Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Владимир Георгиевич Пансков

1.2. на логовая политика государства

 

Обеспечение развития страны, решение социальных про- блем общества требуют от государства использовать весь ар- сенал имеющихся у него методов воздействия на экономику. Рыночная экономика вовсе не означает, что государство должно устраняться от процессов управления и регулирования. На- против, в период создания основ механизма рыночных отно- шений (современный период развития российской экономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии эко- номики. Первым, кто это заметил и сделал соответствующий прогноз, был немецкий экономист А. Вагнер (1835–1917). его расчеты и теоретические выкладки были поистине революци- онны, так как он один из самых первых понял ограниченность рынка, разделил экономику на два сектора – государственный и частный и сформулировал закон возрастающей государствен- ной активности. В соответствии с последним во всех странах, где быстро развиваются рыночные отношения, государствен- ные расходы должны увеличиваться. Кроме того, по мнению

 

47

 

А. Вагнера, в условиях рынка именно государственная финан- совая политика определяет социальный и научно-технический прогресс. Вместе с тем эти процессы не должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы.

Важнейшим  инс трументом  государс тва  в  реализации  по- с тавленных  целей  является  налоговая  политик а.  Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономиче- ского роста. именно с экономическим ростом связываются по- казатели развития производства и его эффективности, возмож- ности повышения материального уровня и качества жизни.

Н а л о го в а я  п о л и т и к а  о т н о с и тс я  к  к о с в е н н ы м  м е то д а м го с уд а р с тв е н н о го  р е г ул и р о в а н и я ,  та к  к а к  о н а  л и ш ь  о б е с - печивает  ус лови я  экономической  заинтересованнос ти  и ли незаинтересованнос ти в деятельнос ти юридических и физи- ческих лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспри- нимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

В каж дой  стране налоговые системы подвержены непре- рывному процессу совершенствования, оказывают влияние на экономические и социальные условия развития, приспосабли- ваясь к ним. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой

 

48

 

политики. В связи с этим она становится относительно само- стоятельным направлением – налоговой политикой.

В основном формы и методы налоговой политики опре- деляются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, от- сутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими положениями.

На логова я  по литик а  пре дс тав л яет  собой  совок упнос ть экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых  потребнос тей  государс тва,  отдельных  социаль - ных  групп  общества,  а  также  развития  экономики  страны  за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятель- ности государство опирается на налоговые функции и исполь- зует их для проведения активной налоговой политики.

Налоговая политика, как и любая другая политика государ- ства, имеет свое содержание, которое характеризуется после- довательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, по оп- ределению важнейших направлений использования налогового механизма, а так же по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает при- оритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов экономической и финансовой поли- тики государства.

Одной  из  форм  налоговой  политики  выс тупает  политика максимальных  налогов.  В  этом  с лучае  гос ударс тво  ус танав- ливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает нало- говые льготы и вводит большое число налогов, стараясь полу- чить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. естест- венно, что подобный метод налоговой политики не оставляет

 

49

 

каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких  надеж д  на  экономическое  развитие.  Поэтому  такая политика проводится государством, как правило, в экстраорди- нарные моменты его развития, такие как экономический кри- зис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономиче- ских, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негатив- ным последствиям, суть которых состояла в следующем.

Во-первых,  у  налогоплательщиков  пос ле  уплаты  налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. Экономика стра- ны с каждым годом все сильнее сползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях.

Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовое укры- вательство от налогообложения, приведшее к тому, что госу- дарство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этом каж дый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, на- логов вообще не платил, практически каждый второй – нало- гов  платил  меньше,  чем  положено  по  закону,  и  только  один из шести налогоплательщиков исправно и в полном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством.

В-третьих, массовый характер приобрела так называемая “теневая экономика”, уровень производства в которой по раз- ным оценкам достигал от 25 (по официальным данным Госком- стата России) до 40\% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубеж- ных банках и “работали” на экономику других стран.

Все  это  с тало  одной  из  главных  причин  разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, послед- ствием которого стали изменившаяся налоговая политика и уси- ление регулирующей роли государства в развитии экономики

 

50

 

через более активное использование рыночных механизмов, в том числе налогов.

Другой формой проявления налоговой политики является п о л и т и к а   э к о н о м и ч е с к о г о   р а з в и т и я ,   к о гд а   г о с у д а р с т в о в максимально возможных размерах налогового бремени учи- тывает не только фискальные интересы, но и интересы налого- плательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирова- ние инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика проводит- ся в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название “рейганомика”, были исполь- зованы, в частности, в США в начале 80-х гг. XX в.

Проведение такой политики провозгласило российское пра- вительство на рубеже XXI в. при подготовке части второй Нало- гового кодекса РФ и федерального бюджета на 2002 г., и которая продолжается в настоящее время. Сделаны важнейшие шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.

Тр е ть я  ф о р м а  н а л о го в о й  п о л и ти к и  –  п о л и ти к а  р а зу м - ных налогов представляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии  значительного  чис ла  гос ударс твенных  социальных программ.

В зависимости от длительности периода реализации и стоя- щих перед ней целей налоговая политика носит стратегический или тактический характер. В первом с лучае – это  налоговая стратегия, во втором – налоговая тактика.

Н а л о го в а я  с тр ате ги я  н а п р а в л е н а  н а  р е ш е н и е  к ру п н о - м а с ш та б н ы х  з а д ач ,  с в я з а н н ы х  с  р а з р а б о т к о й  к о н ц е п ц и и и тенденции развития налоговой системы страны. Налоговая

 

51

 

стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финан- совой, а также из социальной стратегии соответствующего госу- дарства. Она рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курс налоговой политики.

В  о тл ич и е  о т  н а л о го в о й  с т р а те г и и  н а л о го в а я  та к т и к а направлена на достижение целей достаточно конкретного эта- па  развития  экономики.  Она  обеспечивает  дос тижение  этих целей путем своевременного изменения элементов налогового механизма.

Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связа- ны друг с другом. С одной стороны, налоговая тактика представ- ляет собой механизм решения стратегических задач. С другой стороны, стратегия создает благоприятные возможности для решения тактических задач.

При анализе налоговой политики необходимо различать такие  понятия,  как  с убъек ты,  принципы  формирования,  ин- струменты, цели и методы налоговой политики.

Субъек тами  налоговой  политики,  в  зависимос ти  от  госу- дарственного устройства, выступают федерация, субъекты фе- дерации (земли, республики, входящие в федерацию, области и т. д.) и муниципалитеты (города, районы, городские округа, поселения и т. д.). В Российской Федерации субъектами налого- вой политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, города федерального значения – Москва и Санкт-Петербург, а так же местное самоуправление – горо- да, районы, городские округа, поселения, районы в городах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым су- веренитетом в пределах их полномочий, установленных нало- говым законодательством. Как правило, субъекты Федерации и  муниципалитеты  имеют  право  вводить  и  отменять  налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установ- ленного федеральным налоговым законодательством. Вместе с тем им предоставляются широкие полномочия по установле- нию налоговых ставок, льгот и других преференций, а также в установлении налоговой базы. Проводя налоговую политику, ее субъекты могут воздействовать на экономические интересы

 

52

 

налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйствова- ния, которые наиболее выгодны как для самих налогоплатель- щиков, так и для экономики региона в целом.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:

– соотношение прямых и косвенных налогов;

– применение прогрессивных ставок налогообложения и сте-

пень их прогрессии или преобладание пропорциональных

ставок;

– дискретность или непрерывность налогообложения;

– широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

– использование системы вычетов, скидок и изъятий и их це-

левая направленность.

Нередко к принципам налоговой политики относят также со-

отношения федеральных, региональных и местных налогов.

В  целом  ук азанные  принципы  обус лав ливают  основные

направления  налоговой  политики,  ее  социальный  харак тер

и  с трук т урные  э лементы.  испо льзуя  ук азанные  принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, ра- бот и ус луг, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Благодаря комплексному применению принципов построения налоговой системы осуществляется реальное струк- турное и социальное реформирование экономики. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направ- ленных на выход экономики из кризисного состояния.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговую политику. В современной мировой практике наиболее широ- кое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних спо- собов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы

 

53

 

налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и пре- ференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда  фак торов,  важнейшими  из  которых  являются  экономи- ческая и социальная ситуация в стране, расстановка социаль- но-политических  сил  в  общес тве.  Цели  налоговой  политики в значительной мере обусловлены также социально-экономиче- ским строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанно- стями государства. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

– экономические – повышение уровня развития экономики, оживление  деловой  ак тивнос ти,  с тимулирование  хозяй- ственной деятельности, ликвидация диспропорций;

– фискальные – обеспечение потребностей всех уровней вла- сти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выпол- нения  соответс твующими  органами  влас ти  и  управления возложенных на них функций;

– социальные – обеспечение государственной политики ре- гулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сгла- живание неравенства;

– международные – выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

Практическое проведение налоговой политики осуществ- ляетс я  через  на логовый  механизм.  именно  на логовый  ме- ханизм признан в настоящее время во всех странах основным регулятором  экономики.  Налоговый  механизм  предс тавляет собой совокупность организационных, правовых норм и ме- тодов  управления  налоговой  системой.  Формой  реализации и  регулирования  налогового  механизма  является  налоговое

 

54

 

законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.

Участие государства в регулировании экономики при про- ведении налоговой политики осуществляется с помощью таких на логовых  инс трументов,  к ак  на логова я  с тавк а,  на логова я льгота, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Важным  средством  осуществления  политики  государс тва в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денеж- ная оценка которой является величиной налога. изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового за- конодательс тва,  а  лишь  коррек тируя  ус тановленные  с тавки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет диффе- ренциации налоговых ставок для некоторых категорий налого- плательщиков в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет прави- тельству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов.

Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики  сос тоит  в  возможнос ти  использования  различных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрес- сивных. Особенно существенное значение имеют прогрессив- ные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогопла- тельщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

Благодаря  налоговым  с тавкам  централизованная  единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечи- вается уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с реальной экономической конъюнк- турой.

 

55

 

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реа- лизации  на логовой  по литики  яв л яютс я  н а л о го в ы е  л ь готы. Это связано с тем, что соответствующим категориям физических и юридических лиц, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Проведению  ак тивной  налоговой  политики  способс твует так же  то,  что  законодательс тво  ус танавливает,  как  правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предприни- мательской  деятельнос ти.  Налоговые  льготы,  применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизиро- вать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпри- нимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство преж де всего активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее типичным используемым формам налоговых льгот следует отнести: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налого- обложения, отнесение убытков на доходы будущих периодов, применение уменьшенной налоговой ставки, освобождение от налога (полное или частичное) на определенный вид деятельно- сти или дохода от такой деятельности, освобождение от налога отдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.

Наиболее частый объект налогового стимулирования – ин- вестиционная деятельность. Во многих государствах (а в России до 2002 г.) полностью или частично освобождается от налого- обложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко в целях стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему.

 

56

 

В системе налогообложения ряда стран предусматривается со- здание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряют- ся создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фунда- ментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические  проек ты,  с тимулируется  создание  новых  вы- сокотехнологичных  импортозамещающих  производс тв,  спо- собс твующих  выпуску  конкурентоспособной  продукции  для мирового рынка.

Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов.

Для поощрения концентрации капитала, обновления произ- водственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льго- ты, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный период получило название “налоговых ка - никул”.

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран прак тикуется  отнесение  убытков  текущего  года  на  прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран осуществляется налогообложение консолидированных налого- плательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются на- логовые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупате- лям новых выпусков акций компаний и др.

В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости от формы собственности. Например, зачас- тую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, нередко устанав- ливается льготное налогообложение прибыли государственной корпорации и др. иногда  налоговые льготы устанавливаются

 

57

 

в зависимости от гражданства с целью стимулирования иност- ранных инвестиций.

Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных  налоговых  льгот.  Это  связано  с  тем,  что  ус танов- ление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок. Кроме того, льготное регулирование нарушает основной прин- цип равенства обложения всех налогоплательщиков, независи- мо от вида их деятельности, и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.

использование налоговых льгот или преференций является характерным примером прямого воздействия на процессы регу- лирования и стимулирования. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирова- ния инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регио- ны страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном, сроком на 3–5 лет. В российской налоговой практи- ке в самом начале экономических реформ (в первой половине

90-х гг.) предусматривалось полное освобож дение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предприятий с ино- странным капиталом, что способствовало притоку в страну пря- мых иностранных инвестиций. Гораздо дольше существовала льгота малым предприятиям, которые освобождались от налога на прибыль полностью в течение первых двух лет с момента организации и частично – в течение двух последующих лет. Под льготное налогообложение во многих странах подпадает при- быль, направляемая на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. льготами по уплате налогов нередко имеют право пользоваться организации инвалидов, предприятия, использующие на производстве наемный труд предс тавителей  социально  уязвимых  групп  населения.  Рос-

 

58

 

сийское налоговое законодательство предусматривает и такую форму освобож дения от налогов, как инвестиционный нало- говый  кредит,  предс тавляющий  собой  направление  налогов в течение определенного договором времени не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного налогоплательщика.

В отличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортизация, уменьшен- ная по времени против общих правил, или дифференцирован- ная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, со- здание свободных от налогообложения различных резервных, инвес тиционных  и  иных  фондов  и  другие  конкретные  виды налоговых льгот и преференций.

Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном законодательстве систе- мы федеральных, региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых странах получи- ла практика предоставления права регионам и муниципалите- там устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.

Важным элементом налогового механизма являются налого- вые санкции. Они, с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения  на логоплате льщиком  на логовых  обязате льс тв. С другой стороны, налоговые санкции нацеливают налогопла- тельщика на использование более эффективных форм хозяйс- твования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосред- ственно не воздействуют на эффективность хозяйс твования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

 

59

 

Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обяза- тельств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для рас- ширения производства, инвестиционных проектов и соответ- ствующего роста (снижения) экономического развития.

Система налогообложения большинства стран предусмат- ривает, в частности, различные виды формирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. В основ- ном на практике используют нормативную, пропорциональную и ускоренную амортизацию. Разрешение осуществлять уско- ренную амортизацию, т. е. списывать стоимость основного ка- питала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производства и, соответственно, к снижению отража- емой на счетах прибыли, а значит, и налоговых выплат. Вместе с тем этот вид амортизации способствует созданию условий для роста инвестиционной активности. Законодательством отдель- ных стран разрешено, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования. Во многих странах осуществлен переход к использованию неравномерного метода амортизационных списаний: в первый год-два списывается наи- большая часть стоимости, а по отдельным видам оборудования производится единовременное списание стоимости в начале срока службы.

Безусловно, изменения в налоговой политике в значитель- ной степени отражают те перемены, которые происходят в эко- номике, политике и идеологии государства.

Налоговая политика государства имеет все же относительно самостоятельное значение. Кроме того, от результатов прово- димой  налоговой  политики  в  значительной  с тепени  зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику.

имея относительную самостоятельность, налоговая поли- тика  должна  с троиться  на  основе  научной  теории  налогов.

 

60

 

Без этого она становится схоластичной, развивается стихийно, методом проб и ошибок.

Меж ду тем теория налогов, в свою очередь, развивалась и совершенствовалась по мере развития экономики, укрепления государства, расширения его функций и усиления его воздей- ствия на развитие экономики. Длительное время преобладала классическая теория налогообложения, в соответствии с кото- рой налогам отводилась чисто фискальная роль пополнения доходов государства.

Основоположником научной теории налогообложения при- нято считать А. Смита. Он дал определение понятия налоговой системы, установил необходимые условия для ее формирова- ния и выдвинул четыре основных принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна налогового администрирования. Дальнейшее развитие учение А. Смита получило в трудах виднейших западных экономистов того времени: Д . Рикардо, Дж. Милля и др. Вместе с тем все теоретические рассуж дения и научная полемика тех лет сво- дилась, как правило, к тому, чтобы выполнение налогами их основного предназначения – пополнение государственной каз- ны – осуществлялось на принципах равенства и справедливос- ти. естественно, что подобное теоретическое обоснование роли и места налогов не могло не измениться в силу происходившего в  течение  многих  десятилетий  и  даже  с толетий  ус ложнения экономических отношений и связанной с этим необходимости усиления регулирующей роли государства. Вс ледствие этого появились новые научные теории налогообложения, среди ко- торых наиболее существенную роль в формировании налоговой политики стран с развитой рыночной экономикой сыграли два основных направления экономической мыс ли: кейнсианское и неоклассическое.

О с н о в о п о л ож н и ко м  ке й н с и а н с ко й  те о р и и  н а л о го о б л о- жения является английский экономист Дж.М. Кейнс, изложив- ший ее основные положения в книге “Общая теория занято- сти, процента и денег”. Дж.М. Кейнс в своем труде обосновал

 

61

 

необходимость вмешательства государства в процессы регули- рования экономики, основанной на рыночных отношениях.

Концепция Дж.М. Кейнса исходит из того, что высокие тем- пы развития экономики должны базироваться на расширении емкости рынка и связанном с ним увеличении массового потреб- ления. исходя из этого вмешательство государства осуществля- ется по линии достижения эффективного спроса. В отличие от своих предшественников, считавших основой национального богатс тва  одну  лишь  береж ливос ть,  Дж.М.  Кейнс  отвел  важ- ную роль в достижении этой цели еще и предприимчивости. По его теории, экономический рост зависит от наличия доста- точных сбережений, но только в условиях полной занятости. В противном случае даже наличие достаточных сбережений не гарантирует роста производства, поскольку они в этом случае являются пассивным доходным источником и не используют- ся в качестве инвестиционного источника. Серьезная роль, по Дж.М. Кейнсу, в регулировании этих процессов отводится на- логам. Чтобы сбережения стали генератором экономического роста, их надо изымать с помощью налогов и через бюджетную систему использовать в качестве ресурса для инвестиций. исхо- дя из этого постулата, основоположник кейнсианства обосновал необходимость достаточно высоких и прогрессивных ставок налогообложения. По его мнению, прогрессивная налоговая система должна стимулировать производителя для принятия рисковых  решений  в  облас ти  инвес тиций.  Кроме  того,  низ- кие налоги уменьшают поступления в государственную казну и обостряют тем самым экономическую неустойчивость.

Таким  образом,  согласно  теории  Д ж. М .  Ке й н с а ,  н а л о ги должны  играть  в  сис теме  гос ударс твенного  рег улирования важнейшую  роль.  Высокие  налоги  с тимулируют  экономиче- скую активность, влияют на сбалансированность в экономике, являясь “встроенными механизмами гибкости”.

Экономическая теория Дж.М. Кейнса имела большое при- кладное значение. В частности, она использовалась английским

правительством в первой половине хх  в., особенно перед Пер- вой мировой войной.

 

62

 

В противоположность кейнсианской теории разработанная рядом  экономис тов,  преж де  всего  Дж.  Му том,  А. лаффером, Д ж . Ги л д е р о м ,   Р.   л у к а с о м ,   н е о к л а с с и ч е с к а я   м о д е л ь   п о - иному рассматривает роль государства в регулировании ры- ночной экономики. Неок лассическая теория исходит из того, что государство должно обеспечивать устранение препятствий, мешающих действию законов свободной рыночной конкурен- ции, поскольку, по мнению авторов этой теории, рынок может и должен сам себя регулировать без вмешательства извне и до- стигать экономического равновесия. Таким образом, указан- ная теория, в отличие от кейнсианской, отводит государству достаточно пассивную роль в регулировании экономических процессов. исходя из этого, согласно данной теории, должна строиться и налоговая политика. Налоги должны быть мини- мальны, и одновременно корпорациям должны предоставляться значительные налоговые льготы. В противном случае, исходя из этой теории, высокое налоговое бремя будет сдерживать пред- принимательскую активность и тормозить проведение корпо- рациями инвестиционной политики, вследствие чего прекра- тится обновление производственных фондов и начнется спад в  экономике.  С держивающая  налоговая  политик а  позволит рынку  самос тоятельно  обеспечить  высокие  темпы  развития и соответственно значительное расширение налоговой базы, а также увеличить доходы государства при минимальных на- логах и максимальных налоговых льготах.

Значительный вклад в развитие неоклассической теории на- логов внес профессор А. лаффер, который установил количест- венную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, построив параболическую кривую, полу- чившую в дальнейшем название “кривая лаффера” (рис. 2).

На рис. 2 отчетливо видно, что рост налоговых ставок только до определенного предела ведет к соответствующему увеличе- нию  бюджетных  доходов.  Превышая  этот  предел,  налоговая ставка становится тормозом для предпринимательской деятель- ности, при этом ликвидируются стимулы развития экономики,

 

63

 

ДБ

 

ДБ max

 

Н         а                      а а

За                    а а

 

С Н С Нmax

 

Рис. 2. Кривая лаффера:

ДБ – доходы бюджета; ДБmax – максимальные доходы бюджета; СтН – налоговая ставка; СтНmax – максимальная налоговая ставка

 

а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается налоговая база.

Научные теории налогов сыграли свою положительную роль в развитии и подъеме экономики многих стран. Достаточно ска- зать, что, проводя налоговую политику, построенную на отдель- ных аспектах неоклассической теории, правительство США суме- ло преодолеть кризисные явления в экономике в 80-е гг. XX в.

Вместе с тем нельзя слепо принимать налоговую теорию без привязки к сложившейся социально-экономической ситуации в конкретном государстве. Поэтому налоговую политику необ- ходимо проводить, согласуясь с целями и задачами экономи- ческого развития на современном этапе, увязывая отдельные аспекты налоговой теории с практикой проведения экономиче- ской и финансовой политики. В противном случае неизбежны негативные последствия воздействия налоговой политики на развитие экономики.

 

Контрольные вопросы

1.  К  каким  методам  гос ударс твенного  рег улирования  отно - сится налоговая политика?

 

64

 

2. Что представляет собой налоговая политика?

3. Раскройте содержание и формы налоговой политики.

4 .  Ч е м  отл ич а ютс я  н а л о го в а я  с тр ате ги я  и  н а л о го в а я  та к- тика?

5.  Каковы  основные  субъек ты  налоговой  политики  государ- ства?

6.  К аковы  основные  принципы  пос троения  налоговой  сис - темы?

7.  Какие  бывают  методы  ос ущес твления  налоговой  полити- ки государства?

8.  Какие цели  прес ледует  государство,  осуществляя  налого- вую политику?

9. Какие основные инструменты использует государство для реализации налоговой политики?

10. Какая существует связь меж ду научной теорией налогов и налоговой политикой государства?

11.  К акую  роль  отводила  налогам  к лассическая  теория  на- логообложения?

12. Чем различаются кейнсианская и неоклассическая теории налогообложения?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |