Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Владимир Георгиевич Пансков

4.2. транспортный на лог

 

Ре ги о н а л ь н ы й  тр а н с п о ртн ы й  н а л о г  в в е д е н  в  д е й с тв и е с 1 января 2003 г. взамен действовавших до того времени на- лога с владельцев транспортных средств, регулируемого Зако- ном РФ от 18.10.1991 № 1759-1 “О дорожных фондах в Россий- ской Федерации”, и налога на водно-воздушные транспортные средства, регулируемого Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 “О налогах на имущество физических лиц”.

Он установлен гл. 28 Налогового кодекса РФ и как все ре- гиональные налоги вводится в действие законами субъектов Федерации исходя из положений Кодекса. Налог является обя- зательным, поскольку субъектам Федерации не предоставлено право  не  вводить  данный  налог  на  соответс твующей  терри- тории.

При  этом  Кодекс  пре дос тави л  право  з а ко н од ате л ь н ы м (представительным) органам власти субъектов Федерации оп- ределять только с ледующие характеристики данного налога: ставку налога (в границах, установленных Налоговым кодек- сом), порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по дан- ному налогу. Кроме того, при установлении налога в законах субъектов Федерации могут также предусматриваться налого- вые льготы и соответствующие основания для их применения налогоплательщиками.

Таким образом, Налоговый кодекс предоставил субъектам Федерации достаточно существенные полномочия по установ- лению и введению транспортного налога.

 

476

 

П л а т е л ь щ и к а м и   н а л о г а   я в л я ю т с я   ф и з и ч е с к и е   л и ц а и организации, на которых в соответствии с российским за- конодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные  объек том  налогообложения.  При  этом  имеется определенная особенность установления налогоплательщика по  транспортным  средс твам,  зарегис трированным  на  физи- ческих лиц и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения другим лицам до момента официального опубликования закона о транспортном налоге. В этом случае налогоплательщиком выступает лицо, указанное в данной доверенности. При этом физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, обязаны уведомить налоговый орган по месту жительства о передаче их на основа- нии доверенности другим лицам.

О б ъ е к т о м  н а л о г о о б л о ж е н и я  Н а л о г о в ы й  к о д е к с  у с т а - новил автомобили, мотоцик лы, мотороллеры, автобусы и дру- ги е  с а м оход н ы е  м а ш и н ы  и  м ех а н и з м ы  н а  п н е в м атич е с ко м и  г усеничном  ходу,  с амо леты,  верто леты ,  те п л оход ы ,  я х ты , парусные с уда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лод - ки, гидроцик лы, несамоходные (буксируемые) с уда и другие в од н ы е  и  в о з д у ш н ы е  тр а н с п о ртн ы е  с р е д с тв а ,  з а р е ги с тр и - рованные  в  ус танов ленном  российским  законодате льс твом порядке.

Вместе с тем Налоговым кодексом установлен достаточно широкий  перечень  транспортных  сре дс тв ,  которые  не  от- носятся к объектам налогообложения.

В частности, не облагаются налогом:

– весельные  лодки,  а  так же  моторные  лодки  с  двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;

– полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения автомобили с мощностью двигателя до

100 л. с., или 73,55 кВт, а также автомобили легковые, спе- циально оборудованные для использования инвалидами;

– промысловые морские и речные суда, а также пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в  собс твеннос ти,  на  праве  хозяйс твенного  ведения  или

 

477

 

оперативного управления у организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирс- ких или грузовых перевозок;

– тракторы, самоходные комбайны, специальные автомаши- ны (молоковозы, специальные машины для перевозки пти- цы, скота, автомобили ветеринарной помощи, технического обслуживания и др.), если они зарегистрированы на сельско- хозяйственных товаропроизводителей и используются при сельскохозяйственных работах для производства сельско- хозяйственной продукции. К этой же категории относятся самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

– транспортные средс тва, принадлежащие на праве хозяй- с твенного  ведения  или  оперативного  управ ления  феде - ральным  органам  исполнительной  влас ти,  где  законода- тельно предусмотрена военная или приравненная к ней служба;

– транспортные средства, находящиеся в розыске, при усло- вии подтверждения факта их угона или кражи документом, выдаваемым уполномоченным на то органом.

Налоговая  база  по  налогу  ус тановлена  в  зависимос ти  от категории объекта налогообложения. В частности,  по транс - портным  средс твам,  имеющим  двигатели,  на логовой  базой является мощность двигателя транспортного средства в лоша- диных силах, а по воздушным транспортным средствам, для ко- торых определяется тяга реактивного двигателя, – паспортная статическая тяга реактивных двигателей на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.

В  отн о ш е н и и  в од н ы х  н е с а м оход н ы х ,  т.  е .  бу кс и руе м ы х транспортных средств, по которым установлена валовая вмес- тимость, налоговой базой является указанная вместимость в ре- гистровых тоннах.

По всем другим водным и воздушным транспортным сред- ствам налоговая база установлена как единица транспортного средства.

 

478

 

При этом налоговая база установлена Кодексом единая для всех транспортных средств, независимо от марки и страны их изготовления.

Налоговым периодом по транспортному налогу установлен календарный год, который совпадает с отчетным периодом.

Налоговые  с тавки  по  налог у,  к ак  у же  отмечалось,  ус та- навливаются законами субъектов Федерации в зависимости от налоговой базы и на основе определенных Налоговым кодексом средних ставок налогообложения, указанных в табл. 24.

Ус т а н о в л е н н а я   с у щ е с т в е н н а я   д и ф ф е р е н ц и а ц и я   с р е д - них налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя транспортного средства направлена на усиление социальной справедливости при взимании этого налога, имея в виду, что максимальные ставки установлены по более мощным, а значит, и более дорогим автотранспортным средствам.

Сравнительно высокие налоговые ставки предусмотрены по таким  транспортным  средс твам,  как  самолеты,  катера,  яхты, гидроциклы и другие подобные водные и воздушные транспорт- ные средства, имея в виду, что владельцами такого имущества являются физические лица и организации с достаточно боль- шими финансовыми возможностями.

Право  ус тановления  конкретных  налоговых  с тавок  пре- дос тав лено  законодате льным  (предс тавите льным)  органам субъектов Федерации, которые могут увеличивать или умень- шать указанные средние налоговые ставки, но не более чем в 5 раз.

При  этом  федера льное  законодательс тво  не  иск лючает права субъектов РФ по установлению дифференцированных налоговых ставок в отношении каж дой категории транспорт- ных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

При установлении законодательными (представительными) органами субъектов Федерации конкретных ставок многие из них были достаточно существенно скорректированы. При этом по большинству автомобилей отечественного производства пре- дусмотрены, как правило, минимально низкие ставки.

 

479

 

Таблица 24

 

Ставки по транспортному налогу

 

 

 

Наименование объекта налогообложения

Налоговые ставки, руб.

 

с каж- дой лоша- диной силы

с каждой регистро- вой тонны валовой вмести- мости

с каж- дого кило- грамма силы тяги

1

2

3

4

Автомобили легковые с мощно- стью двигателя

до 100 л. с. (до 73,55 кВт)

 

 

5

 

 

свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)

7

 

 

свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)

10

 

 

свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)

15

 

 

свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)

30

 

 

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя

до 20 л. с. (до 14,7 кВт)

 

 

2

 

 

свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт)

4

 

 

свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)

10

 

 

Автобусы с мощностью двигателя до 200 л. с. (до 147,1 кВт)

 

10

 

 

свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)

20

 

 

Грузовые автомобили с мощно- стью двигателя

до 100 л. с. (до 73,55 кВт)

 

 

5

 

 

свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)

8

 

 

свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)

10

 

 

 

480

 

Окончание табл. 24

 

1

2

3

4

свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)

13

 

 

свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)

17

 

 

Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу

5

 

 

Снегоходы, мотосани с мощно- стью двигателя

до 50 л. с. (до 36,77 кВт)

 

 

5

 

 

свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)

10

 

 

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства

с мощностью двигателя

до 100 л. с. (до 73,55 кВт)

 

 

10

 

 

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

20

 

 

яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя

до 100 л. с. (до 73,55 кВт)

 

 

20

 

 

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

40

 

 

Гидроциклы с мощностью двига- теля

до 100 л. с. (до 73,55 кВт)

 

 

25

 

 

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

50

 

 

Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость

 

20

 

Самолеты, вертолеты и иные воз- душные суда, имеющие двигатели

25

 

 

Самолеты, имеющие реактивные двигатели

 

 

20

Другие водные и воздушные транс- портные средства, не имеющие двигателей

 

 

200

 

481

 

В качестве примера приведем ставки данного налога, дей- ствующие в Москве с января 2006 г.

Владельцы малолитражек с мощностью двигателя до 70 л. с. освобождены от уплаты налога, но только на одно транспортное средство, имеющееся у автовладельца. На автомобили с мощ- ностью двигателя до 100 л. с. ставка налога установлена в раз- мере 7 руб. с лошадиной силы.

Владельцы  легковых  автомобилей  с  мощнос тью  двигате- ля  от  100  до  150  л.  с.  вк лючительно  должны  платить  налог в размере 20 руб. за лошадиную силу. Налог на транспортные средства свыше 150 и до 200 л. с. составляет 30 руб. с каждой лошадиной силы. Свыше 200 до 250 л. с. мощности двигателя облагаются в размере 50 руб. Владельцы автомобилей мощ- ностью свыше 250 л. с. уплачивают налог в размере 100 руб. за одну лошадиную силу.

Налог на мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 20 л. с. составляет по Москве по 5 руб., от 20 до 35 л. с. – по

10 руб. с лошадиной силы, а свыше 35 л. с. – по 32 руб. за одну лошадиную силу.

Владельцы зарегистрированных в Москве яхт и других па- русных  моторных  с удов  с  мощнос тью  двигателя  от  100  л. с. платят налог по 80 руб. с каж дой лошадиной силы, а свыше

100 л. с. – по 160 руб.

Порядок  исчис лени я  на лога  ус танов лен  в  зависимос ти от категории налогоплательщиков. В частности, налогоплатель- щики,  являющиеся  организациями,  обязаны  самос тоятельно исчис лять  с умму  налога.  Сумма  налога,  подлежащая  уплате налогоплательщик ами  –  физическими  лицами,  исчис ляетс я налоговыми органами на основании сведений, которые пред- ставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на рос- сийской территории. В связи с этим налогоплательщики, яв- ляющиеся физическими лицами, должны уплачивать налог на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа.

 

482

 

Сумма  налога  исчис ляетс я  в  отношении  к аж дого  транс- портного средства как произведение соответствующей налого- вой базы и налоговой ставки.

В  том  с лучае,  ес ли  регис трация  транспортного  средс тва или снятие его с регистрации (снятие с учета, иск лючение из государственного судового реестра и т. д.) были осуществлены в течение налогового периода, исчисление суммы налога про- изводится с учетом соответствующего коэффициента. Он опре- деляется как отношение числа полных месяцев, в течение кото- рых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается  за  полный  месяц.  В  с лучае  регис трации  и  сня- тия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы,  ос ущес твляющие  гос ударс твенную  регис трацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по  мес ту  своего  нахож дения  по  у тверж денным  ФНС  России формам о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на ко - торых  зарегис трированы  транспортные  средс тва,  в  течение

10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Эти органы обязаны также сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения обо всех транспортных средс твах,  а  так же  о  лицах,  на  которых  зарегис трированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года, до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

П о р я д о к  и  с р о к и  у п л аты  н а л о га ,  к а к  у же  отм еч а л о с ь , установлены законами соответствующих субъектов Федерации. Согласно законодательству налогоплательщики-организации обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения

 

483

 

транспортных средств налоговую дек ларацию в соответствии со сроком, установленным законом субъекта Федерации.

Налогоплательщику – физическому лицу налоговым орга- ном в срок не позднее 1 июня года налогового периода должно быть вручено налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога.

При  этом  д л я  на логоп лате льщиков  –  юридических  лиц не предусмотрена уплата  авансовых платежей по транспорт- ному налогу.

Таким  образом,  в  настоящее  время  отсу тствует  правовая норма, позволяющая законодательным органам субъектов РФ устанавливать уплату авансовых платежей транспортного на- лога в течение года. В связи с этим данный налог поступает в  бюджеты  субъек тов  РФ  крайне  неравномерно,  т.  е.  только после окончания календарного и соответственно финансового года.

Между тем данный налог является одним из основных ис- точников доходов территориального дорожного фонда, и подоб- ное положение оказывает отрицательное влияние на финан- сирование из региональных бюджетов работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию дорог.

В связи с этим представляется целесообразным установить для налогоплательщиков – юридических лиц отчетные периоды и уплату авансовых платежей по транспортному налогу.

При этом в качестве отчетного периода следовало бы оп- ределить квартал, а сумму авансовых платежей исчислять по

4

 
истечении отчетного периода в размере 1/

произведения нало-

говой ставки и соответствующей налоговой базы, что позволит осуществлять равномерную уплату авансовых платежей транс- портного налога в течение года.

 

Контрольные вопросы

1. Какие налоги заменил транспортный налог?

2. Какие права предоставлены законодательным (представи- тельным) органам субъектов РФ при установлении налога?

3. Кто является плательщиком данного налога?

 

484

 

4 .  Ч то  я в л я е тс я  о б ъ е к то м  о б л о ж е н и я  т р а н с п о р т н ы м  н а - логом?

5. Как определяется налоговая база по налогу?

6 .  К а ко в ы  с та в к и  тр а н с п о ртн о го  н а л о га ?  Кто  и х  ус та н а в - ливает?

7. В каком порядке исчисляется и уплачивается налог?

8.  К акова  необходимос ть  введения  авансовых  платежей  по налогу для налогоплательщиков – юридических лиц?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |