными предпринимателями, но производящие выплаты другим  физическим  лицам.  В  дальнейшем  эт у  группу  будем именовать как налогоплательщики-работодатели.

 

401

 

Ко второй категории относятся индивидуальные предпри- ниматели,  а  так же  адвокаты.  Члены  крес тьянского  или  фер- мерского хозяйства также приравниваются к индивидуальным предпринимателям. В отличие от первой группы входящие во вторую  группу  налогоплательщики  выс тупают  таковыми  как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности. В дальнейшем их будем именовать как налогоплательщики-предприниматели.

На  прак тике  нередки  с лучаи,  когда  один  и  тот  же  пред- приниматель одновременно может относиться к двум этим категориям  налогоплательщиков.  В  этом  с лучае  он  является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Объек т  налогообложения  для  исчис ления  единого  соци- ального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.

Для налогоплательщиков-работодателей (за иск лючением физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпри- нимателями) объектом налогообложения определены выплаты и другие вознаграждения, начисляемые указанными налогопла- тельщиками в пользу физических лиц по трудовым и граждан- ско-правовым договорам, предметом которых является выпол- нение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, установлены  выплаты  и  другие  вознаграж дения,  выплачива- емые этими налогоплательщиками в пользу других физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с тем законодательство не относит к объекту налого-

обложения для всех налогоплательщиков-работодателей выпла- ты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или

 

402

 

иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-пред- принимателей являются доходы от предпринимательской или же иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Д л я  н а л о го п л ате л ь щ и ко в  –  ч л е н о в  к р е с ть я н с к о го  и л и фермерского хозяйства из доходов иск лючаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием указанных хозяйств.

Кроме того, в двух случаях не признаны объектом обложе- ния  и  не  облагаются  единым  социальным  налогом  выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), выплачиваемые налогоплательщиками-рабо- тодателями.

В  первом  с лучае  это  относитс я  к  на логоплате льщик ам- организациям.  Указанные  выплаты  у  них  не  буду т  объек том обложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Во втором случае данное положение относится к налого - плательщикам – индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам, не признанным индивидуальными пред- принимателями. У них такие выплаты не являются объектом налогообложения при условии, что они не уменьшают налого- вую базу по налогу на доходы физических лиц.

исходя из установленного законодательством объекта об- ложения соответственно определяется и налоговая база. Для налогоплательщиков-работодателей, кроме физических лиц, она определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в  пользу работников. При этом с ледует подчеркну ть, что по данному налогу налоговый период определен в один кален- дарный год.

П р и  о п р е де л е н и и  н а л о го в о й  б а з ы  у ч иты в а ютс я  л ю б ы е выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями ра- ботникам вне зависимости от формы, в которой они осуществ-

 

403

 

ляются, за иск лючением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно.

В частности, при определении налоговой базы в обязатель- ном порядке должны быть учтены полная или частичная оплата товаров, работ и услуг, имущественных или иных прав, пред- назначенных  для физического лица – работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата ряда страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая  база  налогоплательщиков  –  физических  лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, но производящих  выплаты  другим  физическим  лицам,  опреде - ляется как сумма выплат и вознаграж дений, выплачиваемых за налоговый период в пользу физических лиц и являющихся объектом обложения.

Налогоплательщики-работодатели обязаны согласно поло- жениям Налогового кодекса самостоятельно определить нало- говую базу отдельно по каждому физическому лицу, которому произведены выплаты и другие вознаграж дения с начала на- логового периода по истечении каждого месяца, нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпри- нимательской или же другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложе- ния этой группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установлен- ных для плательщиков налога на прибыль.

При расчете налоговой базы всех плательщиков единого социального налога выплаты и другие вознаграж дения в на- туральной форме в виде товаров, работ или услуг должны учи- тываться как стоимость этих товаров, работ и услуг на день их выплаты. исчисление стоимости осуществляется исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулиро-

 

404

 

вании цен или тарифов – исходя из государственных регули- руемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть вк лючена  соответс твующая  с умма  НДС,  а  д ля  подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.

Одновременно с этим Налоговый кодекс РФ определил ши- р о к и й  п е р еч е н ь  доходо в ,  кото р ы е  н е  я в л я ютс я  о бъ е к то м обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению.

В частности, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, законодатель- ными актами субъектов Федерации, решениями представитель- ных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам.

Не  вк лючаетс я  в  налоговую  базу  большинс тво  ус танов- ленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат. В первую очередь это выплаты, связанные с возмещением вре- да, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь- ных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения оплатой стоимости этих услуг или выда- чей полагающегося натурального довольствия, а также выпла- той денежных средств взамен этого довольствия. К указанным компенсационным выплатам относится также оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-трениро- вочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Не являются объектом обложения и компенсационные вы- платы, связанные с увольнением работников, включая компен- сации за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи

 

405

 

с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

Не подлежат вк лючению в налоговую базу и компенсаци- онные  выплаты,  связанные  с  выполнением  физическим  ли- цом трудовых обязанностей, в том числе переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных и иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

При  оплате  налогоплательщиком  рас ходов  на  команди- ровки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, уста- новленных законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, на- значения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты  или  чека  в  банке  на  наличную  иностранную  валюту. При  непредс тавлении  документов,  подтверж дающих  оплат у расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установ- ленных в соответствии с федеральным законодательством.

Все эти выплаты не включаются в налоговую базу в преде- лах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не вк лючаются в налоговую базу суммы единовременной материальной  помощи,  оказываемой  налогоплательщик ами в следующих случаях.

Материальная помощь физическим лицам в связи со сти- хийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или  вреда  их  здоровью,  а  так же  физическим  лицам,  постра- давшим от террористических актов на российской территории

 

406

 

не подпадает под обложение вне зависимости от того, кто при- нял решение об оказании такой помощи.

Не подлежит обложению единовременная материальная помощь, оказанная налогоплательщиком членам семьи умер- шего работника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи.

Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финанси- руемыми за счет средств бюджетов, не включаются в налоговую базу, если они не превышают в налоговом периоде 3 тыс. руб. на одно физическое лицо.

Не являются объектом обложения и не включаются в связи с этим в налоговую базу доходы членов крестьянского (фермер- ского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также ее пе- реработки.

Освобождение применяется в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства, и только в отношении доходов тех чле- нов этого хозяйства, которые ранее не пользовались такой нор- мой, в отличие от членов другого подобного хозяйства.

Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей или взносов по обязательному страхованию работников, осу- ществляемому в установленном федеральным законодатель- ством порядке.

Не облагаются единым социальным налогом и суммы пла- тежей налогоплательщика по договорам добровольного лич- ного страхования работников при условии заключения такого договора на срок не менее одного года, а также при условии, что  оплату  медицинских  расходов  этих  зас трахованных  лиц будут осуществлять страховщики. Не облагаются налогом также и суммы платежей налогоплательщика по договорам доброволь- ного личного страхования работников, заключенным исключи- тельно на с лучай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

 

407

 

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей упла- те в ФСС России) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско- правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Одновременно с тем, что значительные суммы, выплачива- емые работодателями своим работникам, не включаются в нало- говую базу, российское налоговое законодательство установило также отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.

Одной из важнейших льгот является стимулирование ис- пользования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. в течение календарного года, начисленных каж дому физическому лицу, являющемуся инвалидом I, II и III групп.

В этих же целях освобож даются от налогообложения сум- мы вознаграждений и выплат, не превышающие 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, сле- дующих категорий налогоплательщиков-работодателей:

– общественных организаций инвалидов, среди членов кото- рых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80\%, и их региональных и местных отделений;

– организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вк ладов общественных организаций инвалидов и в ко- торых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50\%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25\%;

– учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спор- тивных,  научных,  информационных  и  иных  социа льных целей, а также для оказания правовой и иной помощи ин- валидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вмес те  с  тем  указанные  льготы  не  распрос траняются  на налогоплательщиков, занимающихся производством или реа-

 

408

 

лизацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответ- ствии с перечнем, который утверждается Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Кроме  перечис ленных  льгот  законодательс тво  ус танови- ло льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, явля- ющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобож дения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем

100 тыс. руб. в течение налогового периода.

В случаях, если в соответствии с законодательством Россий- ской Федерации иностранные граж дане и лица без граж дан- ства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспе- чение, медицинскую помощь за счет средств российских фон- дов – ПФР, ФСС России, фондов обязательного медицинского с трахования,  они  освобож даются  от  уплаты  налога  в  час ти, зачисляемой в соответствующие фонды.

Ставки  единого  социа льного  на лога,  учитыва я  це левой характер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам.

Для налогоплательщиков-работодателей, за иск лючением налогоплательщиков – сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, за- нимающихся традиционными отраслями хозяйствования, при- меняются следующие ставки налога, приведенные в табл. 10.

Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных произво- дителей, организаций народных художественных промыс лов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйство- вания, применяются с ледующие ставки налога, приведенные в табл. 11.

 

409

Подпись: Глава 3Подпись: 410

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей, за исключением налогоплательщиков – сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

 

Налоговая база на каждо- го отдельного работника нарастающим итогом

с начала года

 

 

В федераль- ный бюджет

 

 

В ФСС России

В фонды ОМС

 

 

итого

 

 

федеральный

 

 

территориаль- ные

До 280 000 руб.

20,0\%

3,2\%

0,8\%

2,0\%

26,0\%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

56 000 руб. +

+ 7,9\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

8960 руб. +

+ 1,1\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

2240 руб. +

+ 0,5\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

5600 руб. +

+ 0,5\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

72 800 руб. +

+ 10,0\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

Свыше

600 000 руб.

81 280 руб. +

+ 2,0\% с суммы, превышающей

600 000 руб.

12 480 руб.

3840 руб.

7200 руб.

104 800 руб. +

+ 2,0\% с суммы, превышающей

600 000 руб.

Подпись: Федеральные налоги и сборы Российской ФедерацииПодпись: 411

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков – сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

 

 

Налоговая база на каждо- го отдельного работника нарастающим итогом

с начала года

 

 

В федераль- ный бюджет

 

 

В ФСС России

В фонды ОМС

 

 

итого

 

 

федеральный

 

 

территориаль- ные

До 280 000 руб.

15,8\%

2,2\%

0,8\%

1,2\%

20,0\%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

44 240 руб. +

+ 7,9\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

6160 руб. +

+ 1,1\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

2240 руб. +

+ 0,4\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

3360 руб. +

+ 0,6\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

56 000 руб. +

+ 10,0\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

Свыше

600 000 руб.

69 520 руб. +

+ 2,0\% с суммы, превышающей

600 000 руб.

9680 руб.

3520 руб.

5280 руб.

88 000 руб. +

+ 2,0\% с суммы, превышающей

600 000 руб.

 

Для налогоплательщиков-предпринимателей (за иск люче- нием адвокатов, которым установлены отдельные ставки) при- меняются следующие ставки налога, приведенные в табл. 12.

С 2006 г. для налогоплательщиков-работодателей и налого- плательщиков-предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и произво- дящих выплаты физическим лицам, работающим на террито - рии технико-внедренческой особой экономической зоны, уста- новлены особые ставки налога, по которым они уплачивают налог только в федеральный бюджет (табл. 13).

Для исчисления налога важно определить дату осуществ- ления выплат, что зависит от категории, к которой относится налогоплательщик.

Для налогоплательщиков-работодателей (кроме физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) датой осуществления выплат и других вознаграж дений явля- ется день их начисления в пользу работника.

Для доходов от предпринимательской или другой профес- сиональной деятельности, а также для других доходов, включая материальную выгоду, датой получения дохода является день получения соответствующего дохода.

Для налогоплательщиков – физических лиц, не признава- емых индивидуальными предпринимателями, датой осуществ- ления выплат является день выплаты вознаграж дения физи- ческому лицу.

Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога отдельно в отношении каждого фонда и федерального бюдже- та. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачис- ляемая в составе единого социального налога в ФСС России, должна  быть  уменьшена  на  произведенные  налогоплатель - щиками  самос тоятельно  расходы  на  цели  гос ударс твенного социального с трахования, предусмотренные российским за- конодательством.

 

412

 

 

 

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-предпринимателей

Таблица 12

Подпись: Федеральные налоги и сборы Российской ФедерацииПодпись: 413

Налоговая база на каждо- го отдельного работника нарастающим итогом с нача- ла года

 

 

В федеральный бюджет

В фонды ОМС

 

 

итого

 

 

федеральный

 

 

территориальные

До 280 000 руб.

7,3\%

0,8\%

1,9\%

10,0\%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

20 440 руб. + 2,7\%

с суммы, превыша- ющей 280 000 руб.

2240 руб. + 0,5\%

с суммы, превыша- ющей 280 000 руб.

5320 руб. + 0,4\%

с суммы, превыша- ющей 280 000 руб.

28 000 руб. + 3,6\%

с суммы, превыша- ющей 280 000 руб.

Свыше

600 000 руб.

29 080 руб. + 2,0\%

с суммы, превыша- ющей 600 000 руб.

3840 руб.

6600 руб.

39 520 руб. + 2,0\%

с суммы, превыша- ющей 600 000 руб.

 

 

 

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей

и налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента

Таблица 13

технико-внедренческой особой экономической зоны

 

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

 

В федеральный бюджет

До 280 000 руб.

14,0\%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

39 200 руб. + 5,6\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

57 120 руб. + 2,0\% с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

и з  с у м м ы  н а л о га ,  п о д л е ж а щ е й  у п л а те  в  ф е д е р а л ь н ы й бюд жет,  на логоплате льщик у  предос тав ляетс я  право  произ - в о д и т ь  н а л о го в ы й  в ыч е т  в  с у м м е  н ач и с л е н н ы х  и м  з а  то т же  период с траховых взносов на обязательное пенсионное с трахование,  ис ход я  из  тарифов  с траховых  взносов,  преду- смотренных  Ф едера льным  законом  от  15.12.2001  №  167-ФЗ “ О б  о б я з ате л ь н о м  п е н с и о н н о м  с тр а хо в а н и и  в  Ро с с и й с к о й Ф е де р а ц и и ”.  П р и  это м  ус та н о в л е н о ,  что  с ум м а  н а л о го в о го вычета не может превышать с умму налога, подлеж ащую уп - лате в федеральный бюджет.

З а к о н о д а те л ь с т в о м  у с т а н о в л е н ы  с л е д у ю щ и е   п о р я д о к

и с ч и с л е н и я   и   с р о к и   у п л а т ы   н а л о г а   п л а т е л ь щ и к а м и - работодателями.

В течение отчетного периода (квартал, полугодие, 9 меся- цев) по итогам каж дого календарного месяца налогоплатель- щики должны производить исчисление ежемесячных авансо- вых платежей по налогу. Эти платежи определяются исходя из величины выплат и других вознаграж дений, произведенных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и соответствующей ставки налога. При этом размер ежемесячного авансового платежа определяет-

 

414

 

ся с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей установлен не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода исчисляется разница меж ду суммой налога, определенной исходя из налоговой базы, и сум- мой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых пла- тежей. Полученная разница должна быть внесена в бюджет. Важно отметить, что налоговая база рассчитывается нараста - ющим итогом с начала налогового периода до окончания соот- ветствующего отчетного периода.

Не позднее 20-го чис ла месяца, с ледующего за отчетным периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по соответствующей форме данные о суммах исчислен- ных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а так же о  с уммах  фак тически  уплаченных  с траховых  взносов  за  тот же период.

Раз ниц а  м еж ду  с ум мо й  на л ога,  под ле ж а ще й  у п л ате  п о итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, должна быть внесена налогопла- тельщиком в бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, или же зачтена в счет предстоящих платежей по налогу, или возвра- щена налогоплательщику в установленном порядке.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим нало- говым периодом, налогоплательщик обязан представить нало- говую дек ларацию по налогу по утверж денной форме. Одно- временно копия налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, подается налогоплательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в территориальный орган ПФР.

В том с лучае, ес ли индивидуальный предприниматель до конца налогового периода прекратит деятельность, то он обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган

 

415

 

заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления вклю- чительно. Разница меж ду суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой дек ларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиком с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном частью первой Налогового кодекса РФ.

Н е с ко л ь ко  и н о й  п о р я до к  и сч и с л е н и я  и  у п л аты  н а л о га у с т а н о в л е н   в   о т н о ш е н и и   н а л о го п л а те л ь щ и к о в - п р е д п р и - нимателей.

исчисление  суммы авансовых платежей, подлежащих упла- те в течение налогового периода этими налогоплательщиками, производится налоговыми органами исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок налога.

В том случае, если налогоплательщик начал предпринима- тельскую или другую профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, то он обязан самостоя- тельно в течение 5 дней после истечения месяца со дня начала деятельности представить в налоговый орган по месту учета декларацию с указанием сумм предполагаемых доходов и рас- ходов на текущий налоговый период. При этом расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом исходя из указанных налогоплательщиком сумм доходов и расходов и соответствующих ставок. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и на- правляемых налогоплательщикам, в следующие сроки:

– за январь – июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансо- вых платежей;

– за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года

4

 
в размере 1/

годовой суммы авансовых платежей;

4

 
– за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего

 

 

416

года в размере 1/

годовой суммы авансовых платежей.

 

При значительном, т. е. более чем на 50\%, увеличении до- хода в налоговом периоде против установленного при расчете авансовых платежей налогоплательщик обязан представить но- вую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе представить новую декларацию. В этих случаях налого- вый орган должен произвести перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по ненаступившим срокам уплаты не позднее 5 дней с момента подачи новой декларации. Получен- ная в результате такого пересчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки или же зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Окончательный  расчет  налога  производитс я  налогопла- тельщиками-предпринимателями, за иск лючением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчис лена налогоплательщиком отдельно в от- ношении каж дого фонда. Она определяется как соответству- ющая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налого- плательщику.

исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществ- ляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юриди- ческими консультациями в таком же порядке, как это преду- смотрено для налогоплательщиков-работодателей. При подаче налоговой  дек ларации  адвокаты  обязаны  предс тавить  в  на- логовый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

В том с лучае, ес ли индивидуальный предприниматель до конца налогового периода прекратит свою деятельность, он

 

417

 

обязан в пятидневный срок со дня подачи заявления о прекра- щении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

 

Контрольные вопросы

1 .  К а к и е  отч и с л е н и я  з а м е н и л  со б о й  е д и н ы й  со ц и а л ь н ы й налог? С какого времени он введен в действие?

2 .  К а ко в ы  п р ич и н ы ,  в ы з в а в ш и е  н е о бход и м о с ть  в в е д е н и я единого социального налога?

3. Какова роль единого социального налога в формировании доходов государства?

4. Кто является плательщиком единого социального налога?

5.  Что  яв ляетс я  объек том  обложения  единым  социальным налогом?

6.  К ак  опреде л яетс я  на логова я  база  единого  социа льного налога?

7.  Какие  доходы  не  являются  объек том  обложения  единым социальным налогом?

8. Какие налоговые льготы установлены российским налого- вым законодательством по единому социальному налогу?

9. Каковы ставки уплаты единого социального налога?

10. Как определяется дата получения доходов для исчисления единого социального налога?

11. Каков порядок исчисления и уплаты единого социального налога?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |