Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Владимир Георгиевич Пансков

1.3. на логовое планирование

 

Налоговое  планирование  –  сос тавна я  час ть  на логового процесса, представляющая собой деятельность органов госу- дарственной власти, местного самоуправления и налогопла- тельщиков по определению на заданный временной период экономически  обоснованного  размера  поступлений  налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйству- ющим субъектом. Таким образом, планирование налогов можно и нужно рассматривать как с позиций государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с позиций конкретного хозяйствующего субъекта.

 

65

 

Налоговое  планирование  основываетс я  на  организации функционировани я  на логовой  сис темы  с траны,  ее  сос таве и структуре, которые должны соответствовать целям налоговой политики. Одновременно налоговое планирование реализуется в налоговой политике государства, обуславливающей основы системы налогообложения, принципы налогового механизма, положения по разграничению налоговых полномочий и другие положения.

Налоговое  планирование  в  каж дой  отдельной  стране  за- висит от состояния налогового законодательства, механизма а д м и н и с тр ати в н ы х  в о з де й с тв и й  и  п р а в о в ы х  о гр а н ич е н и й , применяемого государством для борьбы с налоговыми нару- шениями,  особеннос тей  налоговой  культ уры  населения,  на- логового к лимата страны (базовых направлений бюджетной, налоговой и инвестиционной политики), состояния судебной системы и т. д. Планирования налогов на макро- и микроуровне осуществляется в разных целях.

Планирование  налогов  на  уровне  государс тва  и  органов местного самоуправления (планирование налогов на макро- уровне) служит основой для выработки прогноза социально- экономического развития страны в целом, субъектов федерации (в федеративных государствах) и муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды, для своевременно- го и обоснованного составления проектов федерального, регио- нальных и местных бюджетов на предстоящий год, для приня- тия необходимых политических, экономических и социальных решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.

В то же время планирование налогов осуществляется в стро- гом соответствии с прогнозом важнейших макроэкономических и социально-экономических показателей развития националь- ной экономики и ее ведущих отраслей, таких как валовой внут- ренний  продук т,  чис тый  национальный  продук т,  националь- ный доход в целом по экономике и в разрезе отраслей, доходы населения, платежный баланс и т. д., а также показателей раз- вития экономики субъектов федерации.

 

66

 

Каж дый из этих показателей служит основой для расчета как  общей  с уммы  налоговых  пос т уплений,  так  и  отдельных групп и видов налогов.

В частности, на основе показателя валового вну треннего продукта (ВВП) прогнозируется общий размер налоговых по- ступлений, поскольку именно этот показатель формирует на- логовую базу.

П о к а з ате л и  ч и с то го  н а ц и о н а л ь н о го  п р оду к та  и  н а ц и о- нального дохода, дополняя показатель ВВП, позволяют стро- ить прогноз поступлений, соответственно, косвенных налогов и прямых налогов.

В соответствии с показателями доходов населения и прибы- ли определяются размеры единого социального налога, налога на доходы и налога на прибыль.

С  помощью  пок азате лей,  формирующих  п латежный  ба- ланс, определяется влияние внешнеэкономических факторов на формирование как налоговой базы в целом, так и отраслей, ориентированных на экспорт и импорт, а так же планируется объем налогов, собираемых при пересечении государственной границы.

Осуществляют налоговое планирование на макроуровне, как  правило,  Министерство  финансов  и  финансовые  органы (по соответствующим уровням бюджетов). Принимают в этом участие также другие экономические ведомства.

При планировании поступления налогов государственные органы ориентированы на максимально высокий уровень их поступления, что связано с постоянно растущими потребно- стями государства, вызванными как объективными, так и субъ- ективными причинами. Не случайно одним из перспективных направлений  совершенс твования  налогового  планирования в настоящее время является методика количественной оценки реальной налоговой базы бюджетов на основе налогового потен- циала. Налоговый потенциал представляет собой максимально возможную сумму налоговых поступлений на определенной территории на душу населения за определенный промежуток времени (обычно финансовый год) в условиях действующего

 

67

 

налогового законодательства. иными словами, это – потенци- альная способность территории обеспечить максимальные на- логовые доходы бюджета.

К объективным причинам, обуславливающим необходимость планирования роста налоговых доходов, относятся, в частности, естественный прирост населения, необходимость развития на- учно-технического прогресса, поддержание на должном уровне безопасности и обороноспособности страны, повышение жиз- ненного уровня населения и некоторые другие. Субъективные причины связаны со стремлением органов управления, а также соответствующих ведомств иметь более высокие финансовые возможности.

Вместе с тем потребности увеличения расходов и вызван- ное этим ориентирование на максимальное изъятие средств налогоплательщиков имеют определенные экономические огра- ничения, связанные с возможностями роста национальной эко- номики и отдельных отраслей, повышения ее эффективности. Кроме того, планирование налогов в размерах, превышающих предельно допустимые нормы, может привести к усилению дей- с твия  налогового  мультипликатора,  сокращению  вс ледс твие этого  эффек тивного  спроса  и  в  конечном  итоге  к  снижению объемов производства. При этом действие этих факторов, как правило,  проявляетс я  в  пос ледующих  налоговых  периодах в силу общего инерционного характера макроэкономических процессов.

Таким образом, ограничителем также является уровень на- логовых изъятий, за пределом которого налоги могут не только оказывать негативное влияние на развитие экономики, но и при определенных условиях привести к свертыванию предприни- мательской деятельности. Поэтому в процессе планирования налогов все эти факторы должны непременно учитываться.

Различают текущее (оперативное, краткосрочное) и перс- пективное (среднесрочное, долгосрочное) налоговое планиро- вание.

Оперативное налоговое планирование осуществляется на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку

 

68

 

поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утверж денного бюджета) в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ.

Оперативное планирование одновременно решает и задачу подготовки аналитических материалов для осуществления крат- косрочного (на год) налогового планирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполне- ния доходной части утверж денного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение налоговых поступлений. именно в процессе оперативного планирования налогов обеспе- чивается и закладывается фундамент будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства. В процессе оперативного налогового планирования наряду с финансовы- ми органами активно участвуют и налоговые органы, которые на основе анализа налогооблагаемой базы и прогноза поступ- лений налогов на очередной месяц и квартал вместе с выра- боткой предложений по улучшению действующего налогового законодательс тва  определяют  так тику  контрольной  работы, а также сферу своего воздействия: конкретные предприятия, подлежащие проверке в ближайшее время, и перечень налогов, подлежащих документальной проверке.

Краткосрочное  налоговое планирование с лужит основой для составления проектов бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. Главными для него являются показа- тели социально-экономического прогноза страны на предстоя- щий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в целом, так и по отдельным налогам. Краткосрочное пла- нирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами по соответствующим бюджетам при непосредственном участии налоговых и других экономических органов.

Участие налоговых органов в этом процессе предопределя- ется наличием у них квалифицированного анализа поступле- ний налогов за истекший период времени, знания оперативной

 

69

 

обстановки на местах с позиций влияния действующей налого- вой системы на экономику конкретных хозяйствующих субъек- тов и уровень налоговых изъятий.

Процесс  краткосрочного  планирования  сос тоит  из  ряда взаимосвязанных последовательных процессов.

Во-первых, осуществляется детальный анализ позитивных и негативных сторон действующего на данный момент налого- вого законодательства как в целом, так и по отдельным видам налогов.

Во-вторых, разрабатываются меры по внесению в налого- вое законодательство дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных факторов, расширение налогообла- гаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов и уве- личение на этой основе доходов бюджетов всех уровней.

В-третьих, анализируются экономико-хозяйственные фак- торы, позитивно или негативно влиявшие на поступление на- логов в текущем году, и разрабатываются меры по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций.

В-четвертых,  на  основе  проведенного  ана лиза  хода  по - ступлений по каждому виду налогов за истекший период и ожи- даемых оценок поступлений до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоя- щий год рассчитывается сумма поступлений по каж дому виду налогов и всех налоговых поступлений. При этом в расчетах необходимо учитывать и возможные вероятностные отк лоне- ния важнейших социально-экономических показателей в пред- стоящем году, а также влияние политической обстановки в об- ществе.

В-пятых, проекты налоговых поступлений в составе бюд- жета совместно с показателями прогноза социально-экономиче- ского развития страны и соответствующих территорий на пред- стоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнениях в налоговое законодательство рассматриваются сначала в органах исполнительной власти, а после одобрения представляются в органы законодательной (представительной)

 

70

 

власти. В законодательных (представительных) органах власти все эти документы детально рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответствующего закона.

Налоговое планирование не может носить адресного ха- рактера в виде установленных плановых заданий конкретным хозяйствующим субъектам. План поступлений в бюджет носит в связи с этим своего рода прогнозный характер и формируется на основе прогнозов макроэкономических показателей.

Вместе с тем планируемые налоговые показатели в целом по соответствующему бюджету, а также по отдельным видам на- логов включаются в его доходную часть и утверждаются в виде статей закона о бюджете на предстоящий год. исходя из опре- деленных законом поступлений, в основном налоговых плате- жей, формируется расходная часть бюджета с распределением бюджетных ассигнований по получателям средств, ведомствам, территориям и государственным программам, а также по от- дельным статьям расходов в соответствии с действующей бюд- жетной классификацией.

Оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют собой две составляющие единого текущего пла- нирования. В процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего со- здаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии на- логового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования. Указанные виды налогового планирования, которые можно определить  как  перспек тивное  планирование,  с ущес твенно отличаются от оперативного и краткосрочного планирования.

Тек ущее  на логовое  планирование,  к ак  у же  отмеча лось, с лужит основой для составления проектов соответствующих бюджетов, которые разрабатываются и у тверж даются только на год. При этом детально анализируются и определяются раз- меры  как  общей  совокупнос ти  налогов,  так  и  отдельных  их видов. В перспективном же планировании, как правило, нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность

 

71

 

всех налогов. и текущее, и перспективное планирование одно- временно базируются на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служат основой для определения основных характеристик этого прог- ноза. В частности, от собираемости и размеров поступлений на- логов зависят, например, объемы государственных инвестиций в планируемом периоде, а с ледовательно, и темпы развития экономики. В перспективном планировании зависимость прог- ноза социально-экономического развития страны от величины налоговых поступлений значительно больше. Налоговое пла- нирование используется здесь как метод экономического пред- видения. При этом текущее налоговое планирование с лужит основой для выработки стратегии налогового планирования на длительную перспективу.

Налоговое планирование должно играть и фактически иг- рает активную роль в выработке налоговой и бюджетной по- литики государства. Ведь, по сути, налоговое планирование на макроуровне представляет собой деятельность государственных органов и местного самоуправления по определению общей сум- мы и структуры налоговых доходов бюджетов разных уровней. В его процессе, в частности, принимаются решения о необхо- димости внесения изменений в налоговое законодательство, а также сокращения расходов государства в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на планируемый период исчерпаны. В связи с этим одновремен- но с проектом бюджета на предстоящий год разрабатываются проекты соответствующих законов об изменениях и дополне- ниях в действующее законодательство о налогах.

Кроме того, в процессе налогового планирования разраба- тываются меры по совершенствованию контрольной работы налоговых органов, а также по улучшению общеэкономической обстановки в стране и регионах и созданию необходимых ус- ловий для развития предпринимательства, которые являются основой для планирования дополнительных поступлений на- логов.

 

72

 

Таким образом, можно сделать вывод, что процесс налого- вого планирования на макроэкономическом уровне не является механическим определением размера предстоящих поступле- ний в бюджеты соответствующих органов власти. Это процесс выявления и мобилизации имеющихся в экономике резервов, решения общегосударственных и отраслевых задач на ближай- шее будущее и перспективу. Планирование налоговых поступ- лений – сложная и ответственная работа, требующая серьезного анализа происходящих в стране и регионах социальных, эконо- мических и политических процессов, перспектив и тенденций их развития, а также глубоких познаний в области налогово- го законодательства. Только в этом случае возможно реально оценить размеры поступлений налогов в предстоящий период и обеспечить на этой основе своевременное и качественное со- ставление и утверждение бюджетов всех уровней.

Процесс налогового планирования базируется на общеэко- номических методах: экспертных оценок, анализа, корреляции, ранжирования и др. При этом выбор метода определяется целя- ми, стоящими на конкретной стадии налогового прогнозирова- ния, временными рамками, конкретными видами налога.

Таким  образом,  планирование  на логов  на  макроуровне представляет собой сложный процесс последовательных и од- новременно осуществляемых взаимодействующих мер по ре- шению задачи обоснованного расчета размера налоговых по- с т уплений  в  бюджет  соответс твующего  уровня  на  заданный период времени.

Непременным элементом налогового планирования явля- ется экономический анализ поступлений налогов, как в целом, так и по их отдельным видам. Предметом анализа выступают не только суммы поступивших налогов и их динамика. Более важно проанализировать тенденции в развитии налогообла- гаемой базы и составляющих ее элементов, а также структуру налогоплательщиков. При этом следует иметь в виду, что для каждого налога существуют свои, особенные элементы налого- облагаемой базы и ее определяющих показателей, но отдель-

 

73

 

ные элементы налогооблагаемой базы присущи сразу двум или нескольким видам налогов.

Процесс налогового планирования базируется на пофак- торном анализе динамики и тенденций налогооблагаемой базы в целом и отдельных элементов, ее составляющих.

Налоговое  планирование  хозяйс твующих  субъек тов  (или планирование  на  микроуровне)  яв ляетс я  час тью  финансо - вого планирования их деятельности и означает использование учетной и амортизационной политики предприятия, а так же льгот по налогу, законных вычетов из налогооблагаемой базы и  других  ус тановленных  законом  методов  для  оптимизации налоговых обязательств.

Необходимость налогового планирования на микроуровне обоснована требованиями рыночной конкуренции и вызванным ею стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению его расходов и сбережению заработанного дохода для дальнейшего расширения коммерческой деятельности и решения стратеги- ческих задач развития производства. Ведь в конечном счете для  всех  экономических  субъек тов  налоги  являются  сос тав- ной частью внешних издержек и направлены на уменьшение доходов. Поэтому для предприятия особенно важно обладать информацией о том, какие налоги оказывают наибольшее не- гативное влияние на результаты его финансовой деятельности. Предприятию также важно обеспечить взаимное перекрытие баз обложения отдельных налогов с целью минимизации сум- марного налогообложения своей хозяйственной деятельности.

Процесс налогового планирования для предприятий-нало- гоплательщиков представляет собой важнейшую процедуру, поскольку отсутствие предвидения в этой области может иметь непредсказуемые последствия для текущей или перспективной деятельности предприятия. Оно важно для принятия решений в области его инвестиционной и научно-технической политики, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рын- ков сбыта и проведения других принципиальных мер. Особенно важно это в условиях функционирования таких экономик, где налоговые платежи составляют значимую часть финансов на-

 

74

 

логоплательщика, когда недостаточно предсказуема налоговая политика государства и местных законодательных органов.

Поэтому  д ля  налогоплательщик а  необходимо  не  только знать размер предстоящих налоговых обязательств, но и сде- лать все от него зависящее, чтобы на законных основаниях оптимизировать свои обязательные платежи в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Таким образом, налоговое планирование на микроуровне представляет собой организацию деятельности экономического субъекта, направленную на максимальную минимизацию (или оптимизацию) его налогообложения строго в соответствии с дей- ствующим законодательством.

Понятие “налоговое  планирование” с ледует  отличать  от другого близкого, но не идентичного понятия “ук лонение от у п л аты  н а л о га ”.  Це л ь  и с п о л ь з о в а н и я  н а л о го п л ате л ь щ и ко м обоих понятий одна – уменьшение сумм уплачиваемых им на- логов государству. Поэтому эти способы минимизации (опти- мизации) налоговых обязательств появились фактически с по- явлением налогового права.

В отличие от налогового планирования уклонение от уплаты налогов представляет собой уменьшение налогоплательщиком своих налоговых обязательств незаконным пу тем. Ук лонение от уплаты налогов осуществляется налогоплательщиком путем сокрытия дохода или иного объекта налогообложения, непред- ставления документов, необходимых для исчис ления налога, или представления некачественных документов, незаконного получения налоговых льгот и других преференций и осуществ- ления других противоречащих закону действий.

Нередко в экономической литературе можно встретить тре- тье  понятие “обход  налогов”.  Под  этим  термином  понимают, как правило, положение, в котором хозяйствующий субъект или физическое лицо не являются налогоплательщиками (в силу того, что их деятельность или их доходы не подлежат налого- обложению или же они не стоят на учете в налоговых органах), а также целенаправленное использование метода обложения, формы исчисления и уплаты налога, способа получения дохода,

 

75

 

обус лавливающих минимальную величину налоговой суммы. Думается,  что  введение  третьего  понятия  является  лишним. В данном случае действия налогоплательщика направлены так- же на минимизацию своих налоговых обязательств. При этом данные действия могут как противоречить, так и не противо- речить действующему законодательству. Поэтому указанные действия, исходя из их соответствия закону, следует квалифи- цировать или как налоговое планирование, или как уклонение от уплаты налога.

Вместе с тем действующее российское налоговое законо- дательство не дает четкого и недвусмысленного определения отличия законной минимизации (или оптимизации) налого- обложения от ук лонения  от уплаты налога.  естественно, что подобные вопросы не возникают, когда речь идет о сокрытии в бухгалтерских документах объекта налогообложения, дохо- да или неправильного применения налоговых льгот и других видов налогового укрывательства. Речь идет о тех многочис- ленных проблемах, которые возникают в случаях применения налогоплательщиком так называемых “седых схем”, когда не нарушена  ни  одна  с татья  российского  законодательс тва,  но в итоге налогоплательщик получает налоговые преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, не применя- ющими подобных схем.

В экономике России действует огромное количество подоб- ных схем. В частности, наиболее распространенная – это со- здание мелких, зависимых организаций, в которых благодаря занижению цен на покупаемую ими продукцию аккумулируется огромная прибыль, с которой налог уплачивается по льготной ставке.

В других случаях огромные доходы таких мелких компаний

формируются за счет платы за якобы оказанные услуги голов- ной компании, относимой последней на издержки производства и обращения. В результате уменьшается размер уплачиваемого головной компанией налога на прибыль, но и зависимая от нее мелкая компания также не платит налог на прибыль вследствие того, что практически весь полученный доход направляется на

 

76

 

оплату труда отдельных сотрудников этой фирмы, являющих- ся, как правило, акционерами головной компании. Огромный “эффект” достигается в этом случае и по минимизации единого социального налога, так как эти огромные суммы оплаты труда позволяют применять минимальную ставку налога.

Существует также множество других, не выходящих за рам- ки закона схем, позволяющих существенно уменьшить налого- вые обязательства. Применение подобных схем получило назва- ние “агрессивное использование налогового законодательства”. Думается, что в Налоговом кодексе необходимо ввести положе- ние, согласно которому любая сделка или схема, не имеющая никакого  иного  экономического  смыс ла,  кроме  уменьшения налоговых обязательств, должна быть признана уклонением от налогов со всеми вытекающими из этого последствиями.

есть и еще один, более рациональный, но одновременно и сложнореализуемый способ решения данной проблемы. Суть его  состоит  в  том,  чтобы  прописать  в  части  первой  Кодекса все возможные схемы, которые следует считать уклонением от уплаты налога. любые  другие, не вк люченные в Кодекс виды сделок и схем до их практического применения должны быть согласованы с налоговыми органами. В противном случае они так же  должны  относиться  к  категории  ук лонения  от  уплаты налогов. Это сделает более прозрачными отношения между го- сударством и налогоплательщиком. Данное предложение не яв- ляется чем-то иск лючительным, подобные положения имеют место в налоговом законодательстве ряда стран, в частности в Германии.

Вместе с тем следует отметить, что при планировании нало- гов на микроуровне должны соблюдаться принципы, которые отличают  налоговое  планирование  от  ук лонения  от  уплаты налогов.

Одновременно с четким соответствием действующему за- конодательству важным принципом налогового планирования экономического  с убъек та  является  соблюдение  определен- ных  экономических  тре бований.  В  перву ю  оч е р е д ь ,  о с н о- вой налогового планирования на микроуровне должна быть

 

77

 

экономическая целесообразность. Отсутствие экономической целесообразности при планировании налогов может привести к отрицательным последствиям для дальнейшей деятельности предприятия и перекрыть все выгоды минимизации налого- обложения.

Процесс налогового планирования на микроуровне разделя- ется на два последовательных и взаимосвязанных этапа.

Первый  этап  на логового  планировани я  носит  харак тер ожидаемого.  На  данном  этапе  хозяйс твующий  с убъек т  ос у- щес твляет  дейс твия,  направленные  на  получение  результа - та – минимизацию налоговых обязательств в перспективе. На этом этапе принимается решение о наиболее выгодном с пози- ции налогообложения местонахождении структур управления и непосредственно самого хозяйствующего субъекта, его фи- лиалов или дочерних организаций, их регистрации, а также об использовании “налоговых оазисов” – оффшорных территорий и свободных экономических и торговых зон и “налоговых убе- жищ” –  законно  или  незаконно  специализирующихся  пред - приятий и организаций. Здесь решение принимается не только с позиции наиболее льготного режима налогообложения, но и с точки зрения более выгодных условий перевода полученных доходов из одной страны в другую, получения налоговых кре- дитов, избежания двойного налогообложения и с учетом дру- гих  возможнос тей.  На  данном  этапе  разрабатывается  так же стратегия размещения капиталов, инвестиционной политики, финансирования. Этот же этап включает в себя выбор организа- ционно-правовой формы предприятий, способов реорганизации экономических субъектов с целью создания или ликвидации групп  предприятий,  вида  хозяйс твенной  деятельнос ти,  про- филя  предпринимательской  деятельнос ти,  методов  ведения бухгалтерского учета и некоторые другие аспекты.

Первый  этап,  по  сущес тву,  предс тавляет  собой  с тратеги-

ческое налоговое планирование на микроуровне. именно здесь вырабатывается долговременный курс хозяйствующего субъ- екта – выбор пути экономического развития и планирования налогов. От принятых на данном этапе решений в значительной

 

78

 

степени будет зависеть объем налоговых обязательств хозяй- ствующего субъекта, размер полученных льгот и преференций. В  дальнейшем  у  хозяйствующего  субъек та  возможнос ти  для налогового маневрирования будут ограничены направлениями принятой налоговой стратегии.

Н а  в то р о м  э та п е ,  н о с я щ е м  х а р а к те р  р е а л и з о в а н н о го , хозяйствующий субъект совершает действия на получение те- кущего результата налогового планирования. На данном эта- пе используются с учетом итогов первого этапа возможности налогового и иного законодательства для непосредственной минимизации  налоговых  обязательс тв  –  налоговые  льготы, учетная и амортизационная политика, пробелы в действующем законодательстве. Здесь действия экономического субъекта не- посредственно направлены на оказание целенаправленного воздействия для выгодного, в первую очередь ему, отражения финансовых результатов своей деятельности в целях миними- зации (оптимизации) налогообложения.

При указанном налоговом планировании решаются теку- щие задачи конкретного периода деятельности хозяйствующего субъекта. Здесь непосредственно уточняются варианты зачета обязательных платежей, устранения двойного налогообложе- ния,  разделения  годового  отчета,  вк лючения  с татей  в  ак тив и пассив баланса, оценки имущества и задолженности. Такти- ческое налоговое планирование представляет собой процесс организации расчета конкретных видов налогов на очередной финансовый год или среднесрочную перспективу с использова- нием всех предусмотренных законодательством возможностей для оптимизации их размера.

При планировании налогов на микроуровне в зависимости от  решений,  принятых  хозяйствующим  субъек том  на  ожида- емом этапе, дополнительно могут применяться такие методы расчета, как имитационный метод, динамический и статисти- ческий методы минимизации, расчет налогов по частям и не- которые другие.

Под оптимизацией понимается не только минимизация пла- тежей, но и правильное разнесение их по срокам платежа.

 

79

 

Наиболее удобным является перенос налоговых платежей на дату соответствующих поступлений на счет предприятия. Поэтому  большинс тво  предприятий  предпочитает  кассовый метод бухгалтерского учета, при котором момент реализации продукции (а значит, и налоговых обязательств) наступает при поступлении платежа на счет предприятия. Этот метод бухгал- терского учета позволяет налогоплательщику манипулировать (контролировать) величиной облагаемого дохода. Экономиче- ский субъект имеет возможность влиять на сроки исполнения налоговых обязательств посредством замедления или ускорения поступления средств на его счет. Однако для некоторых пред- приятий более удобен метод учета по отгрузке товара.

Кроме двух основных способов ведения бухгалтерского учета предприятия – по поступлению платежей (кассовый метод) и по отгрузке (иногда называется методом счетов-фактур) – учетная политика предприятия может иметь и другие аспекты: методи- ческие, организационные и технические.

М е то д ич е с к и й  а с п е к т  п о д р а зу м е в а е т  с п о с о б ы  о ц е н к и имущества и запасов, начисления амортизации и определения выручки, применяемые предприятием.

На основе оптимальной оценки имущества и запасов эко- номический субъект может обеспечить значимое уменьшение величины обязательных платежей. В зависимости от принятой налоговой тактики налогоплательщик использует такие основ- ные методы оценки запасов, как ФиФО, лиФО, метод средней стоимости и др.

П р и  п о м о щ и  п р а в и л ь н о й  а м о рти з а ц и о н н о й  п о л и т и к и ,

в частности, можно создать амортизационные фонды для вос- становления основных фондов. Кроме того, амортизационные отчис ления  вк лючаются  в  состав  затрат,  связанных  с  произ- водством и реализацией продукции – товаров, работ и услуг, что позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль. Одновременно скорейшая амортизация уменьшает балансовую стоимость основных фондов и, следовательно, уменьшает пла- тежи по имущественным налогам.

 

80

 

О р г а н и з а ц и о н н ы й   и   т е х н и ч е с к и й   а с п е к т ы   п о д р а з у - мевают  организацию  бухгалтерского  учета  на  предприятии и реализацию выбранных методик в учетных регистрах.

Учетная политика представляет собой важнейший инстру- мент формирования налоговой базы. С ее помощью хозяйству- ющий субъект имеет возможность определить наиболее опти- мальный размер издержек и конечного финансового результата деятельности, что имеет решающее значение для минимизации налоговых обязательств. Экономически грамотное применение учетной политики позволяет хозяйствующему субъекту, кроме того, привлечь в оборот дополнительные финансовые ресурсы, а также с позитивных позиций отразить конечные финансовые результаты в целях привлечения потенциальных инвесторов.

В отличие от избежания налогообложения или ук лонения от уплаты налогов налоговое планирование подразумевает не просто минимизацию налоговых платежей, но и использование предусмотренных действующим законодательством налоговых льгот и вычетов.

По  каж дому  виду  налогов  налоговым  законодательс твом предусмотрены определенные льготы, когда отдельные виды деятельности не облагаются данным налогом или облагаются по пониженной ставке. Существуют льготы по уплате налогов и на отдельные производимые хозяйствующим субъектом товары. В частности, во многих странах отдельные виды детских и про- довольственных товаров облагаются налогом на добавленную с тоимос ть  по  пониженной  или  нулевой  с тавке.  Сущес твуют отдельные льготы и в зависимости от направления полученных хозяйствующим субъектом доходов, в частности по прибыли, использованной на инвестиции.

В отличие от льгот вычеты представляют собой уменьше- ние налогооблагаемой базы или начисленного по действующим ставкам налога. характерным  примером этого являются выче- ты из подлежащего взносу в бюджет налога на добавленную с тоимос ть  с умм  этого  налога  по  экспортируемым  товарам, работам  и  ус лугам.  Умелое  пользование  предусмотренными налоговым законодательством льготами и вычетами подразуме-

 

81

 

вает хорошее знание прав налогоплательщика в этой области. Поэтому налоговым планированием зачастую занимается не только сам налогоплательщик, но и привлекаемые им для этих целей аудиторские и другие подобные фирмы. Они должны сов- местными усилиями вырабатывать экономически грамотную, честную в правовом отношении стратегию и тактику налогового планирования.

Особую роль для налогового планирования играет совмест- ная деятельность. Эта форма объединения усилий предприя- тий удобна для оптимизации налоговых платежей и широко используется для различных инвестиционных проектов, вклю- чая совместное строительство жилья. В ряде стран средства, объединяемые  предприятиями  для  проведения  совмес тной деятельности, не облагаются НДС. Однако такая деятельность обязательно должна иметь четкую цель и учитываться на от- дельном балансе каждого предприятия.

Одним из важнейших путей решения задач налогового пла- нирования является строгое соблюдение действующего налого- вого законодательства. Законопослушный налогоплательщик, даже в условиях достаточно высокого уровня налогового пресса, зачастую имеет возможность минимизировать свои платежи го- сударству по сравнению с налогоплательщиком, нарушающим налоговое законодательство. Это связано с предусмотренны- ми  налоговым  законодательс твом  штрафными  санкциями  за укрывательство от налогообложения, которые уплачиваются сверх укрытого налога. Подобные шаги налогоплательщика могут привести не только к резкому ухудшению его финансово- хозяйственной деятельности, но и к банкротству. Вместе с тем строгое соблюдение налогового законодательства невозможно без грамотного и безупречного ведения на предприятии бух- галтерского учета и отчетности, соблюдения всех нормативных документов по налогообложению и бухгалтерскому учету.

Отдельные налогоплательщики в налоговом планировании умело используют пробелы в налоговом законодательстве, его нередкую противоречивость для минимизации (оптимизации)

 

82

 

своих налоговых платежей. Эти действия не являются наруше- нием налогового законодательства.

Важным направлением налогового планирования на микро- уровне является использование всех предусмотренных налого- вым законодательством прав налогоплательщика, нарушенных неправомерными действиями налоговых органов. Налоговое законодательс тво  большинс тва  государс тв  предусматривает достаточно четкую систему обжалований действий налоговых органов, и каж дый хозяйствующий субъект должен знать ее. Он должен пользоваться всеми предоставленными законом пра- вами по отстаиванию своих финансовых интересов, поскольку принятые налоговыми органами меры по принудительному списанию  средс тв  в  бюджет,  арес т  имущес тва  или  закрытие счета предприятия в банке могут серьезно отразиться на его финансово-хозяйственной деятельности.

В  це лом  дейс тви я  хоз яйс твующего  с у бъек та  всегда  на- правлены  на  дос тижение  таких  экономических  показателей деятельности, которые обеспечивают его оптимальное налого- обложение.

Таким образом, налоговое планирование на государствен- ном уровне и на уровне налогоплательщика, представляя собой процесс определения налоговых сумм, различается в части ин- тересов государства и хозяйствующего субъекта. Государство стремится получить как можно больше средств для выполнения возложенных на него функций, но это стремление упирается в возможности налогоплательщика заплатить требуемую го- сударством сумму. Налогоплательщик стремится к всемерной минимизации (оптимизации) своих обязательств перед госу- дарством, используя все предоставленные ему действующим законодательством права и возможности, а иногда и переходя за рамки закона.

Поэтому в процессе налогового планирования происходит поиск оптимального уровня налогообложения, отвечающего интересам обеих сторон и способствующего достижению необ- ходимого баланса их финансовых возможностей. Как показы- вает мировой опыт, при установлении оптимального уровня

 

83

 

налоговых изъятий на первый план должны выдвигаться эко- номические  с тимулы  развития  производс тва,  т.  е.  интересы товаропроизводителя.

 

Контрольные вопросы

1. Что представляет собой планирование налогов?

2. На каких общеэкономических методах базируется процесс налогового планирования?

3.  Каковы  основные  цели  планирования  налогов  на  макро- и микроуровне?

4.  В  чем  сос тоят  основные  отличия  текущего  и  перспек тив- ного налогового планирования?

5.  К акие  задачи  решаютс я  в  ходе  оперативного  и  кратко - срочного налогового планирования?

6. Как осуществляется среднесрочное и долгосрочное налого- вое планирование?

7. Чем обоснована необходимость налогового планирования на уровне организации?

8.  Каковы  основные  этапы  налогового  планирования  хозяй - ствующих субъектов?

9 .  Ч е м  о тл ич а ю тс я  п о н я т и я  “ з а к о н н а я  о п т и м и з а ц и я  ( м и - нимизаци я)  на логовых  обязате льс тв”  и  “ук лонение  от  уп латы налога”?

10. Как связана учетная политика предприятия с налоговым планированием?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |