Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Владимир Георгиевич Пансков

3.9. государс твенная пошлина

 

Законодательство рассматривает государственную пошлину как сбор, взимаемый уполномоченными на то органами или должностными лицами за совершение юридически значимых действий, в том числе выдачу документов, их копий и дубли- катов.

При этом в Кодексе предусмотрено, что государственная пошлина взимается при обращении плательщика сбора исклю- чительно в государственные органы, органы местного самоуп- равления, в другие органы и к должностным лицам, которые уполномочены федеральными или региональными законами или  же  нормативными  правовыми  ак тами  органов  мес тного самоуправления.

Поско льк у  гос ударс твенна я  пош лина  я в л я етс я  с б о р о м , вк люченным в российскую налоговую систему, то на порядок ее исчис ления и уплаты в бюджет распространяются все по- ложения, установленные Налоговым кодексом РФ. При этом необходимо подчеркнуть, что государственная пошлина была включена в налоговую систему с первых лет ее формирования, несмотря на то, что из системы налогов за непродолжительную историю были иск лючены или переведены в категорию нена- логовых платежей многочисленные налоги и сборы.

В первой главе (раздел 1.5 “Экономическое содержание налога”)  рассмотрены  экономические  основания  вк лючения сборов в налоговую систему России и сделан вывод о нецеле- сообразности этого.

Вместе с тем, учитывая вк лючение государственной пош- лины в систему налогов и сборов Российской Федерации, рас- смотрим порядок ее исчисления и уплаты в бюджет.

Плательщиками  гос ударс твенной  пошлины  являются  ор- ганизации и физические лица, при условии их обращения за совершением юридически значимых действий, а также органи- зации и физические лица, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассмат- риваемым мировыми судами, и если при этом решения приняты

 

454

 

не в их пользу и истец освобожден от уплаты пошлины. В том случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько лиц, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается каждым из них в равных долях. В случае же, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия или за выда- чей документа, одно лицо или несколько лиц освобождены от уплаты пошлины, ее размер, подлежащий уплате в соответству- ющий бюджет, уменьшается пропорционально количеству лиц, имеющих право на льготы. В этом случае остальная часть госу- дарственной пошлины уплачивается одним или несколькими лицами, не имеющими права на льготы.

В связи с широким толкованием действий, подлежащих об- ложению пошлиной, законодательством установлен достаточно большой  (при  этом  закрытый)  перечень  объек тов  взимания пошлины.  Всего  Кодексом  предусмотрено  более  с та  видов юридически значимых действий, облагаемых государственной пошлиной.

В частности, государственная пошлина взимается:

– с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, мировым судьям, в арбитражные суды, в Конституционный Суд РФ и конституционные (уставные) суды субъектов РФ;

– за  выдачу  документов  вышеперечис ленными  судами,  уч- реждениями и органами;

– совершение нотариальных действий нотариусами государ- ственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления;

– государственную регистрацию актов гражданского состоя- ния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и другими государственными органами;

– гос ударс твенную  регис трацию  юридических  лиц,  в  том числе государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц;

 

455

 

– государственную регистрацию граждан в качестве индиви- дуальных предпринимателей, за государственную регист- рацию средств массовой информации, за государственную регистрацию прав, ограничений прав на недвижимое иму- щество, государственную регистрацию договоров ипотеки и т. д.;

– совершение действий, связанных с приобретением граждан- ства Российской Федерации или выходом из граж данства Российской  Федерации,  а  так же  с  въездом  в  Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации. Законодательс твом  ус тановлены  индивидуальные  разме-

р ы  ( с та в к и )  го с уд а р с т в е н н о й  п о ш л и н ы  в  з а в и с и м о с т и  о т органов и организаций, совершающих юридически значимые действия, а также от характера этих сделок или выдаваемых документов.  При  этом  ус тановлены  как  специфические,  так и адвалорные, а так же смешанные ставки налогообложения. При этом преобладающую роль играют специфические (твер- дые)  с тавки,  ус тановленные  в  ру блях.  В  чис ле  адвалорных составляющих смешанных ставок имеют место как пропорцио- нальные,  так  и  прогрессивные  с тавки.  Приведем  некоторые примеры ставок государственной пошлины.

По  делам,  рассматриваемым  с удами  общей  юрис дикции и  мировыми  с удьями,  ус тановлены  определенные  размеры пошлины. В частности, с исковых заявлений имущественного характера установлена смешанная ставка пошлины, и ее адва- лорная составляющая уменьшается в зависимости от цены иска (табл. 23).

С исковых заявлений о расторжении брака установлена спе- цифическая ставка пошлины в размере 200 руб.

За  совершение  нотариальных  дейс твий  нотариусами  го - сударственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, а также за составление ими проектов документов, выдачу копий и дубликатов документов государственная пошлина взимается в определенных размерах. В частности, за удостоверение договоров об ипотеке жилого

 

456

 

 

 

Ставки госпошлины с исковых заявлений имущественного характера

Таблица 23

 

Цена иска

Размер ставки

До 10 тыс. руб.

4\% цены иска, но не менее 200 руб.

Свыше 10 тыс. руб. до 50 тыс. руб.

400 руб. + 3\% от суммы свыше 10 тыс. руб.

Свыше 50 тыс. руб. до 100 тыс. руб.

1600 руб. + 2\% от суммы свыше 50 тыс. руб.

Свыше 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб.

2600 руб. + 1\% от суммы свыше 100 тыс. руб.

Свыше 500 тыс. руб.

6600 руб. + 0,5\% от суммы свыше

500 тыс. руб., но не более 20 тыс. руб.

 

помещения в обеспечение возврата кредита или займа, пре- доставленного на приобретение или строительство жилья, ус- тановлена специфическая ставка пошлины в размере 200 руб. При удостоверении договоров ипотеки морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания применяется адва- лорная ставка в размере 0,3\% от суммы договора.

При этом размер государственной пошлины не может пре- вышать 30 тыс. руб.

Ставки госпошлины за выдачу свидетельств о праве на на- с ледство  по  закону  и  по  завещанию  являются  адвалорными и составляют:

– наследникам первой очереди (детям, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам) – 0,3\% стоимости насле- дуемого имущества, но не более 100 тыс. руб.;

– другим наследникам – 0,6\% стоимости наследуемого иму- щества, но не более 1 млн руб.

Органами  ЗАГСа  государственная  пошлина  взимается  ис- к лючительно по специфическим ставкам. За государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства, она установлена в размере 200 руб., за госрегистрацию растор-

 

457

 

жения  брака  по  взаимному  согласию  супругов,  не  имеющих несовершеннолетних детей, – также в размере 200 руб.

За выдачу физическим лицам справок из архивов органов записи актов гражданского состояния или других уполномочен- ных органов ставка пошлины установлена в размере 50 руб.

За совершение действий, связанных с приобретением граж- данства Российской Федерации или выходом из граж данства Российской Федерации, а также с выездом из Российской Фе- дерации и въездом в Российскую Федерацию, государственная пошлина взимается иск лючительно по специфическим (твер- дым) ставкам. В частности, за выдачу заграничного (общеграж- данского) паспорта пошлина взимается в размере 400 руб.

За выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию лица из другого государства или лица без гражданства пошлина взимается в размере 200 руб. за каждого приглашенного.

С учетом особенностей совершения отдельных юридически значимых действий размер пошлины, установленный Налого- вым кодексом, может быть увеличен. В частности, за нотари- альные действия, совершаемые вне помещений государствен- ной нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в 1,5 раза.

В увеличенных размерах уплачивается пошлина также при осуществлении федерального пробирного надзора за прове- дение опробования, к леймения или экспертизы, выполнение анализов по желанию организации или физического лица, для которых совершаются эти действия, в более короткие сроки, чем это предусмотрено распорядительными документами Рос- сийской государственной пробирной палаты. В частности, при выдаче заклейменных изделий в течение одних суток с момента принятия изделий установленный размер пошлины увеличи- вается в 3 раза, а при выдаче заклейменных изделий в течение двух суток с момента принятия изделий – в 2 раза.

По уплате в бюджет государственной пошлины федераль- ным законодательством установлены многочисленные льготы, которые к лассифицируются как в разрезе совершаемых юри-

 

458

 

дически значимых действий и видов выдаваемых документов, так и в зависимости от категории плательщиков и форм совер- шаемых действий.

В  час тнос ти,  отде льные  к атегории  граж дан  Российской Федерации освобождены от уплаты почти всех видов государ- ственной пошлины. К ним, в частности, относятся Герои Совет- ского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны.

Освобож дены  от  уплаты  гос ударс твенной  пошлины  так- же  и  отдельные  категории  организаций.  В  час тнос ти,  льгота предоставлена судам общей юрисдикции, арбитражным судам и мировым судьям – при направлении или подаче ими запросов в Конституционный Суд РФ.

льготы установлены также в зависимости от форм совер- шаемых действий.

В частности, от уплаты пошлины по делам, рассматривае - мым в судах общей юрисдикции и мировыми судьями, освобож- даются истцы по искам о взыскании заработной платы и дру- гим требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий; общественные органи- зации инвалидов – по всем искам; а также лица, выступающие в качестве ответчиков.

В органах, совершающих нотариальные действия, от уплаты пошлины освобождаются, например, финансовые и налоговые органы за выдачу им свидетельства о праве Российской Феде- рации, субъектов Федерации или муниципальных образований на  нас ледс тво.  инвалиды  I  и  II  групп  уплачивают  пошлину в размере 50\% по всем видам нотариальных действий.

Перечень установленных в федеральном законодательстве льгот по уплате государственной пошлины превышает сотню наименований. При этом органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления не предоставлено право устанав- ливать дополнительные льготы.

Гос ударс твенная  пошлина  может  уплачиватьс я  в  налич - ной форме в рублях в банках или их филиалах, а также в без-

 

459

 

наличной форме путем перечисления сумм пошлины со счета плательщика  через  банки  или  их  филиалы.  Прием  банк ами или их филиалами государственной пошлины осуществляется во всех случаях с выдачей квитанции установленной формы. Факт уплаты пошлины в безналичной форме подтверж дается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.

П о р я до к  у п л аты  п о ш л и н ы  в  б юд жет  з а в и с ит  от  х а р а к - тера совершаемых юридически значимых действий.

По делам, рассматриваемым судами, пошлина должна быть уплачена до подачи юридическим или физическим лицом соот- ветствующего заявления, жалобы, запроса и т. д.

Ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями (в случаях принятия судами решений не в их пользу и когда истец освобож- ден от уплаты пошлины), обязаны заплатить государственную пошлину в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда.

При обращении за совершением нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и другими уполномоченными на то должностными лицами органов испол- нительной власти государственная пошлина уплачивается до совершения нотариальных действий, а за выдачу документов или их копий и дубликатов – до их выдачи.

При обращении за совершением других юридически зна - чимых действий, в том числе за государственную регистрацию актов гражданского состояния, за внесение исправлений и изме- нений в записи актов гражданского состояния, она должна быть уплачена до подачи соответствующих заявлений или других документов.

Налоговым кодексом установлен соответствующий порядок и  основания  д ля  возврата  или  зачета  уплаченной  гос удар- ственной пошлины. В частности, уплаченная государственная пошлина должна быть возвращена плательщику частично или в полном размере в случае ее уплаты в большем размере, чем это предусмотрено законом.

 

460

 

Подлежит также возврату пошлина в случае возвращения заявления, жалобы или другого обращения или же отказа в их принятии судами или отказа в совершении нотариальных дей- ствий уполномоченными на то органами или должностными лицами. При этом подлежащая возврату пошлина может быть засчитана в счет уплаты государственной пошлины при пов - торном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государствен- ной пошлины.

При прекращении производства по делу или оставлении заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или ар- битражным судом уплаченная государственная пошлина также подлежит возврату плательщику.

При  зак лючении  мирового  соглашения  до  принятия  ре- шения  арбитражным  с удом  ис тцу  возвращается  только  50\% с уммы  уплаченной  им  гос ударс твенной  пошлины.  При  этом данное положение не применяется в случае, если мировое со- глашение зак лючено в процессе исполнения судебного ак та арбитражного суда.

Законодательством предусмотрены так же отдельные с лу- чаи, когда уплаченная государственная пошлина может быть не возвращена плательщику. В частности, не подлежит возврату уплаченная государственная пошлина:

– при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вы- несения определения о принятии искового заявления к про- изводству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции;

– в  с лучае  отк аза  лиц,  уплативших  гос ударс твенную  пош- лину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган или к должностному лицу, совершающему указанное юридически значимое дей- ствие;

– уплаченная за государственную регистрацию зак лючения брака, перемены имени, внесение исправлений или измене-

 

461

 

ний в записи актов гражданского состояния, в случае если впоследствии не была произведена государственная регист- рация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния;

– уплаченная за государственную регистрацию прав, ограни- чений или обременений прав на недвижимое имущество, а также сделок с ним, в с лучае отказа в государственной регистрации.

В  с лучае  же  прекращения  гос ударс твенной  регис трации права, ограничения или обременения права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих за- явлений сторон договора плательщику возвращается половина уплаченной государственной пошлины.

Возврат излишне уплаченной или взысканной суммы госу- дарственной пошлины производится по заявлению плательщи- ка, поданному в налоговый орган по месту совершения дейст- вия. Указанное заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты излишне уплаченной или взысканной суммы государственной пошлины.

Плательщик государственной пошлины имеет также право на зачет излишне уплаченной или взысканной суммы государ- ственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.

Указанный зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган или должностному лицу, к которому он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне упла- ченной или взысканной государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

Налоговым кодексом плательщику пошлины предоставлено п р а в о  п о л у ч ать  отс р оч к у  и л и  р а сс р оч к у  у п л аты  го с уд а р- ственной пошлины.

 

462

 

Отсрочка или рассрочка предоставляется по ходатайству плательщика  на  срок  до  шес ти  месяцев.  При  этом  на  сумму отсроченной или рассроченной государственной пошлины про- центы не начисляются в течение всего срока, на который они предоставлены.

 

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком пошлины?

2.  К акие  операции  под леж ат  об ложению  гос ударс твенной пошлиной?

3. Какие виды ставок установлены при уплате пошлины?

4 .  Кто  у с та н а в л и в а е т  л ь го т ы  п о  у п л а те  го с уд а р с т в е н н о й пошлины?

5. Каков порядок внесения государственной пошлины в доход бюджета?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |