Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Владимир Георгиевич Пансков

3.6. налог на добычу полезных ископаемых

 

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПи)  был вк лю- чен в российскую налоговую систему в 2001 г. и вступил в дей- ствие с 1 января 2002 г. Впервые за годы существования на - логовой системы с принятием гл. 26 Налогового кодекса РФ была упорядочена система налогообложения недропользова- ния,  четко  разделены  налоговые  и  неналоговые  платежи  за

 

418

 

природные ресурсы. Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке функционирования платы за пользова- ние недрами, с вк лючением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставки акциза на сырую нефть.

Указанный налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природ- ными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере.

Поэтому одновременно с введением этого налога отменены дейс твовавшие  плата  за  пользование  недрами,  отчис ления на  воспроизводс тво  минерально-сырьевой  базы  и  акциз  на нефть и газ.

Кроме того, введение налога на добычу полезных ископа- емых позволяет в определенной мере решить проблему пра- вильной оценки факторов ценообразования для целей нало- гового контроля, в том чис ле трансфертных цен в нефтяном сек торе  экономики.  Дело  в  том,  что  с ложивша яс я  сис тема реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяла в широких масш- табах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных. Это приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых на- прямую зависел от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено так же по замыслу законодателей на решение задачи экономического при- нуждения природопользователей к бережному и экономному использованию  природных  рес урсов.  Пос т упления  данного налога должны стать основным источником для финансиро- вания общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

изменение порядка налогообложения недропользования, по замыслу его разработчиков, должно позволить обеспечить так- же снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной

 

419

 

сис темы,  и  тем  самым  положительно  сказаться  на  создании благоприятного инвестиционного климата.

Отдельные элементы платности природопользования имели место еще в условиях централизованного управления эконо- микой,  когда  прак тически  отсу тс твовала  налоговая  сис тема. Вместе с тем наличие платежей за природные ресурсы в Со- ветском Союзе не имело практически никакого экономического эффекта, поскольку установленные платежи в силу их незна- чительнос ти  в  ус ловиях  полного  отс у тс твия  у  предприятий финансовой самостоятельности не играли ни фискальной, ни стимулирующей, ни социальной роли.

В российской налоговой истории платность недропользова- ния была введена в 1992 г., после того как был принят Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1 “О недрах”. При этом необходимо под- черкнуть, что налоги, связанные с использованием природных ресурсов, так же, как и в советское время, были не слишком ощутимы для налогоплательщиков и не имели серьезного фис- кального значения для государства, за исключением, пожалуй, акциза.  именно  Законом  РФ “О  недрах” были  ус танов лены основные виды налогов за использование недр (кроме акцизов на минеральное сырье).

Таким  образом,  до  принятия  специальной  главы  второй час ти  Налогового  кодекса  вопросы  платнос ти  пользования природными  ресурсами  были  вк лючены  не  в  законодатель - ство о налогах и сборах, а в законодательство о природополь- зовании. При этом важнейшие положения налогообложения природопользования имели рамочный характер и не давали четкого определения основных элементов налогообложения при исчислении налогов, взимаемых за пользование природ- ными ресурсами. При этом основные элементы налогообложе- ния природопользования, в том числе определение объектов обложения, налоговой базы, ставок налогов, налоговых льгот и некоторые другие, устанавливались межведомственными ин- струкциями. По отдельным же платежам, таким как, например, плата за пользование недрами, ставки налога регулировались в лицензионных соглашениях, т. е. определялись органами ис-

 

420

 

полнительной власти совместно с налогоплательщиком. Вместе с тем согласно ст. 17 части первой Кодекса, вступившей в силу с января 1999 г., налог считается установленным лишь в том случае, когда определены законодательно налогоплательщики и все элементы налогообложения. Таким образом, налоги, свя- занные с использованием природных ресурсов, три года фак- тически являлись незаконными.

Кроме того, законодательство о недропользовании допус- кало внесение налогов в бюджет не только в денежной, но и в натуральной форме, т. е. добытыми полезными ископаемыми, что также противоречило основным положениям Налогового кодекса. Все это вызвало острую необходимость их включения во вторую часть Кодекса в качестве самостоятельных налого- вых платежей. С введением налога на добычу полезных иско- паемых в перспективе фискальное и регулирующее значение налогообложения природопользования должно, безус ловно, возрасти.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством Российской Фе- дерации признаны пользователями недр.

В отличие от плательщиков других налогов, которые обя- заны встать на учет в налоговых организациях по месту своего нахождения, плательщик налога на добычу полезных ископае- мых подлежит постановке на налоговый учет в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии или разре- шения  на  пользование  учас тком  недр  по  мес ту  нахож дения этого участка недр. исключение сделано лишь для налогопла- тельщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на участках недр, предоставленных им в пользование на конти- нентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ (на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации или арендуемых у иностранных государств). В этом с лучае  они  должны  встать  на  учет  в  качестве  плательщиков

 

421

 

налога в общеустановленном порядке, т. е. по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Объек том  обложения  налогом  являются  полезные  иско- паемые, добытые из недр на российской территории, за преде- лами российской территории, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производ- ства, при условии, что такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с российским законодатель- ством.

При этом  налоговое законодательство установило доста- то ч н о  б о л ь ш о й  п е р е ч е н ь  п о л е з н ы х  и с к о п а е м ы х ,  д о б ы ч а которых не облагается налогом.

Не признаются объектом налогообложения, в частности, об- щераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, которые добыты индивидуальными предприни- мателями и использованы ими непосредственно для личного потребления.

Добытые или собранные минералогические, палеонтоло- гические и другие геологические коллекционные материалы также не подлежат налогообложению.

Не являются объектом налогообложения и полезные иско- паемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объ- ектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно- оздоровительное или иное общественное значение.

и наконец, не подлежат обложению налогом полезные ис- копаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горно-добывающего производства или связанного с ним перерабатывающего производства, при условии, что их добы- ча из недр подлежала налогообложению, а также дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

 

422

 

Учитывая специфику объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых, необходимо более подробно остановить- ся на его характеристике.

Во-первых, следует определить, что такое “полезное ископа- емое”? Полезным ископаемым в целях налогообложения счита- ется продукция горно-добывающих отраслей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом или извлеченном из недр или же из отходов и потерь минераль- ном сырье, породе, жидкости и другой смеси, первая по свое- му качеству соответствующая российскому государственному стандарту, стандарту отрасли региона или другим стандартам качества.

Во-вторых, налоговое законодательство установило закры- тый перечень видов добытого полезного ископаемого, важней- шими из которых являются антрацит, уголь каменный, бурый, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье: нефть, природ- ный  газ;  товарные  руды  черных,  цветных,  редких  металлов, а также многокомпонентные комплексные руды и компоненты из них.

Облагаемым налогом полезным ископаемым являются так- же горно-химическое неметаллическое сырье, в том числе ка- лийные, магниевые и каменные соли, сера, асбест, йод, бром и  другие  виды  неметаллических  полезных  ископаемых  д ля химической  промышленнос ти  и  производс тва  минеральных удобрений.

К добытым полезным ископаемым относится и неметалли- ческое сырье, используемое в строительной индустрии, в том числе гипс, ангидрид, мел, доломит, известняк, песок строитель- ный, галька, гравий, другие неметаллические ископаемые.

В указанный перечень вк лючены и продукты камнесамо- цветного  сырья  (топаз,  нефрит,  бирюза,  агаты,  яшма  и  др.), а также природные алмазы и другие драгоценные камни (изум- руд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением природного газа. Налоговая база при добыче

 

423

 

газа определяется как его количество в натуральном выраже- нии. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каж дому виду добытого полезного ископаемого. По полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база должна опреде- ляться отдельно по каждому виду таких ископаемых.

Для формирования налоговой базы по налогу необходимо в первую очередь определить количество добытого полезного ископаемого. Оно определяется в единицах массы или объема и устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в за- висимости от добытого полезного ископаемого.

Налоговое  законодательс тво  ус тановило  два  возможных к  п р и м е н е н и ю  м етод а  о п р е де л е н и я  ко л ич е с тв а  д о б ы то го полезного ископаемого. Су ть прямого метода состоит в при- менении измерительных средств и устройств. В соответствии с косвенным методом количество добытого полезного иско- паемого устанавливается расчетно, по данным о содержании в извлекаемом из недр, из отходов или из потерь минеральном сырье. Косвенный метод применяется только в том случае, ког- да невозможно определение количества добытых полезных ис- копаемых прямым методом.

При этом законодательством установлено, что применяемый налогоплательщиком метод определения количества добыто- го полезного ископаемого должен быть утвержден в его учет- ной политике и применяться им в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Переход от одного метода к другому допускается только в случае изменений технического проекта разработки месторождения в связи с изменением при- меняемой технологии добычи.

В случае применения прямого метода количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь.

Особый порядок определения добытого полезного ископа- емого установлен по драгоценным металлам. При извлечении их из месторождений количество добытого полезного ископае- мого определяется по данным обязательного учета при добыче,

 

424

 

который должен осуществляться в соответствии с законодатель- ством о драгоценных металлах и драгоценных камнях. При этом не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов должны быть учтены отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного по данным обязатель- ного учета, не должны включаться. Отдельно определяется по ним и налоговая база.

Вторым этапом формирования налоговой базы по налогу я в л я е тс я  о п р е д е л е н и е  с то и м о с т и  д о б ы т ы х  п о л е з н ы х  и с - копаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых должна  определяться  налогоплательщиком  так же  самос тоя- тельно с помощью трех возможных способов:

– исходя из с ложившихся у налогоплательщика за соответ- ствующий налоговый период цен реализации без учета го- сударственных субвенций;

– из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ис- копаемого;

– из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При первом способе оценка производится исходя из суммы

выручки, определенной с учетом сложившихся в текущем нало-

говом периоде у налогоплательщика цен реализации добытого

полезного ископаемого, но без учета субвенций из бюджета на

возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стои-

мостью.

При этом при определении цены должны учитываться сле-

дующие принципиальные положения, установленные первой

частью Налогового кодекса РФ. В соответствии с ними для це-

лей налогообложения должна приниматься цена товаров, работ

и услуг, указанная сторонами сделки. и пока не доказано обрат- ное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы имеют право проверять и контролиро- вать правильность применения цен лишь в случаях соверше- ния сделки между взаимозависимыми лицами, при совершении товарообменных, или бартерных, операций, при совершении внешнеторговых сделок, а также при значительном колебании

 

425

 

(более чем на 20\% в ту или иную сторону) уровня цен, приме- няемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

ес ли при  проверке по изложенным четырем основаниям окажется, что применяемые налогоплательщиком цены откло- няются более чем на 20\% от рыночных цен на идентичные или однородные товары, то налоговый орган имеет право сделать досчет объема реализации до уровня рыночных цен.

Выручка от реализации добытого полезного ископаемого должна быть уменьшена на суммы субвенций из бюджета, уп- лаченного НДС и акциза, а также на сумму расходов налого- плательщика по доставке.

В сумму расходов по доставке могут быть включены расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, затраты по перевозке добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя, а также расходы по обязательному страхованию грузов.

Налогоплательщик обязан производить оценку отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, исходя из соответствующих цен их реализации.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рас- считывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В том случае, если отсутствуют государственные субвенции к ценам реализации добываемых полезных ископаемых, нало- гоплательщик применяет второй способ оценки. его отличие от первого способа состоит лишь в том, что здесь не учитывается сумма субвенций.

В с лучае отсу тствия реализации добытых полезных иско- паемых налогоплательщику предоставлено право применить третий способ оценки – исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

 

426

 

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого опре- деляется налогоплательщиком также самостоятельно на осно- вании данных налогового учета. При этом налогоплательщик вправе учесть произведенные в отчетном или налоговом пе- риоде соответствующие суммы материальных расходов, рас- ходов  на  оплату  труда,  начис ленной  амортизации,  расходов на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, а также внереализационные и прочие расходы, вк лючая рас- ходы на страхование.

Необходимо подчеркнуть, что все перечисленные расходы и затраты налогоплательщика, за иск лючением материальных расходов и расходов на освоение природных ресурсов, могут быть учтены только в части, относящейся к производству по добыче полезных ископаемых.

В том случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько  видов  полезных  ископаемых,  с тоимос ть  каж дого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

Налогообложение добытых полезных ископаемых произво- дится по ставкам, указанным в табл. 14.

При добыче природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья применяется налоговая ставка в размере

147 руб. за 1 тыс. м3 газа.

Налоговая ставка в размере 0\% применяется при добыче

полезных  ископаемых  в  час ти  их  нормативных  потерь,  при

добыче попутного газа, подземных вод, содержащих полезные

ископаемые, полезных ископаемых при разработке неконди-

ционных  и ли  ранее  списанных  запасов,  а  так же  по ле зных

ископаемых,  ос тающихся  во  вскрышных  породах,  в  отвалах

или в отходах в связи с отсутствием в Российской Федерации

промышленной технологии их извлечения.

По этой же ставке 0\% производится обложение добычи ми-

неральных вод, используемых в лечебных и курортных целях

без их непосредственной реализации, и подземных вод, исполь-

зуемых исключительно в сельскохозяйственных целях.

 

427

 

 

 

Ставки налогообложения всех основных видов полезных ископаемых

Таблица 14

 

 

Вид добытых полезных ископаемых

Ставка,

\%

Калийные соли

3,8

Торф

4,0

Руды черных металлов

4,8

Апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды

4,0

Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключе- нием калийных солей, апатит-нефелиновых и фосфо- ритовых руд)

5,5

Соль природная и чистый хлористый натрий

5,5

Радиоактивные металлы

5,5

Уголь каменный, бурый и горючие сланцы

4,0

Теплоэнергетические промышленные воды

5,5

Неметаллическое сырье, используемое в строительной индустрии

5,5

Горнорудное неметаллическое сырье

6,0

Подземные минеральные воды

7,5

Другие полезные ископаемые, не включенные в другие группировки

6,0

Редкие металлы

8,0

Битуминозные породы

6,0

Драгоценные металлы

6,5

Золото

6,0

Природные алмазы, другие драгоценные и полудраго- ценные камни

8,0

Цветные металлы

8,0

Углеводородное сырье

16,5

Многокомпонентная комплексная руда, а также полез- ные компоненты комплексной руды, за исключением драгоценных металлов

8,0

 

428

 

Особый  порядок  применения  с тавок  налога  ус тановлен для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторожде- ний полезных ископаемых или полностью возместивших все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожден- ных по состоянию на 1 июля 2001 г. от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений. Они уплачивают налог в отношении по- лезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензион- ном участке, с коэффициентом 0,7.

Н а л о го в ы м  з а ко н од ате л ь с тв о м  ус та н о в л е н  с л е д у ю щ и й порядок исчисления и уплаты налога.

Сумма  налога  по  добытым  полезным  ископаемым,  кроме

природного газа, исчисляется налогоплательщиком как соответ- ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При добыче природного газа сумма налога определяется налогоплательщиком как произведение соответствующей на- логовой ставки и величины налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого нало- гового периода по соответствующим видам добытых полезных ископаемых  и  уплачивается  раздельно  по  каж дому  виду  до- бытых полезных ископаемых не позднее 25-го чис ла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

По истечении налогового периода, в котором начата факти- ческая добыча полезных ископаемых, налогоплательщик обя- зан представить налоговую дек ларацию. Она представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. в целях исключения влияния возможного резкого колебания мировых цен на экспортируемую российскую нефть на доходы бюджета и  доходы  нефтяных  компаний  ус танов лен  особый  порядок формирования налоговой базы, а так же особая ставка нало- га на добычу этого полезного ископаемого. В эти годы налоговая

 

429

 

база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая ставка при добыче нефти в этот период состав- ляла до конца 2004 г. 347 руб. за 1 тонну, а с 1 января 2005 г. –

419 руб. за тонну. При этом указанная налоговая ставка приме- няется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (Кц).

Данный коэффициент ежеквартально определяется нало-

гоплательщиком  самостоятельно  по  формуле  с  округлением до 4-го знака

 

Кц = (Ц - 9) × Р,

где Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сорта

“юралс” в долларах США за баррель;

9 – базовая цена 1 барреля нефти в долларах США;

Р  –  с р е д н е е  з н ач е н и е  з а  н а л о го в ы й  п е р и од  к у р с а  до л- лара  США  к  российскому  ру б лю,  ус танав ливаемого  Банком России.

 

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю определяется налогоплательщиком само- стоятельно как сумма значений курса доллара к рублю за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответству- ющем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен нефти сорта “юралс” определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответству- ющем налоговом периоде.

При  этом  средние  за  ис текший  месяц  котировки  указан- ного сорта нефти должны ежемесячно доводиться через офи- циальные источники информации органом, уполномоченным Правительством РФ.

если же указанная информация в официальных источниках отсутствует, то в этом случае уровень цен нефти сорта “юралс” определяется налогоплательщиком самостоятельно.

 

430

 

Сумма налога на добычу нефти исчисляется как произведе- ние соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы.

Определенные  особенности  исчис ления  и  уплаты  налога у с т а н о в л е н ы   п р и   в ы п о л н е н и и   с о г л а ш е н и й   о   р а з д е л е продукции.

На логоп лате льщик ами  данного  на лога  яв л яютс я  инвес - торы по соглашениям о разделе продукции, за иск лючением тех случаев, когда выполнение работ по соглашению о разде- ле продукции, в том числе добычу полезных ископаемых, осу- ществляет оператор по соглашению. В этих случаях исчисление и уплата налога должны производиться оператором, который выступает в качестве уполномоченного представителя нало- гоплательщика.

Налоговая база определяется в общеустановленном порядке, т. е. как стоимость добытых полезных ископаемых, но с уче- том особенностей, которые установлены в соглашении о разде- ле продукции для определения стоимости добытых полезных ископаемых. Она определяется отдельно по каждому виду по- лезных ископаемых и отдельно по каждому соглашению о раз- деле продукции и деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе продукции.

При выполнении соглашений применяются общеустанов- ленные налоговые ставки, но с коэффициентом 0,5. При этом они не могут изменяться в течение всего срока действия соот- ветствующего соглашения. Кроме того, Налоговым кодексом введена так называемая “дедушкина оговорка”, в соответствии с которой при выполнении соглашений, заключенных до вступ- ления в действие налога на добычу полезных ископаемых, при- меняются условия исчисления и уплаты налога, установленные в соглашениях о разделе продукции, с учетом норм российского законодательства о налогах и сборах, действующих на дату под- писания соответствующего соглашения.

Н а л о г   н а   д о б ы ч у   п о л е з н ы х   и с к о п а е м ы х   п о с т у п а е т в   д о х о д   ф е д е р а л ь н о г о   б ю д ж е т а ,   б ю д ж е т о в   с у б ъ е к т о в Федерации.

 

431

 

Сумма налога по всем добытым полезным ископаемым, за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, распределяется следующим образом:

– 40\% поступает в доход федерального бюджета;

– 60\% поступает в доход бюджета субъекта Федерации.

Налог по добытым полезным ископаемым в виде углево-

дородного сырья (за исключением газа горючего природного)

распределяется следующим образом:

– 95\% от суммы налога – в доход федерального бюджета;

– 5\% от суммы налога – в доход бюджета субъекта Федерации.

Поступление налога по газу горючему природному в полном

объеме направляется в доход федерального бюджета.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых

полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъек-

тов Федерации.

если же добыча любых полезных ископаемых осуществля- ется на континентальном шельфе или в исключительной эконо- мической зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся под российской юрисдикцией или же арендуемых у  иностранных  государств,  то  вся  сумма  налога  зачис ляется в федеральный бюджет.

изложенное выше позволяет сделать вывод, что налог на добычу  полезных  ископаемых  является  дос таточно  прос тым для исчисления и контроля за правильной уплатой в бюджет. Вместе с тем этот налог недостаточно проработан, в нем имеют место серьезные недостатки в части эффективного его действия как для экономики государства, так и налогоплательщика. Не случайно в систему налогообложения недропользования вносят- ся чуть ли не ежегодные поправки, носящие принципиальный характер.

Введенный с января 2002 г. данный налог, равно как и дейст- вовавший до него налог на пользование недрами, не учитывает в должной мере особенностей горно-геологических, экономи- ко-географических и инфраструктурных ус ловий разработки месторож дений. Не учитываются также структура запасов, их

 

432

 

выработанность и качество, и многие другие условия и факторы добычи.

Одинаковое налогообложение дает дополнительные пре- имущес тва  на логоп лате льщик ам,  распо лагающим  лучшими участками недр, приводит к тому, что добывать полезные ис- копаемые стало выгодно из относительно легко извлекаемых запасов, и делает невыгодным разработку месторождений после прохождения пика добычи.

Применительно к низкорентабельным месторождениям та- кая ставка налога является завышенной и не стимулирует добы- чу полезных ископаемых из таких месторождений, ведет к вы- воду их из эксплуатации, сокращению добычи и уменьшению поступления налогов в бюджет. В результате этого увеличива- ется число участков месторождений и скважин, потенциально пригодных к эксплуатации, но находящихся в бездействии.

Наряду с нерешенностью вопроса учета особенностей зале- гания, добычи и условий транспортировки добытых полезных ископаемых и связанной с этим незаинтересованностью компа- ний разрабатывать худшие участки, ставки налога практически по всем полезным ископаемым, кроме нефти и природного газа, имеют еще один серьезный недостаток. Привязанные к стоимо- сти добытых полезных ископаемых, они создают возможность добывающим компаниям, применяя заниженные трансфертные цены, уменьшать свои налоговые обязательства.

Дейс твующие  в  добывающих  отрас лях  налоги  не  ус траи- вают  ни  большинс тво  налогоплательщиков,  ни  гос ударс тво. и самое главное – пока еще нет четкой концепции налогового реформирования в добывающих отрас лях. О необходимости ввести дифференциацию в обложении добывающих компаний в зависимости от горно-геологических, географических условий, степени отработанности месторождений и от других факторов говорится уже не один год. Но как эту дифференциацию осу- ществить, на каких принципах – ясности пока нет.

Таким образом, вопросы построения экономически обос- нованной,  справедливой  и  эффек тивной  налоговой  сис темы в этой отрасли экономики откладываются в лучшем случае на

 

433

 

год, а с учетом сложности их решения – на несколько лет. А это, естественно, неизбежно затягивает завершение в целом нало- говой реформы в стране.

В последнее время при обсуждении вопроса об изменении системы налогообложения недропользования все чаще с лы- шится мнение о необходимости резко увеличить нагрузку на сырьевой сектор экономики. Вместе с тем думается, что к воп- росу увеличения налоговой нагрузки на этот сектор следова- ло бы подходить достаточно взвешенно и осторожно. Сегодня становится более важным не изъять больше налогов в бюджет у сырьевого сектора, а сохранить эту отрасль, от работы кото- рой, как показала практика последних лет, напрямую зависит развитие экономики нашей страны. При этом все, кто пишу т и говорят об изъятиях, должны отдавать себе отчет в том, что для успешного развития этой отрасли нужны огромные капи- тальные вложения и что без достаточной прибыли эти вложения просто не могут быть осуществлены.

В этой связи весьма важно объективно оценить финансовые возможности отрасли, определить величину этих самых сверх- доходов, понять факторы их образования и целесообразные направления использования, в том числе размеры направления в доход государства в форме налогов.

Сверхдоходы организаций, добывающих, в частности, угле- водородное сырье, образуются в том числе за счет достаточно высоких мировых цен на энергоносители. и регулирование их распределения меж ду государством и отраслью пока вполне поддается через механизм вывозных таможенных пошлин.

Конечно, экспортные пошлины, которые отсутствуют в боль- шинстве других стран, не самый лучший инструмент экономи- ческого регулирования. Тем более что наша страна стремится к вступлению во Всемирную торговую организацию. Но, дума- ется, пока применение этого инструмента является для нашей экономики неизбежным. если бы цены на сырую нефть внутри страны были такие же, как на мировом рынке, этой проблемы не было бы. Сегодня, когда цены значительно различаются, более простого механизма, чем экспортная пошлина, к сожа-

 

434

 

лению, нет. Возможны, конечно, и другие механизмы изъятия сверхдоходов, связанных с ценовой рентой, но их расчеты более сложны и менее точны. В частности, можно было бы считать налог на добычу полезных ископаемых с учетом коэффициента, учитывающего процент экспорта нефти и рост (уменьшение) мировой цены на углеводороды.

Вместе с тем имеется еще один источник дополнительных доходов добывающих предприятий – дифференциальная рента, которая образуется вне зависимости от усилий капитала и кото- рая сформирована природой из-за того, что есть месторождения с более благоприятными к лиматическими, географическими, горно-геологическими и другими условиями.

К ак  извес тно,  природная  рента  в  добывающих  отрас лях подразделяется  на  абсолютную  рент у  и  дифференциальную ренту.

Абсолютная рента представляет собой доход, получаемый недропользователем за право пользования месторождением вне зависимости от качества и условий добычи и транспортировки полезных ископаемых. Абсолютная рента возникает в процессе эксплуатации месторождения и регулирует нормативный уро- вень затрат и нормативную прибыль, обеспечивающую простое воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Дифференциальная рента – это дополнительный доход, получаемый в результате эксплуатации лучших месторождений и более низких по сравнению со средними издержек.

Поэтому  при  рассмотрении  вопросов  о  пу тях  и  методах изменения системы налогообложения добывающих отрас лей необходимо учитывать механизм образования доходов этих предприятий.

изымать абсолютную природную ренту следует, по нашему мнению,  через  НДПи.  Ус танавливая  с тавки  налога,  с ледует ориентироваться на оптимальную норму прибыли на вложен- ный капитал. При этом дополнительные доходы, полученные в результате внедрения более передовой технологии для по- вышения отдачи нефтяных пластов и более полного извлече- ния полезных ископаемых, будут оставаться в распоряжении

 

435

 

недропользователя и использоваться для дальнейшего совер- шенствования технологических процессов и снижения издер- жек по добыче.

если исходить из этих посылок, то необходимо существенно снизить ныне действующие ставки НДПи. Дальнейшее же по- вышение ставок этого налога приведет только лишь к еще боль- шему чис лу выводимых из эксплуатации скважин и участков месторождений.

изъятие дифференциальной ренты возможно осуществить двумя способами: как через налоговый механизм, так и путем вк лючения соответствующих платежей в лицензионное согла- шение, т. е. неналоговыми методами.

ес те с тв е н н о ,  что  ус та н о в л е н и е  в  л и це н з и я х  и н д и в и ду - ального размера платежа является более привлекательным, поскольку в нем можно учесть все особенности конкретного месторождения. Вместе с тем необходимо учитывать, что рас- чет такого платежа необходимо проводить с использованием соответствующих коэффициентов, учитывающих особенности залегания и добычи полезного ископаемого, степень выработан- ности месторождения и ряд других факторов. По оценке спе- циалистов, число таких коэффициентов может достичь десятка. Необходимо также учесть и транспортную составляющую, ве- личина которой в издержках различных компаний колеблется в существенных пределах. Расчет этих коэффициентов доста- точно  с ложен, и процесс их согласования может затяну ться. Кроме  того,  админис трирование  ук азанных  коэффициентов и соответственно данного платежа является делом довольно- таки  с ложным.  Вмес те  с  тем,  на  наш  взгляд,  данная  форма изъятия  сверх доходов  является  (при  обоснованной  сис теме коэффициентов) более справедливой, работа над ней должна быть продолжена.

Пока же необходимо в срочном порядке принимать закон и временно вводить налог на дополнительный доход от добычи углеводородов. изъятие сверхнормативного (дополнительного) дохода в этом случае можно обеспечить за счет введения гибкой, прогрессивно возрастающей шкалы нормативов в зависимо-

 

436

 

сти  от  увеличения  уровня  дохода.  Разработка  такого  закона не представляет особых сложностей. Тем более что подобный закон был разработан еще в 1999 г. и даже внесен в парламент. Но тогда создалась экстремальная ситуация: резко начали па- дать цены мирового рынка на энергоносители, что немедленно ос ложнило  ситуацию  как  для  хозяйс твующих  субъек тов,  так и для государства. Тогда подобный закон был разработан за несколько недель. Сегодня ситуация на мировом рынке иная, и это создает иллюзию благополучия. Непринятие в ближай- шее время данного закона чревато серьезными негативными экономическими последствиями.

При этом важно еще раз подчеркнуть, что в процессе рефор- мирования налогообложения недропользования наиболее важ- ной в настоящий момент является задача не изъятия сверхдохо- дов у добывающих организаций и, прежде всего, нефтяников, а именно создания экономических условий для эксплуатации большинства участков месторождений и скважин, стимулиро- вания разведки и эксплуатации новых месторождений. В ходе решения этой задачи вполне возможно одновременно и изъятие сверхдоходов компаний. если же мы будем видеть только одну цель – изъятие сверхдоходов через прямое повышение ставок НДПи, то решив задачу сегодняшнего дня – пополнить госу- дарственную казну, мы завтра получим стогнирующую отрасль с соответствующими возможностями вообще уплачивать на- логи.

 

Контрольные вопросы

1 .  В  к а к и х  ц е л я х  ус та н о в л е н  н а л о г  н а  д о б ыч у  п о л е з н ы х ископаемых?

2. Какие налоги заменил налог на добычу полезных ископа- емых?

3.  Кто  яв ляетс я  плательщик ами  на лога?  К аковы  особенно - сти их постановки на налоговый учет?

4. Что является объектом обложения налогом?

5.  К аковы  особеннос ти  формировани я  на логовой  базы  по налогу?

 

437

 

6.  К акие  способы  оценки  с тоимос ти  добытых  полезных  ис - копаемых используют в России?

7. Какие установлены налоговые ставки по данному налогу?

8. Каков порядок и сроки уплаты налога?

9.  Почему  по  нефти  временно  ус тановлен  особый  порядок расчета  налоговой  базы  и  ус танов лена  специфическ ая  с тавк а налога? В чем их особенности?

10.  К аковы  особеннос ти  исчис лени я  и  уп латы  на лога  при выполнении соглашений о разделе продукции?

11. Каковы пропорции распределения сумм налога между бюд- жетами разных уровней?

12.  К акова  эффек тивнос ть  данного  налога  для  гос ударс тва и для налогоплательщиков?

1 3 .   К а к о в ы   п у т и   с о в е р ш е н с т в о в а н и я   н а л о г о о б л о ж е н и я недропользования?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |