Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Владимир Георгиевич Пансков

6.1. сис тема на логообложения ма лого предпринимательс тва

 

К  моменту  завершения  формирования  в  2002  г.  сис темы специальных налоговых режимов для представителей малого бизнеса (с принятием двух глав Налогового кодекса – 262  и 263) на территории РФ было официально зарегистрировано около

850 тыс. предприятий, подпадающих под категорию малого предпринимательства. Кроме того, к этому времени в России работало  более  4  м лн  индивидуальных  предпринимателей без  образования  юридического  лица.  Таким  образом,  в  сфе- ру налогообложения малого бизнеса подпадало около 5 млн налогоплательщиков.  В  то  же  время,  по  оценке  Госкомс тата России, около 30\% представителей этого бизнеса занимались предпринимательской деятельностью, не представляя никаких данных о своей деятельности в налоговые и статистические органы,  25–30\%  –  предс тавляли “нулевые” балансы  и  3–5\%, зарегистрировавших свою деятельность, – не вставали на учет в налоговых органах.

При этом сфера малого бизнеса не играла к тому времени существенной роли в формировании доходов бюджетов всех уровней. В бюджетную систему Российской Федерации от дея- тельности указанных предпринимателей поступало менее 1\% от общей суммы доходов консолидированного бюджета.

Учет особенностей деятельности малого бизнеса в виде от- дельных законов был сформирован в Российской Федерации только спустя несколько лет после создания налоговой систе- мы страны в двух формах. Первая – на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, вторая – на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и уста- новлении фиксированного размера платежей в бюджет.

 

514

 

Первая  форма  налогообложения,  которая  была  введена в действие с 1 января 1996 г. принятием Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообло- жения, учета и отчетности для субъектов малого предприни- мательства”, не получила в Российской Федерации достаточ- ного развития: ее применяли к концу 2002 г. всего лишь около

50  тыс.  организаций  и  чу ть  более  100  тыс.  индивидуальных предпринимателей.

Это обусловлено в первую очередь тем, что переход на уп- рощенную систему налогообложения был связан с достаточно жес ткими  ограничениями  для  предприятий  по  чис леннос ти работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объему валовой выручки (до 10 млн руб.). Кроме того, у перешедших на упрощенную систему налогообложения организаций ослож- нялись финансовые отношения с покупателями их продукции, поскольку при реализации продукции через оптовую сеть поку- пателям-оптовикам не осуществлялось возмещение “входного” НДС.  Поэтому  упрощенная  сис тема  налогообложения  нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет.

Вторая форма налогообложения малого бизнеса была введе- на в Российской Федерации в 1999 г. с принятием Федерального закона от 31.07.1998 № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”. При ее введении прес ледовалась цель заставить платить налоги и вывести из “теневой” сферы сложно поддающийся учету налично-денеж- ный оборот субъектов малого бизнеса, занимающихся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание быто- вых, автотранспортных услуг и ряд других.

Дело  в  том,  что  упрощенная  сис тема  налогообложения, учета и отчетности не обеспечивала в должной мере решение задачи наиболее полного учета объектов обложения индивиду- альных предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др.) не позволяли налоговым орга- нам их контролировать в необходимой степени, вследствие чего

 

515

 

не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого режима налогообложения отдель- ных  организаций  и  предпринимателей  пу тем  ус тановления вмененного дохода.

Цель введения особого режима налогообложения – увели- чение налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Механизмы, заложенные в указанном Федеральном законе, направленные в первую очередь на усложнение процесса ук- лонения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые затронули налогообложением слабо контролируемый другими налогами налично-денежный оборот, в рамках кото- рого, по различным оценкам, реализовывалось в то время от 30 до  80\%  отражаемых  в  отчетах  товаров  и  ус луг  предприятий малого и среднего бизнеса.

Одновременно с этим введение системы налогообложения по методу вмененного дохода преследовало и другую не менее важную цель – упрощение процедур расчета и сбора налогов. Эта система в решающей степени упрощала для субъектов ма- лого  предпринимательс тва  процесс  ведения  бухгалтерского учета и отчетности, а также налогового учета.

Принципиальным отличием особого режима налогообложе- ния с помощью налога на вмененный доход от традиционных схем налогообложения частных предприятий (в том числе от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства) является то, что база налогообложения по каж дому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основе оп- ределенной расчетным путем доходности различных видов биз- неса в соответствующих местных и других условиях. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых, в первую очередь физических, показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

Важно подчеркнуть, что с переводом отдельных категорий организаций и индивидуальных предпринимателей на единый

 

516

 

налог в значительный степени снижается их зависимость от субъективизма налоговых органов, чему в немалой степени спо- собствуют процесс и условия определения вмененного дохода, не зависящие от мнения тех или иных должностных лиц.

Введение единого налога на вмененный доход позволило так же  более  полно  определять  налоговые  пос т упления  при утверждении бюджетов разных уровней на очередной финан- совый год. Вместе с тем для законопослушных налогоплатель- щиков эта форма налогообложения создает дополнительные с тимулы  по  развитию  производс тва  и  увеличению  объемов реализации, поскольку размер единого налога в основном оп- ределяется не по отчету, а по косвенным натуральным показате- лям, характеризующим условия осуществления хозяйственной деятельности.

В отличие от упрощенной системы она с момента введения является обязательной для налогоплательщиков, занимающих- ся определенными видами деятельности. единый налог на вме- ненный доход к моменту введения его во всех регионах России уплачивали около 150 тыс. организаций и 1,3 млн индивидуаль- ных предпринимателей. Однако с введением и уплатой этого налога возник ряд проблем. Во многих субъектах Федерации показатели базовой доходности, оказывающие влияние на вели- чину налога, были установлены для организаций в заниженных размерах, что не обеспечивало компенсацию уплачиваемых ими налогов при общей системе налогообложения. В силу ряда обстоятельств, в том числе лоббирования и отдельных просче- тов, устанавливаемый размер базовой доходности зачастую не был экономически обоснован. В результате показатели базовой доходности по одним и тем же видам деятельности в различных регионах существенно разнились. Так, размер базовой доходнос- ти на одну торговую точку составлял в 2002 г. в Тамбовской об- ласти 30,2 тыс. руб., а в Нижегородской области – 1680 тыс. руб. Это связано также с тем, что на федеральном уровне не была разработана и законодательно утверждена единая методология оценки деятельности малого бизнеса.

 

517

 

естественно, что налоговую систему, в которой действует особый режим налогообложения, когда размер налоговой базы ус танавливается  гос ударс твом,  а  не  на  основе  фак тических результатов  финансовой  деятельнос ти  на логоплательщик а, нельзя  назвать  идеальной.  и  сущес твовать  подобные  режи- мы могут только лишь в определенной финансовой ситуации. Поэтому по мере дальнейшего развития и подъема экономики этот налог должен постепенно отмереть.

Сфера малого бизнеса, безусловно, нуждается в определен- ной поддержке государства, и до 2002 г. такая поддержка ока- зывалась через предоставление налоговой льготы для малых предприятий по налогу на прибыль организаций.

Этой льготой предусматривалось, что малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяй- ственной продукции, производство продовольственных това- ров, товаров народного потребления, строительных материа- лов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначе- ния (вк лючая ремонтно-строительные работы), в первые два года  работы  не  уплачивают  налог  на  прибыль  при  ус ловии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70\% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг. В третий и четвертый год работы – соответственно 25 и 50\% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90\% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг.

П р а к ти к а  п р и м е н е н и я  у к а з а н н о й  л ь готы  п о к а з а л а ,  что предприятия малого бизнеса, наращивая объемы производства и, соответственно, прибыли в льготный период, после сниже- ния размеров льгот или прекращения их действия значительно снижали объемы производства, увеличивали его издержки, что, естественно, приводило к снижению размера прибыли и упла- чиваемых в бюджет налогов.

По истечении действия льготы малые предприятия, как пра- вило,  свертывали  свою  деятельность,  регис трировались  как

 

518

 

новые аналогичные предприятия, в которые переводились все активы, и созданные таким образом предприятия вновь начи- нали пользоваться 4-летней льготой по налогу на прибыль.

Неэффек тивнос ть  льгот  по  налогу  на  прибыль  по  малым предприятиям в значительной мере была вызвана тем, что ор- ганизации в соответствии с законом не обязаны были вести раздельный  учет  средс тв,  высвобож дающихс я  в  результате применения  ук азанных  налоговых  льгот.  Так же  законом  не было определено, на какие цели могут направляться средства, высвобождающиеся в связи с предоставлением этих льгот.

В результате указанные средства нередко расходовались на цели, не связанные с повышением эффективности производ- ства и созданием новых рабочих мест. С принятием гл. 25 ча- сти второй Налогового кодекса РФ эта льгота, как и все другие льготы по налогу на прибыль организаций, упразднена.

Это  вызывает  необходимос ть  сущес твования  для  малого предпринимательства особой системы налогообложения, ко - торая  учитывала  бы  особеннос ти  функционирования  этого сектора экономики. Указанная система должна строиться (и в большинстве стран фактически строится) исходя из определен- ных критериев, важнейшие из которых следующие.

Во-первых,  дейс твующий  для  любой  налоговой  сис темы принцип определенности налогообложения в налогообложе- нии малого бизнеса должен быть доведен до совершенства. Это означает, что данное законодательство обязано быть простым и понятным не только специалистам, но и любому предприни- мателю, не имеющему специального образования и подготовки. Поэтому нельзя допускать, чтобы в законе по налогообложе- нию малого бизнеса имели место отсылочные нормы не только к другим законам и подзаконным актам, но и к другим главам Налогового кодекса. Он не должен также предусматривать из- дание дополнительных нормативных документов.

Во-вторых, налогообложение малого бизнеса должно пре- дусматривать замену для этих организаций одним налогом максимально возможного числа действующих в стране налогов и сборов. естественно, что идеальная система налогообложения

 

519

 

малого бизнеса предполагает наличие всего одного налога, но построить такую систему довольно сложно. Это связано, в част- ности, со спецификой отдельных видов деятельности органи- заций. Например, организации, занимающиеся экспортом или импортом продукции, не могут быть освобож дены от уплаты соответствующей таможенной пошлины. При реализации по- дакцизных товаров малые предприятия должны уплачивать акцизы и т. д.

В-третьих, система бухгалтерского учета и отчетности для малого предпринимательства должна быть максимально уп- рощена, одновременно позволяя осуществлять необходимый налоговый контроль за формированием налоговой базы и пол- нотой уплаты соответствующих налогов. При этом ведение со- ответствующего учета и отчетности не должно превращаться для малого предприятия в своего рода дополнительный вид деятельнос ти,  а  проводимые  налоговыми  органами  провер- ки не должны отнимать много времени ни у проверяемых, ни у проверяющих.

В-четвертых,  сис тема  на логообложения  ма лого  бизнеса должна решать проблему укрывательства получаемых дохо- дов и соответственно налогов, имея в виду, что именно малый бизнес действует в основном в сферах деятельности, связанных с оказанием услуг и вытекающими из этого огромными пото- ками налично-денежного обращения.

и наконец, в-пятых, система налогообложения должна по- буж дать организации малого бизнеса работать не только эф- фективно, но и открыто. Это можно достигнуть лишь благодаря установлению для этих организаций щадящей налоговой на- грузки по отношению к организациям, работающим в обычном налоговом режиме.

Принятые  в  середине  2002  г.  и  вс т упившие  в  дейс твие

с 1 января 2003 г. гл. 262 и 263 Налогового кодекса нацелены именно на решение этих задач и реализацию государственной политики совершенствования системы налогообложения малого предпринимательства, в том числе на снижение налогового бре- мени, упрощение процедур налогообложения и представления

 

520

 

отчетности, а также на создание благоприятных ус ловий для легализации и развития малого предпринимательства.

исходя из этих позиций, рассмотрим действующие в насто- ящее время специальные режимы налогообложения организа- ций, функционирующих в сфере малого бизнеса.

 

6.1.1. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

Соответс твующая  глава  Налогового  кодекса  определяет только общий порядок установления и введения в действие дан- ного единого налога. Устанавливается же он и вводится в дей- с твие  нормативными  правовыми  ак тами  предс тавительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга исходя из принципов, ус- тановленных федеральным законом.

Как видно из данного налога, он построен на принципиально иной основе, нежели все другие налоги, входящие в российскую налоговую систему. его размер зависит не от фактически до- стигнутых результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, как это установлено по всем другим нало- гам, а на основе так называемого вмененного дохода.

В соответствии с Налоговым кодексом представительным органам муниципальных районов, городских округов, законода- тельным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предоставлено право устанавливать на соответствующей тер- ритории  лишь  с ле дующие  харак терис ти к и  н а л о га  н а  в м е - ненный доход:

– виды предпринимательской деятельности, в отношении ко- торых вводится указанный налог. При этом право органов местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Пе- тербурга в этой части ограничено перечнем, установленным Налоговым кодексом;

– один  из  коэффициентов,  сос тав ляющих  формулу  расче- та  сумм  единого  налога,  а  именно  коэффициент  базовой

 

521

 

доходности К2, учитывающий особенности ведения пред- принимательской деятельности. Здесь права органов мест- ного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга так же  ограничены  ус тановленными  Кодексом  пределами значения этого коэффициента.

Таким образом, с введением гл. 263  Налогового кодекса права  органов  местного  самоуправления  и  городов  Москвы и Санкт-Петербурга в части единого налога на вмененный до- ход резко ограничены. В отличие от ранее действовавшего фе- дерального закона они не могут самостоятельно устанавливать размер базовой доходности и, соответственно, их влияние на формирование вмененного дохода резко ограничено. Власти указанных  территорий  мог у т  оказывать  влияние  на  размер вмененного дохода и соответственно единого налога только путем утверждения корректирующего К2, учитывающего мест-

ные условия деятельности малого бизнеса. Но здесь их права

тоже резко ограничены, поскольку этот коэффициент является

только понижающим и не может превышать 1. Кроме того, ус-

тановление сроков уплаты данного налога также стало преро-

гативой федерального законодательства.

х а р а к те р н а я  о с о б е н н о с т ь  е д и н о го  н а л о га  н а  в м е н е н - ный доход для отдельных видов деятельности состоит в том, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги.

Это связано с тем, что в соответствии с законом уплата ор- ганизациями единого налога на вмененный доход предусмат- ривает отмену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

С индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не взимаются сле- дующие виды налогов: налог на доходы физических лиц, налог на  имущес тво  физических  лиц,  а  так же  единый  социальный налог.

При этом следует иметь в виду, что освобождение от ука-

занных видов налогов осуществляется исключительно в части

 

522

 

доходов и других объектов обложения, связанных с предприни- мательской деятельностью в сферах, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

Одновременно с этим организации и индивидуальные пред- приниматели,  являющиес я  плательщик ами  единого  налога, обязаны вносить в бюджет НДС при ввозе товаров на россий- скую таможенную территорию.

Все остальные налоги и сборы организации и индивидуаль- ные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают в соответствии с действующим законода - тельством. Кроме того, они должны вносить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что связано с необхо- димостью сохранения социальных гарантий работникам в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхова- ния. Эти взносы уплачиваются налогоплательщиком за своих работников,  и  затем  на  их  с умму  уменьшается  подлежащий уплате в бюджет единый налог.

В том случае, если налогоплательщик осуществляет одно- временно с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, другие виды предприниматель- ской деятельности, он обязан исчислять и уплачивать налоги и сборы в части этих видов деятельности в соответствии с ины- ми режимами налогообложения, установленными Налоговым кодексом.

П лате льщик ами  е диного  на лога  яв л яютс я  юридич еские л и ц а  ( о р га н и з а ц и и )  и  ф и з ич е с к и е  л и ц а ,  о с у щ е с т в л я ю щ и е предпринимательскую деятельность без образования юридиче- ского лица (индивидуальные предприниматели) в следующих сферах:

– оказание бытовых услуг, в том числе: ремонт обуви и изде- лий из меха, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий, ремонт и обслуживание бытовой техники, компью- теров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фото- ателье, а также по чистке обуви; оказание парикмахерских и некоторых других видов бытовых ус луг. Это положение

 

523

 

распространяется на группы, подгруппы, виды и отдельные бытовые услуги;

– оказание ветеринарных услуг;

– оказание  ус луг  по  ремонту,  техническому  обс луживанию и мойке автотранспортных средств;

– розничная торговля, осуществляемая через магазины и па- вильоны с площадью торгового зала по каж дому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и дру- гие объекты организации торговли, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

– оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 м2;

– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предприни- мателями,  имеющими  на  праве  собс твеннос ти  или  ином праве пользования, владения или распоряжения не более

20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

– распространение или размещение наружной рекламы, в том числе рек ламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, лег- ковых  и  грузовых  автомобилях,  прицепах,  полуприцепах и речных судах;

– оказание услуг по временному размещению и проживанию организаци ями  и  пре дпринимате л ями,  испо льзующими в  к аж дом  объек те  предос тавления  данных  ус луг  общую площадь спальных помещений не более 500 м2;

– оказание  ус луг  по  передаче  во  временное  владение  или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Как уже отмечалось, при введении указанного налога орга- ны власти местного самоуправления и городов Москвы и Санкт- Петербурга обязаны устанавливать в пределах данного перечня те виды деятельности, на которые распространяется действие единого налога на вмененный доход на соответствующей терри-

 

524

 

тории. Расширять перечень видов деятельности этим органам право не предоставлено.

Таким образом, все юридические и физические лица, зани- мающиеся установленными на территории соответствующими видами деятельности, обязаны перейти на уплату единого на- лога независимо от их желания. Налоговый кодекс не оставил этим налогоплательщикам права добровольного перехода на уплату единого налога или, наоборот, сохранения общего по- рядка уплаты налогов.

По сравнению с ранее действовавшим законодательством Налоговый кодекс достаточно серьезно сократил число потен- циа льных  на логоп лате льщиков,  подпадающих  под  сис тему налогообложения в результате установления им вмененного дохода. В частности, из этой категории исключены все органи- зации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ремонтно-строительные работы, оказывающие консалтинговые, бухгалтерские и другие подобные услуги, а также организации, занимающиеся розничной торговлей горюче-смазочными ма- териалами,  автомобилями  и  мотоцик лами.  иск лючение  этих сфер деятельности из системы единого налога на вмененный доход не согласуется с основополагающими правилами функ- ционирования  малого  предпринимательс тва,  поскольку  для налогоплательщиков, работающих в этих областях экономики, дос таточно  сущес твенно  увеличивается  налоговая  нагрузка, резко возрастает объем бухгалтерской и налоговой отчетности. Кроме того, сужение сферы применения системы вмененного дохода создает более широкую платформу для функционирова- ния теневой экономики с соответствующим укрывательством доходов и налогов.

Переход на уплату единого налога предполагает обязан- ность налогоплательщика соблюдать порядок ведения расчет- ных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Таким образом, начиная с 1 января 2003 г. указанные на - логоплательщики в основном освобож дены от обязанностей по предоставлению в налоговые и иные государственные ор- ганы бухгалтерской, налоговой отчетности, связанной иск лю-

 

525

 

чительно с исчис лением  и уплатой единого налога. По всем остальным налогам, которые перешедшие на уплату единого налога налогоплательщики обязаны платить, они должны со- ответственно вести бухгалтерский учет и составлять по ним налоговую и бухгалтерскую отчетность. Соответственно, если налогоплательщики  ос ущес твляют  наряду  с  деятельнос тью, подлежащей налогообложению единым налогом, также и дру- гие виды предпринимательской деятельности, то они обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся как к деятельности, подлежащей обложению единым налогом, так и к деятельности, в  отношении  которой  налогоплательщик  уплачивает  налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, перевод налогоплательщиков на систему единого налога на вмененный доход не освобождает многих из них от ведения сложной бухгалтерской и налоговой отчетности, поскольку, во-первых, надо вести такой учет по тем налогам, от уплаты которых они не освобождены. Во-вторых, многие нало- гоплательщики являются многопрофильными предприятиями, и если у них есть деятельность, не подпадающая под единый налог, то они обязаны вести систему бухгалтерского учета по всем видам деятельности в общеустановленном порядке.

если же налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, то он должен вести раздельно по каждому виду такой деятель- ности учет показателей, необходимых для исчисления единого налога.

Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход пред- ставляет собой потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности фак- торов, непосредственно влияющих на получение такого дохо- да, и используемый для расчета величины единого налога по установленной законом ставке.

Налоговой  базой  для  исчис ления  суммы  единого  налога

Налоговым кодексом признана величина вмененного дохода,

 

526

 

рассчитываемая как произведение базовой доходности по оп- ределенному виду предпринимательской деятельности и ве- личины  физического  показателя,  харак теризующего  данный вид деятельности.

Базовая доходность – это ус ловная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физиче- ского показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности, количество автомоби- лей и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Коррек тирующие  коэффициенты  базовой  доходнос ти  – коэффициенты, показывающие степень влияния того или ино- го фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Коэффициенты базовой доходности в соответствии с Нало- говым кодексом установлены двух видов.

П е р в ы й   к о р р е к т и р у ю щ и й   к о э ф ф и ц и е н т   К 1    п р е д с т а в - ляет  собой  ус танавливаемый  на  год  коэффициент-дефлятор, соответс твующий  индекс у  изменения  потребительских  цен

на товары, работы и услуги в Российской Федерации в пред- шес твующем  периоде.  Указанные  коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в установленном Правительством РФ порядке.

В т о р о й   к о р р е к т и р у ю щ и й   к о э ф ф и ц и е н т   К 2      д о л ж е н учитывать  совокупнос ть  особеннос тей  ведения  предприни - мательской деятельности, в том чис ле ассортимент товаров, работ или услуг, сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельно- сти, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной или полигра- фической наружной рекламы и иные особенности. Этот коэф- фициент  ус танавливается  нормативными  правовыми  ак тами предс тавительных  органов  муниципальных  районов,  город- ских округов, законами городов федерального значения Москвы и  Санк т-Петербурга  как  произведение  определенных  этими

 

527

 

нормативными  правовыми  ак тами  значений,  учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности всех связанных с нею факторов.

О р га н ы  м е с т н о го  с а м о у п р а в л е н и я  и  го р о д о в  М о с к в ы и  Санк т-Петербурга  с  введением  гл.  263   Налогового  кодек- са РФ не имеют права при принятии нормативных правовых актов устанавливать другие коэффициенты или же, наоборот, не применять те или иные коэффициенты, установленные фе- деральным  законодательс твом.  При  этом  при  ус тановлении значения корректирующего коэффициента К2, определяемого

на календарный год, для них установлены определенные огра- ничения, которые состоят в том, что значения коэффициента К2   могу т  быть  установлены  только  в  пределах  от  0,005  до 1. Вмес те  с  тем  в  рамках  этих  ограничений  при  ус тановлении коэффициента  К2   соответс твующие  органы  мог у т  учитывать фактически любые особенности ведения предпринимательской деятельности, а не только те, которые прописаны федеральным законодательством.

Для исчис ления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности Налоговым кодексом ус та н о в л е н ы  с л е ду ю щ и е  ф и з ич е с к и е  п о к а з ате л и ,  х а р а к те - ризующие определенный вид предпринимательской деятель- ности, и базовая доходность в месяц (табл. 26).

исходя из перечисленных выше показателей устанавлива- ется сумма вмененного дохода.

Сумма вмененного дохода рассчитывается пу тем умноже- ния значения базовой доходности единицы физического по- казателя,  харак теризующего  данную  сферу  деятельнос ти,  на количество единиц физических показателей, характеризующих данную сферу предпринимательской деятельности, и на кор- ректирующие коэффициенты.

Ставка единого налога установлена в размере 15\% вели- чины вмененного дохода.

Рассмотрим пример расчета суммы вмененного дохода по торговой  организации  исходя  из  с ледующих  ус тановленных законом физических показателей, характеризующих эту сферу

 

528

 

 

 

Базовая доходность по видам деятельности

Таблица 26

Подпись: Специальные налоговые режимыПодпись: 529

 

 

Виды предпринимательской деятельности

 

 

Физические показатели

Базовая доходность

в месяц (руб.) на единицу физического показателя

1

2

3

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

7500

Оказание ветеринарных услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

7500

Оказание услуг по ремонту, техническому обслужива- нию и мойке автотранспортных средств

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

12 000

Оказание услуг по хранению автотранспортых средств на платных стоянках

Площадь стоянки

(в м2)

50

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала

(в м2)

1800

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети

Торговое место

9000

Подпись: Глава 6Подпись: 530

Продолжение табл. 26

 

1

2

3

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей

Площадь зала обслужива- ния посетителей (в м2)

1000

Оказание автотранспортных услуг

Количество автомобилей, используемых для перево- зок пассажиров и грузов

6000

Разносная (развозная) торговля (за исключением тор- говли подакцизными товарами, лекарственными пре- паратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и техничес- ки сложными товарами бытового назначения)

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

4500

Оказание услуг общественного питания через объек- ты организации общественного питания, не имеющие залы обслуживания посетителей

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

4500

Распространение или размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исклю- чением наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информационно- го поля (в м2)

3000

Распространение или размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информацион- ного поля экспонирующей поверхности (в м2)

4000

Подпись: Специальные налоговые режимыПодпись: 531

Окончание табл. 26

 

1

2

3

Распространение или размещение наружной рекламы посредством электронных табло

Площадь информацион- ного поля электронных табло (в м2)

5000

Распространение или размещение рекламы на автобу- сах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых авто- мобилях, прицепах, полуприцепах и речных судах

Количество транспортных средств, используемых

для распространения или размещения рекламы

10 000

Оказание услуг по временному размещению и прожи- ванию

Площадь спального поме- щения (в м2)

1000

Оказание услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположен- ных на рынках и в других местах торговли, не имею-

щих залов обслуживания посетителей

Количество торговых мест

6000

 

деятельности, базовой доходности, а также из значений коррек- тирующих коэффициентов:

Базовая доходность (в месяц) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1800 руб. Площадь торгового зала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 м2

Корректирующие коэффициенты:

К1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,10

К2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,75.

исходя  из этих показателей определим размер вмененного

дохода и сумму единого налога по данному магазину.

Размер вмененного дохода на год:

 

1800 руб. × 25 × 12 × 1,1 × 0,75 = 445,5 тыс. руб.

 

Сумма ежемесячного вносимого единого налога при ставке

15\% составит

 

445,5 × 15\% : 12 = 5,57 тыс. руб.

 

изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, допуска- ется законом только с начала следующего налогового периода.

В том случае, если в течение налогового периода у нало- гоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога может учесть указанное изменение с начала того меся- ца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

При этом федеральным законодательством предусмотрено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, каковым является квартал, должна быть уменьшена налого- плательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период време- ни при выплате налогоплательщиком вознаграж дений своим работникам,  занятым  в  тех  сферах  деятельнос ти  налогопла - тельщика,  по  которым  уплачивается  единый  налог,  а  так же на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по

 

532

 

временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50\%.

льготы по единому налогу федеральным законом не уста- новлены. Не могут они устанавливаться и представительными органами муниципальных районов, городских округов, законо- дательными (представительными) органами государственной власти  городов  федерального  значения  Москвы  и  Санк т-Пе- тербурга.

Уп л а т а  е д и н о го  н а л о г а  п р о и з в о д и тс я  н а л о го п л а те л ь - щиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Фе - дерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных социаль- ных внебюджетных фондов.

Налогоплательщики,  осущес твляющие  предприниматель- скую деятельность в нескольких местах (имеющие несколько палаток, ларьков, кафе и т. п.), расположенных на территории разных муниципальных образований, должны уплачивать еди- ный налог, подлежащий перечислению в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты на счета доходов соответству- ющих бюджетов по месту осуществления предпринимательской деятельности.

В связи с этим налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, обяза- ны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осу- ществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте Федерации.

Д о х о д ы   о т   у п л а т ы   е д и н о г о   н а л о г а   р а с п р е д е л я ю т с я органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим установленным Бюджетным кодексом нормативам отчислений:

– в бюджеты поселений и городских округов – 90\%;

– в бюджет ФФОМС – 0,5\%;

 

533

 

– в бюджеты территориальных фондов ОМС – 4,5\%;

– в бюджет ФСС России – 5\%.

Документом,  подтверж дающим  уплат у  налогоплательщи-

ком единого налога, является свидетельство, которое выдает-

ся налоговой инспекцией по месту учета налогоплательщика

не позднее трех дней со дня обращения налогоплательщика.

При этом на каждый вид деятельности должно быть выдано

отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два

и более отдельно расположенных места осуществления деятель-

ности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и др.),

свидетельство выдается на каждое из таких мест.

Для  организаций,  в  состав  которых  входят  филиалы  или

представительства, расположенные на территории муниципаль-

ных образований, свидетельства об уплате единого налога долж-

ны быть выданы по каждому филиалу или подразделению.

При  выдаче  свидетельства  заполняется  так же  второй  эк-

земпляр, который хранится в налоговом органе. Законодатель-

ство не допускает использования при осуществлении предпри-

нимательской деятельности любых копий свидетельства (в том

числе нотариально удостоверенных).

В свидетельстве должны быть указаны: наименование или

фамилия, имя, отчество налогоплательщика; вид или виды осу-

ществляемой им деятельности; место его нахож дения; иден-

ти ф и к а ц и о н н ы й  н о м е р ;  н о м е р а  р а сч етн ы х  и  и н ы х  сч ето в ,

открытых им в учреж дениях банков; размер вмененного ему

дохода по каждому виду деятельности; сумма единого налога;

физические  пок азатели,  харак теризующие  ос ущес твляемую

им предпринимательскую деятельность; значения корректиру- ющих коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога.

 

6.1.2. Упрощенная система налогообложения

 

Переход к упрощенной системе налогообложения в отличие от единого налога на вмененный доход является для организаций и индивидуальных предпринимателей делом добровольным.

 

534

 

В случае перехода на эту систему организации вместо на- лога на прибыль организаций, налога на имущество и единого социального налога уплачивают единый налог.

Применение упрощенной системы налогообложения инди- видуальными  предпринимателями  предусматривает  уплат у ими так же единого налога вместо с ледующих 3 налогов: на - лога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество (в  час ти  имущес тва,  используемого  в  предпринимательской деятельности) и единого социального налога (с доходов, полу- ченных от предпринимательской деятельности, а также выплат и других вознаграждений, начисляемых ими в пользу физиче- ских лиц).

При этом организации и индивидуальные предпринимате- ли, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают  так же  НДС,  за  иск лючением  с умм  этого  налога, подлежащих уплате при ввозе товаров на российскую тамо- женную территорию.

Все другие налоги, предусмотренные российским налоговым законодательством, организации и индивидуальные предпри- ниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налого- обложения. Кроме того, для соблюдения социальных гарантий работникам в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхования они производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы уплачиваются налогоплательщиком за своих работников и за- тем вычитаются из общей суммы единого налога.

На логоплате льщик ами  яв ляютс я  все  организации  и  ин- дивидуальные предприниматели, которые перешли и приме- няют упрощенную систему налогообложения.

Налоговым кодексом установлены соответствующие усло- вия перехода организаций на указанную систему.

Право перехода организации возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заяв- ление о переходе на эту систему, доход от реализации без учета НДС не превысил 15 млн руб.

 

535

 

Указанная величина предельного размера доходов организа- ции, ограничивающая ее право перейти на упрощенную систему налогообложения с 2005 г., подлежит индексации на коэффици- ент-дефлятор, который устанавливается на следующий кален- дарный год и который учитывает изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации за пре- дыдущий  к алендарный  год.  Данный  коэффициент-дефлятор должен ежегодно определяться и официально публиковаться в порядке, установленном Правительством РФ.

Непременным условием перевода на упрощенную систему налогообложения является также соблюдение организациями и индивидуальными предпринимателями предельной средней численности работников, которая за налоговый или отчетный период не должна превышать 100 человек.

Н а л о го в ы м  к о д е к с о м  у с та н о в л е н  п е р е ч е н ь  о р г а н и з а - ц и й ,  к о то р ы е  н е  и м е ю т  п р а в а  п е р е хо д а  н а  у п р о щ е н н у ю систему налогообложения. К ним в первую очередь относят- ся  организации,  имеющие  филиалы  или  предс тавительс тва, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также ломбарды.

Не могут работать по упрощенной системе налогообложе- ния организации и индивидуальные предприниматели, занима- ющиеся производством подакцизных товаров, добычей и реа- лизацией полезных ископаемых (за исключением общераспро- страненных полезных ископаемых), игорным бизнесом.

Подобное ограничение установлено также для частных нота- риусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований.

Организации и индивидуальные предприниматели, пере- веденные на особый режим налогообложения в форме единого сельскохозяйственного налога, а также являющиеся участни - ками СРП, не могут быть переведены на упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем с 2004 г. определенное иск лючение сделано для организаций и индивидуальных предпринимателей, пере-

 

536

 

веденных на уплату единого налога на вмененный доход. Они получили право применять упрощенную систему налогообло- жения в части других осуществляемых ими видов деятельности, не относящихся к деятельности, облагаемой единым налогом.

При этом к данным организациям и индивидуальным пред- принимателям применяются ограничения по размеру дохода, численности работников, стоимости основных средств и нема- териальных активов, определяемые исходя из всех осуществля- емых ими видов деятельности.

Не имеют права работать по упро

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |